趙慧山

隨著國內(nèi)企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對企業(yè)發(fā)展意義重大。同時，在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量也存在很大的提升空間。本文先簡要概述了一些相關(guān)理論，又從審計質(zhì)量評價出發(fā)，分析了四個方面不足，然后提出問題的同時，以更高的審計標(biāo)準(zhǔn)，又提出了相關(guān)對策，力求進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。

相關(guān)概述

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任，是指以企業(yè)經(jīng)濟效益為中心，根據(jù)責(zé)任與權(quán)利相結(jié)合原則，將企業(yè)對國家承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任層層分解，并落實在具體部門，就構(gòu)成了科室、部門、車間、小組及職工上，形成擔(dān)當(dāng)?shù)木唧w經(jīng)濟責(zé)任。廣泛來說，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部各部門為完成其任務(wù)或目標(biāo)而履行的責(zé)任。

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量

所謂企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，也就是在審計項目工作中，審計組完成和審計最終效果的成效。這里說的“質(zhì)量”包括審計人員質(zhì)量、工作內(nèi)容質(zhì)量、審計流程、審計證據(jù)及審計報告等質(zhì)量。簡言之，一項工作質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)，不僅取決于最終結(jié)果是否滿足最初目標(biāo)設(shè)定，也要看其是否能發(fā)揮應(yīng)有的作用效果。

分析企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的審計質(zhì)量評價

在企業(yè)內(nèi)部管理工作中，對審計內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的審計質(zhì)量評價，可分別從四個方面進(jìn)行實質(zhì)性的評價：

（一）發(fā)現(xiàn)審計問題的深度不夠。由于企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，決定了財務(wù)審計僅為經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)，它的工作重點是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層在其工作管理中出現(xiàn)的紕漏，即深度分析問題發(fā)生的原因，找出企業(yè)管理過程中體系、機制以及制度等方面存在的漏洞。一些企業(yè)在對經(jīng)濟責(zé)任審計時，如果只是找到表面的問題，而未對其追究到底，顯然沒有對問題深入解讀，使得“改善治理被審計單位”這一功能無法真正的實現(xiàn)。

（二）揭示審計問題不準(zhǔn)確。按現(xiàn)行審計質(zhì)量要求，仍有部分企業(yè)在其內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)中沒有針對性的揭示審計問題，即審計工作人員發(fā)現(xiàn)問題，但沒有揭示問題本質(zhì)。揭示企業(yè)問題的準(zhǔn)確度，需要考慮三個方面。首先，對于揭示審計問題要更多關(guān)注問題的真實性，要掌握充分的事實依據(jù)，做到有法可依，定性準(zhǔn)確;其次，分析審計問題條理清晰，重點突出問題主次矛盾;最后，要多角度分析問題、審核問題，既要以報告閱讀者的角度，又站在政府治理和企業(yè)治理等主體揭示問題。此外，還要樹立正確揭示問題的態(tài)度。

（三）提出審計建議的精準(zhǔn)度。為了不削弱審計質(zhì)量，審計組要重視提出審計建議的精準(zhǔn)度。對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的審計實務(wù)流程來說，發(fā)現(xiàn)問題是審計事前，揭示問題是審計事中，二者對審計實務(wù)起到監(jiān)督作用;而提出建議和整改落均屬于審計事后范疇，二者都是審計建議和落實的重要體現(xiàn)。因此，審計建議的精準(zhǔn)度是否有針對性、治本性和可操作性，就顯得尤為重要了。其中根據(jù)審計建議治本性的特點，企業(yè)要求其審計人員提出的整改建議一定要立足于問題本質(zhì)，追溯問題根源，除了關(guān)注問題表現(xiàn)外，也要重視問題的根本原因，標(biāo)本兼治，以防再次出現(xiàn)雷同問題和屢審屢犯的不良現(xiàn)象。

（四）整改和落實審計成果的程度。對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的審計實務(wù)來說，審計人員發(fā)現(xiàn)問題是審計實務(wù)基礎(chǔ)，整改落實才是審計實務(wù)關(guān)鍵，也是企業(yè)內(nèi)部管理的重點。以審計某項目為例，一個項目質(zhì)量的好壞，不僅僅取決于審計意見是否被接納，最重要的是審計成果或意見是否被被審計企業(yè)落實實施到位。但由于企業(yè)審計整改的責(zé)任主體可以是被審計企業(yè)也可以是被審計企業(yè)管理層;審計機構(gòu)作為第三方獨立機構(gòu)或企業(yè)的獨立部門，被授予了監(jiān)督檢查的權(quán)利;企業(yè)內(nèi)部管理層和相關(guān)職能部門作為審計整改工作的督查督辦部門。在企業(yè)落實整改審計工作中，均由主體、客體及部門各負(fù)其責(zé)，以確保審計整改工作能真正的落實到位。

提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的審計質(zhì)量

加強完善審計規(guī)則體系建設(shè)

完善的審計規(guī)則體系，是要從審計法律法規(guī)和其工作部署流程上說，在審計法律法規(guī)方面上，現(xiàn)階段國家層面出臺了《審計法》《審計法實施條例》以及中辦、國辦文件的實施細(xì)則;而行業(yè)上也出臺了審計準(zhǔn)則、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定、內(nèi)部審計準(zhǔn)則等法規(guī)。在審計工作流程方面上，審計機構(gòu)根據(jù)國家原則性文件，梳理和制定企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)、審計范圍、審計內(nèi)容及審計程序，如，如何制定審計計劃、撰寫審計實施方案、采取何種審計方法、制定統(tǒng)一的審計取證單和工作底稿，制定審計專人崗位責(zé)任、統(tǒng)一制定審計實施指南（重大影響決策情況、審計內(nèi)控及檢查廉潔從業(yè)等情況）、制定標(biāo)準(zhǔn)的歸檔要求。

充分做好審計準(zhǔn)備

在審計工作開始前，充分做好審計準(zhǔn)備是有效提高審計質(zhì)量的重要途徑，也是審計質(zhì)量控制的重點。審計前期準(zhǔn)備越充足，審計工作開展越順利，審計質(zhì)量也會大幅度提高。

1、關(guān)于審計人員配置。當(dāng)前審計機構(gòu)對被審計企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計時，可將審計人員分為三種組織方式：第一種自審，審計組成員來自審計機構(gòu);第二種外審協(xié)助，審計組以審計機構(gòu)人員為主導(dǎo)，以其他社會中介人員為輔;第三種委托外審，將審計項目委托權(quán)交于第三方中介機構(gòu)。三種人員配置都存在一定的優(yōu)缺點，被審計企業(yè)或?qū)徲嫏C構(gòu)可根據(jù)自身情況配置審計人員，但采取任何組織方式，都要做到統(tǒng)一管理、操作規(guī)范，以此保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。

2、關(guān)于審前培訓(xùn)工作。由于審計組是臨時成立的小組，成員構(gòu)成和審計項目都有其特殊性，對于剛成立的工作小組顯然必須要召開審前培訓(xùn)工作，而培訓(xùn)內(nèi)容具有一定的針對性。開展審前培訓(xùn)，首先，要打造團隊意識，快速加強審計組人員間互動關(guān)系，使其相互認(rèn)識和熟悉、;其次，明確審計組工作目標(biāo)，統(tǒng)一成員思想認(rèn)識;最后，標(biāo)準(zhǔn)化學(xué)習(xí)審計有關(guān)工作規(guī)范及其行為準(zhǔn)則，為提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量打好基礎(chǔ)。

3、關(guān)于做好審前調(diào)查工作。在審計前，對審計項目進(jìn)行調(diào)查是審計組的一項重要工作，包括審計組人員通過書面或口頭溝通收集的材料，也有從被審計單位、財務(wù)部以及資產(chǎn)管理部等多部門獲取相關(guān)調(diào)查資料。并且，根據(jù)收集到審計的相關(guān)資料，審計組通過專業(yè)的職業(yè)判斷，確定適用被審計項目的審計標(biāo)準(zhǔn)，提出有關(guān)存在的問題，并給出審計整改措施及意見，同時也擬定出被審計項目的實施方案。

4、關(guān)于實施審計方案的可行性。審計組編制審計方案，既是審計前期工作的重要總結(jié)，也是以后審計收集材料和現(xiàn)場取證的起點，而對于實施審計方案來說，它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的有效抓手。一般情況而言，審計方案內(nèi)容包括：審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計范圍和程序、審計措施、項目審計工作進(jìn)度及其審計小組內(nèi)部其他管理事宜等。審計方案要具有可行性，要明確審計重點，要預(yù)估審計風(fēng)險，并有效執(zhí)行方案。

實施嚴(yán)格的審計現(xiàn)場管理

審計組進(jìn)駐企業(yè)現(xiàn)場時，既要做好充分的審計準(zhǔn)備，又要有詳細(xì)的審計計劃，雖然已做好萬全之策，但仍有不在計劃內(nèi)的特殊情況發(fā)生。在這樣的情況下，如何實施合理有效的審計現(xiàn)場管理是控制審計質(zhì)量的重要途徑。一是以優(yōu)秀的審計項目負(fù)責(zé)人為核心。在企業(yè)審計項目管理中，現(xiàn)場負(fù)責(zé)人一人多角色，如審計計劃的指揮官、解決疑難問題的顧問等。所以，在審計項目中配備一位實踐能力強的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，有利于提高審計質(zhì)量的過程管理。二是以定期的審計項目匯報為溝通重點。在審計項目期間，審計人員都是獨立開展其工作，但一經(jīng)發(fā)現(xiàn)或重大事項，均會以書面或口頭方式，及時匯報溝通。三是審計證據(jù)和工作底稿構(gòu)成審計工作的重要組成部分。審計證據(jù)和工作底稿是審計取證的支撐材料，也是控制審計質(zhì)量的重要抓手，可見，它們的存在為審計報告內(nèi)容提供了真實可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

及時有效的審計溝通

在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，常常使用多角度多維度的審計溝通方式，它是有效提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的必經(jīng)途徑，也是產(chǎn)生高效高質(zhì)審計項目的重要方式。既要在企業(yè)外部溝通時，審計人員要以不卑不亢的工作態(tài)度，提高審計高質(zhì)高效的溝通成果;又要在企業(yè)內(nèi)部溝通時，保持謙和嚴(yán)謹(jǐn)、互幫互助的工作精神，及時將審計信息傳遞到審計內(nèi)部。

提高審計報告質(zhì)量

審計報告，是審計項目工作的最終“成果”，也是控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的重要手段。其中控制審計報告的四個要點包括：抓住企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的審計特點，成功避開其報告誤寫成財務(wù)收支審計報告，進(jìn)而撰寫出一份合理的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計報告;突出審計內(nèi)容的重點，使審計報告主次內(nèi)容安排合理、層次清晰，最終將重要信息準(zhǔn)確無誤地傳遞出去;簡明扼要的行文風(fēng)格，以精煉簡明的文字表達(dá)審計的專業(yè)意見;撰寫報告，以揭示問題僅為基礎(chǔ)，分析并研究問題發(fā)生的根本原因，又提出了有針對性的審計意見。因此，在對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計后，交出一份高質(zhì)高效的審計報告，既有利于提高審計質(zhì)量，也有利于實現(xiàn)項目的審計目標(biāo)。

結(jié)語

我國市場經(jīng)濟發(fā)展正處于換擋期，如何優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，為市場經(jīng)濟發(fā)展提供有效的推動力，也為現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。發(fā)展現(xiàn)代化企業(yè)管理，離不開企業(yè)管理體系的運行，其中企業(yè)審計工作尤為重要，其審計質(zhì)量的高低也關(guān)乎企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，如何利用企業(yè)審計質(zhì)量評價，提高其內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，成為一個當(dāng)今企業(yè)需要研究的重要課題。