【摘 要】 文章敘述了內(nèi)部控制的概念，分析了當前信息化對內(nèi)部控制五要素的影響，提出了信息化背景下高校財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的設(shè)想：合理運用信息化手段，建立科學的財務(wù)風險防范體系;加強財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟秩序;重建財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)信息化技術(shù)與財務(wù)管理有效融合;加強高校內(nèi)部審計監(jiān)督，促進財務(wù)內(nèi)部控制有效實施。

【關(guān)鍵詞】 高校財務(wù);內(nèi)部控制;信息化;建設(shè);設(shè)想

一、內(nèi)部控制的概念

迄今為止，內(nèi)部控制仍沒有一個統(tǒng)一的概念，通過大量理論研究，結(jié)合工作實踐，世界各國專家從不同角度給出了內(nèi)部控制的定義。中國內(nèi)部審計協(xié)會2009年9月1日頒布的 《內(nèi)部審計實務(wù)指南第 4 號——高校內(nèi)部審計》，將高校內(nèi)部控制定義為高校為了實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標，保證資金、資產(chǎn)、資源安全完整，控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序。明確指出高校財務(wù)內(nèi)部控制五要素包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

二、信息化技術(shù)對高校財務(wù)內(nèi)部控制要素的影響

1、對內(nèi)部環(huán)境的影響

影響高校內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與實施的各種因素統(tǒng)稱為內(nèi)部環(huán)境。可以概括為以下三個方面：一是治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)，即高校的目標定位、法人主體地位的確立及治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責劃分等。二是高校文化的影響，即高校管理層對于財務(wù)工作的認知程度。三是人的因素，包括人員聘用、培訓、待遇、考核晉升與獎懲等人事制度和管理層的素質(zhì)和價值觀。

信息技術(shù)在高校的全面應用，使得高校內(nèi)部控制層級顯著減少，信息使用者可以方便快捷獲取所需要的信息，在應對風險時，高校員工能夠快速做出反應。信息的快速流動在給大家?guī)矸奖愕耐瑫r，增加了高校內(nèi)部控制環(huán)境的復雜性，這就要求組織成員能夠快速做出反應并迅速采取行動，促使高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)由被動式、機械式組織向主動式、靈活式方向發(fā)展。高校的領(lǐng)導層也由原來行政權(quán)力的頂層轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆又笓]中心。信息化環(huán)境下，要求高校領(lǐng)導具備風險意識，樹立績效理念，能夠在動態(tài)多變的環(huán)境中構(gòu)建具有凝聚力組織結(jié)構(gòu)的能力，構(gòu)建權(quán)責分明的組織結(jié)構(gòu)體系，同時信息化環(huán)境要求高校全體員工具備快速應對風險的能力。

2、對風險評估的影響

隨著信息技術(shù)的廣泛應用，高校財務(wù)管理的內(nèi)外部因素發(fā)生了重大改變，互聯(lián)網(wǎng)的深入應用不斷引起財務(wù)業(yè)務(wù)流程的改變，業(yè)務(wù)范圍逐漸向外圍拓展。網(wǎng)上審簽、網(wǎng)上預約報銷、銀校互聯(lián)等環(huán)節(jié)要求財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)信息共享，因此財務(wù)系統(tǒng)必須具有開放性，促使財務(wù)業(yè)務(wù)運行環(huán)境由傳統(tǒng)的集中封閉式向開放共享式轉(zhuǎn)變。這種開放的數(shù)據(jù)平臺和計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)增加了財務(wù)工作的潛在風險，比如黑客技術(shù)對財務(wù)數(shù)據(jù)蓄意破壞、各種軟件系統(tǒng)的不兼容和計算機等硬件故障造成的信息不完整或者數(shù)據(jù)丟失、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)授權(quán)不合理造成的錯誤操作和有意破壞等。顯然，信息技術(shù)條件下內(nèi)部控制風險的隱蔽性更強，難以識別，增加了內(nèi)部控制風險的防范難度。但同時信息技術(shù)的有效運用又是我們進行風險控制與防范的重要手段和工具，因此，一個設(shè)計科學、穩(wěn)定運行的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的風險防范功能遠大于它所帶來的風險。

3、對控制活動的影響

控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式，即單位針對風險評估結(jié)果，制定出風險應對策略，采取相應的控制措施，把風險控制在可承受度之內(nèi)。高校常見的財務(wù)內(nèi)部控制措施如下：內(nèi)部授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)相分離制度、預算控制、會計控制、財產(chǎn)保護制度、運營分析控制等。高校將信息系統(tǒng)引入內(nèi)部控制活動中后，使得預算控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、會計控制等內(nèi)部控制活動不再需要經(jīng)辦人員面對面逐一去審批，審批人員隨時可在網(wǎng)絡(luò)工作平臺上完成審批，節(jié)約人力資源成本，實現(xiàn)了經(jīng)辦人員、會計人員和審批人員三方工作效率共贏。

4、對信息溝通的影響

高校在實施內(nèi)部控制活動中，各相關(guān)部門需要將相關(guān)信息進行共享與溝通，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引入為信息交流與溝通提供了共享平臺，為此，要求財務(wù)系統(tǒng)具有一定的開放性，比如網(wǎng)上預約報賬系統(tǒng)，就是針對廣大教工及學生開放的財務(wù)系統(tǒng)，輸入人員代碼及登錄密碼方可進入系統(tǒng)，可以查詢各種財務(wù)制度及業(yè)務(wù)報銷規(guī)定、個人借款、項目經(jīng)費使用等情況。進行網(wǎng)上預約報賬時，設(shè)定了項目經(jīng)費預算控制額度，在經(jīng)費額度范圍內(nèi)可以據(jù)實填報，超出額度時系統(tǒng)會提示額度超支，不予通過，輕松實現(xiàn)財務(wù)預算控制。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財務(wù)系統(tǒng)的引入，提高了高校財務(wù)內(nèi)部控制信息溝通與傳遞的效率，為規(guī)范高校財務(wù)管理工作打下了基礎(chǔ)。但是，開放的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺不可避免會面臨黑客或病毒攻擊的風險，可能導致信息溝通與傳遞的失真，這些潛在的財務(wù)風險，為高校財務(wù)管理與內(nèi)部控制又提出了新問題。

5、對內(nèi)部監(jiān)督的影響

內(nèi)部控制的實質(zhì)是程序化的制度控制，久而久之，大家會形成一種思維定式，認為只要按程序辦事就不會出問題，這種習慣往往導致同一錯誤反復發(fā)生。信息技術(shù)的引入，實質(zhì)上是把計算機控制和人工控制相結(jié)合的內(nèi)部控制形式，這種控制方式的運用效果更多的取決于計算機控制程序設(shè)計的有效性，但是計算機程序相對比較復雜，除非專業(yè)人員，程序設(shè)計方面的不足和漏洞，財務(wù)人員一般很難發(fā)現(xiàn)，有可能導致長期執(zhí)行無效的控制程序，勢必加大了財務(wù)失控及違規(guī)操作的風險。為此，財務(wù)業(yè)務(wù)信息化背景下，更要強化財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督理念，推行日常監(jiān)督與專項監(jiān)督并行，及時對財務(wù)內(nèi)控體系的設(shè)計與運行效果進行評價，改進內(nèi)部控制缺陷，確保內(nèi)部控制實施的有效性。

三、高校財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)方案設(shè)想

1、合理運用信息化手段，建立科學的財務(wù)風險防范體系

高校不單要在財務(wù)內(nèi)部控制手段中引入信息化手段，更重要的是要利用信息技術(shù)建立全面有效的風險防范體系，降低財務(wù)風險幾率，為高校發(fā)展做好財務(wù)支持。

首先，校領(lǐng)導要樹立高校內(nèi)部控制理念。高校決策層要充分認識到財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的必要性，支持高校財務(wù)部門內(nèi)部控制信息化建設(shè)工作，同時在全校范圍內(nèi)開展內(nèi)部控制必要性宣傳，提高教職員工對財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認識，為財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)創(chuàng)造一個有利的內(nèi)部環(huán)境，推進高校財務(wù)信息化建設(shè)工作，提升高校財務(wù)內(nèi)部控制的有效性。

其次，完善風險防范體系。風險管理體系主要包括風險管理理念和組織職能體系、風險管理策略、風險管理基本流程及文本記錄和報告、風險管理信息系統(tǒng)、風險管理文化培訓。建立完整系統(tǒng)的財務(wù)風險防范體系必須要從以上幾方面逐一完善，利用信息化技術(shù)，及時搜集各個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，提升風險防范能力。

最后，高校應該加強財務(wù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)運行與維護管理。設(shè)計科學的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)運行程序，完善信息管理制度，明確信息系統(tǒng)各模塊的操作流程，避免系統(tǒng)運行中出現(xiàn)問題，保證財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)能夠按照設(shè)定的程序運行。

2、加強財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟秩序

信息化背景下，要求高校制定科學的財務(wù)信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部授權(quán)審批等制度。健全的高校財務(wù)內(nèi)部控制制度是有效實施內(nèi)部控制的法律依據(jù)。財務(wù)部門要依法設(shè)置會計機構(gòu)，建立會計工作崗位責任制，合理分工，使不相容職務(wù)相分離，通過業(yè)務(wù)程序?qū)崿F(xiàn)制衡。加強對關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵崗位控制，實現(xiàn)內(nèi)部制約與牽制機制。借助信息化手段，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制對會計業(yè)務(wù)的全程監(jiān)控，減少違規(guī)操作的可能性，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟秩序，建立與高校內(nèi)部控制要求相協(xié)調(diào)的信息化財務(wù)工作流程。確保高校財務(wù)工作正常運行。

3、重建財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)信息化技術(shù)與財務(wù)管理有效融合

信息化技術(shù)的引入打破了傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部分工體系，財務(wù)部門應順應信息化建設(shè)要求對財務(wù)崗位進行重新設(shè)置，明確崗位權(quán)責，完善內(nèi)部控制制度。通過對會計崗位和會計業(yè)務(wù)處理流程的重新設(shè)計，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，防范內(nèi)控風險。信息時代對財務(wù)工作人員提出了更高的要求，會計人員在掌握好專業(yè)技能的前提下，也要加強信息化操作技能的學習，提升綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)，以適應信息化時代下財務(wù)工作的要求，促進高校信息化技術(shù)與財務(wù)工作的有效融合。

4、加強高校內(nèi)部審計監(jiān)督，促進財務(wù)內(nèi)部控制有效實施

高校普遍設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，其主要職能就是監(jiān)督和評價高校財務(wù)運行情況，具有獨立性。內(nèi)部審計部門通過對高校財務(wù)業(yè)務(wù)活動運行和財務(wù)內(nèi)控實施效果的再監(jiān)督，實現(xiàn)對高校資金流、實物流、信息流進行再次監(jiān)督檢查的目的。高校也可以聘請審計事務(wù)所對財務(wù)內(nèi)部控制進行審計和評價，為財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)提供指引，促進財務(wù)內(nèi)部控制的有效實施。

四、結(jié)語

信息技術(shù)的不斷深入，增加了財務(wù)內(nèi)控工作的難度，為了順應高等教育事業(yè)改革的要求，高校財務(wù)工作的職能也必將由核算職能向管理職能轉(zhuǎn)變，給高校財務(wù)管理與控制又提出了新的問題。信息技術(shù)與財務(wù)工作的有效結(jié)合，可以提升高校財務(wù)工作水平。高校財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)應以財務(wù)部門為主，信息技術(shù)部門為輔，通過管理控制目標與財務(wù)信息化的整合，從內(nèi)控管理角度對高校人、財、物等信息系統(tǒng)進行有效控制，以實現(xiàn)信息化條件下的高校財務(wù)內(nèi)部控制。

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【作者簡介】

李安娟 （1970—）女，漢族，陜西禮泉人，大學本科，西安科技大學財務(wù)處，高級會計師，從事高校財務(wù)管理工作.