吳偉忠

[摘 要]近年來，國家層面的宏觀政策設(shè)計和公司發(fā)展環(huán)境對國有企業(yè)、國有資產(chǎn)的審計工作體系提出了更高要求。面臨新形勢，國有企業(yè)的經(jīng)濟審計工作在統(tǒng)一集中、全面覆蓋以及權(quán)威高效等方面存在現(xiàn)實落差，相關(guān)的制約因素體現(xiàn)為組織協(xié)調(diào)上缺乏協(xié)同性、審計內(nèi)容上欠缺精準(zhǔn)性以及審計實施過程中的勝任力不足等。為此，新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的提升需要相關(guān)部門通過進一步完善法律法規(guī)、聚焦審計工作隊伍建設(shè)、引入信息化審計技術(shù)等方式加以實現(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè);經(jīng)濟責(zé)任審計;新時代;發(fā)展瓶頸;優(yōu)化策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.130

黨的十九大報告提出，要“通過強化組織監(jiān)督、深化國家監(jiān)察體制改革、改革審計管理體制等措施，構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”，體現(xiàn)了當(dāng)前階段黨中央、國務(wù)院對國有企業(yè)審計工作的高度重視。新時代的國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作不僅是對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作考核，還要內(nèi)嵌于經(jīng)濟社會發(fā)展系統(tǒng)。同時為企業(yè)的戰(zhàn)略管理賦能，在推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、完善中國特色社會主義市場經(jīng)濟進程中發(fā)揮關(guān)鍵性和引導(dǎo)性作用。從當(dāng)前實踐看，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展常常受到來自內(nèi)部與外部的雙重阻力，在理想的政策設(shè)計與現(xiàn)實發(fā)展水平之間存在諸多難點、堵點問題亟須解決。

1 新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展瓶頸

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計伴隨中國的政治經(jīng)濟體制改革而起，現(xiàn)已發(fā)展成極具中國特色的審計模式。歷年來，國家針對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作出臺了一系列規(guī)章制度，從宏觀上掌舵引航國企經(jīng)濟責(zé)任審計的總體方向，對其經(jīng)濟責(zé)任審計工作起到了錨定性的關(guān)鍵作用。然而，進入新時代以來，國企經(jīng)濟責(zé)任審計面臨新境況和新挑戰(zhàn)，在國家政策和企業(yè)發(fā)展所要求的統(tǒng)一指揮、全面覆蓋以及權(quán)威高效三個層面皆存在顯著不足。

1.1 集中統(tǒng)一層面

第一，黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)審計工作的局面尚未形成。堅持黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮黨總攬全局、協(xié)調(diào)各方的領(lǐng)導(dǎo)核心作用，是新時代全面提升國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的前提。一方面，各級審計單位和機構(gòu)在圍繞黨和國家的中心任務(wù)開展審計工作時，存在對國家總體戰(zhàn)略解讀不深刻、對審計工作目標(biāo)及任務(wù)的制定不妥當(dāng)，以及黨的領(lǐng)導(dǎo)難以融入經(jīng)濟審計各環(huán)節(jié)等問題;另一方面，國有企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)制度尚不健全。目前，黨支部、黨小組等組織形式仍不完善，審計人員特別是黨員同志的先鋒模范作用未能有效發(fā)揮。法律法規(guī)、審計工作的相關(guān)準(zhǔn)則出臺不同步，依法審計難以為繼，大大削弱了審計工作的權(quán)威性。此外，還存在政治建設(shè)在審計工作中的統(tǒng)領(lǐng)作用微弱、審計人員職業(yè)使命感和責(zé)任感不強、審計隊伍的政治素質(zhì)和紀(jì)律作風(fēng)不嚴謹?shù)入y點問題。

第二，黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)審計工作的力量有待加強。相比于傳統(tǒng)的審計手段，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏經(jīng)驗交流和案例借鑒，黨委在領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計工作時遵循“摸著石頭過河”的原則，面臨創(chuàng)新力匱乏問題。首先，黨委領(lǐng)導(dǎo)下企業(yè)與審計人員兩方創(chuàng)新意識不強。審計人員囿于固有理念，對審計工作理念定位不準(zhǔn)。審計部門黨建活動形式單一，審計手段滯后煩瑣，缺少推動審計工作制度創(chuàng)新的法治思維，導(dǎo)致黨的理論宣傳枯燥乏味。同時，審計人員工作效率低下，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作不規(guī)范。其次，黨委在審計工作中的時間投入不夠，對審計工作的機構(gòu)、人員和經(jīng)費等的提供難以保質(zhì)保量。國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作在一定程度上存在流于形式的問題，各部門配合協(xié)作、審計監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察巡查巡視不暢通，企業(yè)審計工作未能形成最大合力。

1.2 全面覆蓋層面

第一，審計流程尚未全面覆蓋。國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實行全覆蓋，一方面可以摸清企業(yè)的資金狀況以便后續(xù)的企業(yè)規(guī)劃;另一方面能對權(quán)力運行進行全方位監(jiān)督，預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)貪污腐敗情況。但是，目前的國有企業(yè)實行經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的理想圖景和現(xiàn)實畫作存有差距。國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計尚未包攬審計工作的前中后全環(huán)節(jié)，由于整體上存在“重審計輕整改”傾向，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計后的收尾工作略顯敷衍輕率。一方面，“先審后離”的現(xiàn)象時有發(fā)生，審計中發(fā)現(xiàn)的違法問題無法及時落實為向?qū)徲媽ο笞坟?zé)，審計結(jié)果的運用和轉(zhuǎn)化率不高;另一方面，審計結(jié)果不直接影響審計對象的獎懲、考核以及任免情況，挫傷了審計對象的積極性，不利于企業(yè)發(fā)展。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計存在一個相對長的周期，針對在此過程中出現(xiàn)的諸如死亡等不宜繼續(xù)進行審計的意外情況，國有企業(yè)缺少相應(yīng)措施和解決對策，對是否終止、如何終止等存在拿捏不準(zhǔn)的問題。

第二，龐雜審計對象與復(fù)雜審計內(nèi)容難以全面覆蓋。監(jiān)督職能是任何企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的基本職能，對審計對象實施全覆蓋的監(jiān)督有利于消除經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督盲區(qū)。國有企業(yè)由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的廣度和深度拓展不夠，而存在監(jiān)督漏洞和盲區(qū)，既造成審計結(jié)果的不全面、不科學(xué)、不權(quán)威，也增大了被審計對象濫用職權(quán)的可能性，出現(xiàn)權(quán)利掌握在少數(shù)人手中甚至專斷決策的現(xiàn)象。同時，在收集被審計對象相關(guān)資料時，資料收集滯后不全面，審計內(nèi)容擴大化，資料收集的單向性與實際要求的多樣性不契合等問題，也大大削弱了國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的科學(xué)性和真實性。

1.3 權(quán)威高效層面

第一，權(quán)威性不高。經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性是審計結(jié)果有效性的前提保障。黨中央和國家通過出臺相關(guān)文件賦予國有經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性，但由于上述組織制度不完善、機構(gòu)不健全，審計流程、審計內(nèi)容未實現(xiàn)全覆蓋等問題，國有企業(yè)被審計對象、領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)人、企業(yè)員工以及外部相關(guān)人員對審計程序、審計結(jié)果、審計評價的認可度不高，造成審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題難以得到有效改善。

第二，高效性不強。首先，國有企業(yè)由于審計人員少，時間緊，很難保證有充足時間去收集數(shù)據(jù)。國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的繁重任務(wù)與薄弱的審計力量存在不對稱性，表現(xiàn)為：審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，審計隊伍素質(zhì)不高;審計人員的年齡普遍偏大，知識更新速度滯后，自身技能與新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計所需專業(yè)的業(yè)務(wù)耦合度不匹配;審計人員從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中提取和獲得海量數(shù)據(jù)的能力不足，尚未完成從資料審計向數(shù)據(jù)審計的轉(zhuǎn)型，難以將信息化的發(fā)展成果應(yīng)用于審計工作之中等。其次，落后的審計手段與多元化的審計需求存在不匹配性。長期以來，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計手段多以傳統(tǒng)手工和電子查賬為主，公司內(nèi)部的配備設(shè)施不足，設(shè)備更新應(yīng)用的速度與大數(shù)據(jù)的發(fā)展存在不協(xié)調(diào)狀態(tài)，經(jīng)濟責(zé)任審計過程中缺乏對信息化和技術(shù)化的應(yīng)用意識，造成審計進程速度緩慢。

2 新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的優(yōu)化策略

2.1 完善相關(guān)制度法規(guī)

一般來說，國有企業(yè)相對于其他企業(yè)具有性質(zhì)上的特殊性，其經(jīng)濟責(zé)任審計工作也應(yīng)與一般企業(yè)區(qū)分開來，遵循一套專門的審計理念與審計原則。盡管現(xiàn)階段我國針對國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作頒布了一些政策與條例，但相關(guān)內(nèi)容僅僅停留在業(yè)務(wù)指南、辦法實施，法律約束性不強，對實際工作的約束性不強，難以有效規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計工作。對此，需要形成一套相對成熟、系統(tǒng)的制度法規(guī)，包括標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序、規(guī)范化的審計指標(biāo)以及審計原則等，對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作進行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化約束，從而保證審計工作的高質(zhì)量有序開展，避免出現(xiàn)審計內(nèi)容和審計方法與審計目標(biāo)不匹配的狀況出現(xiàn)。

2.2 聚焦工作隊伍建設(shè)

一支具有高執(zhí)行力和專業(yè)素質(zhì)的工作隊伍是保證新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作順利開展的必要條件。針對當(dāng)前審計人員掌握的專業(yè)技能不能跟隨審計技術(shù)的發(fā)展乘勢而上，大部分審計人員只能利用簡單的審計技術(shù)開展審計評價活動，以及鮮有工作人員可以掌握大數(shù)據(jù)審計、智能化審計方式等現(xiàn)象，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的完善需要加強審計隊伍建設(shè)。一方面，在加強審計人員專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)的同時，注重對審計人員綜合能力的培養(yǎng);另一方面，應(yīng)該及時向外界或?qū)I(yè)審計機構(gòu)引進高端審計人才，擴大審計隊伍的整體實力，為國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展奠定牢靠的人員基礎(chǔ)。

2.3 升級信息化審計技術(shù)

信息化審計技術(shù)的應(yīng)用是國有企業(yè)審計工作順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的必然趨勢，而針對當(dāng)前工作中信息化建設(shè)嚴重落后的態(tài)勢，審計部門必須在信息化審計技術(shù)的引進和應(yīng)用上補短板、強弱項。信息化技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用不僅能提升審計工作的精準(zhǔn)度和客觀性，同時也能將審計人員從機械式、瑣碎性的重復(fù)工作中解放出來，把精力放在重要的審計分析和評估中。首先，加大對審計軟件的技術(shù)開發(fā)，確保審計工作信息化的過程中有穩(wěn)定高效的平臺支撐;其次，要定期對審計人員進行信息化培訓(xùn)，確保審計人員能夠掌握和應(yīng)用先進的信息化審計技術(shù);最后，在引進信息化審計技術(shù)的同時，要注重審計工作與審計技術(shù)的匹配與協(xié)調(diào)，用合適的方法和技術(shù)匹配工作內(nèi)容，而不是為了響應(yīng)審計信息化建設(shè)號召而形式化地引入。

2.4 注重審計結(jié)果的運用

從某種意義上來說，整個審計工作的目的便是完成基于審計結(jié)果的整改，忽略審計結(jié)果的運用會使經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意義大打折扣，使審計期間動用的大量人力和物力資源白費，使審計工作從某種意義上淪為了興師動眾的“找茬”行為。如此一來，不僅無法解決通過審計結(jié)果呈現(xiàn)出來的已經(jīng)被證實存在的問題，還會影響審計人員的工作積極性和主動性。毫不夸張地說，結(jié)果運用是審計工作的價值旨歸，“重審計，輕整改”、脫離了實效性的審計工作其實是一種形式主義。因此，在國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作改革中，需要系統(tǒng)地對審計結(jié)果進行有效的運用、后續(xù)監(jiān)督等深入探索。

3 結(jié)語

盡管國家政策層面對新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展目標(biāo)提出了新的構(gòu)想，但現(xiàn)實中存在的諸多障礙因素構(gòu)成了相關(guān)政策落地和目標(biāo)實現(xiàn)的瓶頸。面臨理想愿景與現(xiàn)實之間的鴻溝，未來的國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計亟須從制度、隊伍、技術(shù)等層面的提質(zhì)增效入手，全面提升審計組織的協(xié)調(diào)性、審計內(nèi)容的精準(zhǔn)性、審計評價的科學(xué)性以及審計結(jié)果運用的實效性。

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