孫小凱

[摘要]本文立足于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”的新理念和新要求，探討構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的協(xié)作模式和聯(lián)動(dòng)路徑，為實(shí)現(xiàn)二者之間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)與協(xié)調(diào)配合提供有益借鑒。

[關(guān)鍵詞]兩統(tǒng)籌? ? 自然資源資產(chǎn)? ? 離任審計(jì)? ? 內(nèi)部審計(jì)? ? 協(xié)作聯(lián)動(dòng)

一、研究背景

（一）從審計(jì)的外部環(huán)境來(lái)看

黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院為優(yōu)化審計(jì)職能、完善審計(jì)制度、改革審計(jì)管理體制作出一系列重大決策部署。2014年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》;2015年中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》等相關(guān)配套文件;2018年黨的十九屆三中全會(huì)提出，構(gòu)建統(tǒng)一高效審計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。隨后，中共中央印發(fā)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，明確成立中央審計(jì)委員會(huì)，優(yōu)化審計(jì)署職責(zé)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。不斷優(yōu)化的外部環(huán)境和逐步完善的頂層設(shè)計(jì)，賦予審計(jì)工作全新的歷史機(jī)遇和更高的發(fā)展定位。

（二）從審計(jì)的職能演變來(lái)看

審計(jì)監(jiān)督經(jīng)歷了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)到環(huán)境審計(jì)等多個(gè)發(fā)展階段，從過(guò)去如何“看住政府的錢袋子”、算好一本經(jīng)濟(jì)賬進(jìn)階為“守住綠色發(fā)展底線”、多算一本生態(tài)賬。由此，聚焦生態(tài)文明治理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，成為新時(shí)代審計(jì)部門履行監(jiān)督職責(zé)的創(chuàng)新舉措和重要抓手。但囿于國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的自身缺陷和“摸著石頭過(guò)河”的現(xiàn)實(shí)約束，此項(xiàng)以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主體的審計(jì)內(nèi)容，在項(xiàng)目組織、信息歸整、資源統(tǒng)籌及技術(shù)應(yīng)用等方面都存在一定的局限性。

（三）從審計(jì)的組織體系來(lái)看

自1983年審計(jì)署設(shè)立以來(lái)，我國(guó)各政府部門、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織和基本建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相繼建立。經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的重要組成部分。2018年1月，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》新增了“對(duì)本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)”的內(nèi)部審計(jì)職責(zé);5月，在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上習(xí)近平總書(shū)記進(jìn)一步指出“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”?？倳?shū)記的重要講話和審計(jì)署的具體規(guī)定都預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)戰(zhàn)略統(tǒng)籌的有機(jī)構(gòu)成，將與國(guó)家審計(jì)共同致力于審計(jì)監(jiān)督全覆蓋和服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的現(xiàn)狀分析與內(nèi)部審計(jì)參與的現(xiàn)實(shí)需求

（一）常態(tài)化的離任審計(jì)工作格局已經(jīng)形成

2013年黨的十八屆三中全會(huì)上首次提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”;2014年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求探索自然資源資產(chǎn)離任審計(jì);2015年在內(nèi)蒙古自治區(qū)呼倫貝爾市、浙江省湖州市等五個(gè)地區(qū)審計(jì)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，《開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》隨即出臺(tái);2016年試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到17個(gè)省份和2個(gè)直轄市，試點(diǎn)城市達(dá)50多個(gè);2017年由試點(diǎn)審計(jì)到全面開(kāi)展階段，《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》印發(fā)實(shí)施;2018年以來(lái)，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照干部管理權(quán)限接受組織部門委托開(kāi)展離任審計(jì)，已經(jīng)作為一項(xiàng)經(jīng)常性審計(jì)任務(wù)納入每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃之中。

（二）橫向更寬縱向更深的發(fā)展趨勢(shì)逐步呈現(xiàn)

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)經(jīng)歷了“局部試點(diǎn)—優(yōu)化完善—全面推廣”三個(gè)發(fā)展階段，在制度設(shè)計(jì)和目標(biāo)定位上已經(jīng)趨于成熟和穩(wěn)定，隨著自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)觸角的不斷延伸，逐步呈現(xiàn)出新的特征。

1.審計(jì)內(nèi)容更加深入。從核實(shí)面上的數(shù)據(jù)信息是否真實(shí)可靠，到關(guān)注背后的決策操作是否科學(xué)規(guī)范;從對(duì)自然資源實(shí)物增減變動(dòng)的定量測(cè)算，到對(duì)環(huán)境質(zhì)量狀況變化作出定性分析;從盯住各類約束性指標(biāo)、禁止性規(guī)定以及考核類任務(wù)的完成情況，到圍繞資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境安全進(jìn)一步厘清不同主體之間的權(quán)責(zé)關(guān)系、權(quán)利邊界。

2.范圍領(lǐng)域逐步拓寬。既有發(fā)改、規(guī)劃、經(jīng)信等頂層設(shè)計(jì)的綜合部門，也有財(cái)政、環(huán)保、國(guó)土、水利、農(nóng)林等具體業(yè)務(wù)的管理部門，還有稅務(wù)、工商、統(tǒng)計(jì)、氣象等提供信息與技術(shù)的輔助部門。此外，還延伸到地理測(cè)繪、環(huán)境檢測(cè)、污水處理、垃圾及危險(xiǎn)廢物處置等相關(guān)行業(yè)、科研院所及社會(huì)團(tuán)體等。

3.功能要求不斷升級(jí)。審計(jì)目標(biāo)從“后果嚴(yán)查”逐步追溯到“過(guò)程嚴(yán)管”和“源頭嚴(yán)防”，更加注重漏洞填補(bǔ)、風(fēng)險(xiǎn)防范、應(yīng)急處置及長(zhǎng)效管理等。同時(shí)，按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的要求，審慎區(qū)分無(wú)意過(guò)失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職、探索實(shí)踐與以權(quán)謀私，在統(tǒng)籌好內(nèi)因和外因、主觀和客觀、歷史與現(xiàn)實(shí)等多方因素的基礎(chǔ)上才能作出準(zhǔn)確分析和科學(xué)研判。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)先天不足與后天困難相互交織

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為一項(xiàng)全新的審計(jì)課題，審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施過(guò)程中必然要面對(duì)來(lái)自內(nèi)部和外部的多種掣肘因素，主要體現(xiàn)在：

1.先天性的不足。一是“路子”，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)沒(méi)有現(xiàn)成模式可以借鑒，理論界的相關(guān)研究也剛剛起步，既不系統(tǒng)也不成熟，無(wú)法提供有力支撐。二是“盤子”，各類自然資源的種類繁雜、分布較廣，甚至現(xiàn)狀不明，加之自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制尚未完成、自然資源資產(chǎn)的核算體系尚未建立，摸清底數(shù)和量化評(píng)估都比較困難。三是“底子”，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)配置不健全，沒(méi)有專門承擔(dān)相應(yīng)職能的業(yè)務(wù)處室;基層審計(jì)力量的配備明顯不足，相對(duì)單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)和學(xué)科背景與跨專業(yè)、跨職能的審計(jì)工作之間不相匹配。

2.后天性的困難。一是“擔(dān)子”，審計(jì)機(jī)關(guān)每年不僅要完成上級(jí)審計(jì)部門統(tǒng)一部署的審計(jì)任務(wù)和自定的審計(jì)任務(wù)，還要完成各級(jí)巡視（巡察）工作以及地方政府臨時(shí)交辦的工作任務(wù)，人少事多的矛盾比較突出。二是“尺子”，自然資源資產(chǎn)管理權(quán)分散在多個(gè)部門和行業(yè)，各類資源的統(tǒng)計(jì)口徑以及指標(biāo)體系沒(méi)有統(tǒng)一，數(shù)據(jù)出自多個(gè)部門，審計(jì)無(wú)法核對(duì)、證實(shí)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性。三是“板子”，相關(guān)領(lǐng)域的法律法規(guī)和政策規(guī)定繁雜、專業(yè)，審計(jì)只能進(jìn)行碎片化歸集和整理，不僅效率低下而且很難運(yùn)用到具體問(wèn)題的分析、定性和追責(zé)中。

（四）內(nèi)部審計(jì)的互補(bǔ)性作用更加凸顯

1.不斷發(fā)展壯大的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的覆蓋范圍不僅局限在各級(jí)政府部門、國(guó)有企事業(yè)單位和非國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織，而是拓展到其他組織，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為一支不可忽視的重要審計(jì)力量。

2.多方參與又深度融合的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。一是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，以行政指導(dǎo)、業(yè)務(wù)檢查、考核通報(bào)等形式發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督作用;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在組織內(nèi)部聚焦內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等內(nèi)容，建立起自我監(jiān)督、自我完善、自我促進(jìn)的運(yùn)行機(jī)制;三是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，一方面借助行業(yè)自律和行業(yè)管理發(fā)揮著橋梁和紐帶作用，另一方面匯聚了不同行業(yè)、領(lǐng)域的專業(yè)人才和審計(jì)行家，在理論研討、業(yè)務(wù)交流、人員培訓(xùn)方面也發(fā)揮著“智庫(kù)作用”。

3.近水樓臺(tái)的天然優(yōu)勢(shì)和不斷趨同的發(fā)展態(tài)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)于本部門、本行業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理方面存在的問(wèn)題與薄弱環(huán)節(jié)更加了解，對(duì)于政策法規(guī)的掌握和運(yùn)用也更加熟悉，這是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的天然優(yōu)勢(shì);同時(shí)，從新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位和發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，當(dāng)其作為審計(jì)對(duì)象或者利益相關(guān)方時(shí)，對(duì)可能存在的缺陷甚至是問(wèn)題不僅不會(huì)故意回避或刻意掩蓋，反而更加具有接受外部監(jiān)督、改進(jìn)自身工作的自覺(jué)性和主動(dòng)性，能夠顯著提升事后整改的效率和效果。

由此可見(jiàn)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主導(dǎo)的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)之間存在著天然的聯(lián)系。著眼于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，促使雙方在人才互用、信息互通、資源互享、成果互用等方面構(gòu)建起良好的聯(lián)動(dòng)模式和協(xié)作機(jī)制，不僅可以為自然資源離任審計(jì)提供方法路徑，而且對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展也具有一定的促進(jìn)作用。

三、“兩統(tǒng)籌”理念下二者協(xié)作模式的構(gòu)建

（一）“兩統(tǒng)籌”的提出

2019年審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于做好審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的通知》，要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)不同類型審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌融合和相互銜接，積極探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計(jì)項(xiàng)目組織方式，努力做到“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”;提出要進(jìn)一步優(yōu)化政策跟蹤審計(jì)組織方式，充分運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，進(jìn)一步提升政策跟蹤審計(jì)的工作效率;同時(shí)，還要積極推進(jìn)跨層級(jí)、跨專業(yè)、跨區(qū)域?qū)徲?jì)資源的優(yōu)化配置。

按照“兩統(tǒng)籌”的設(shè)計(jì)理念和工作要求，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)項(xiàng)目計(jì)劃、方案內(nèi)容、技術(shù)力量、審計(jì)成果等要素的深度融合和優(yōu)化配置，形成審計(jì)監(jiān)督的最大合力。但其主要視角是針對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)自身的內(nèi)部關(guān)系和內(nèi)部資源之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，而自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的外部性特征，決定了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)內(nèi)統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上必然要對(duì)外尋求聯(lián)合與協(xié)作，實(shí)現(xiàn)各類審計(jì)資源的有效整合和歸集使用。

（二）協(xié)作模式的設(shè)計(jì)

1.上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的協(xié)作聯(lián)動(dòng)。在項(xiàng)目計(jì)劃安排上，通過(guò)上級(jí)部門的“示范引領(lǐng)”與下級(jí)部門的“以點(diǎn)促面”相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式、審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)籌融合，既有效防止交叉重復(fù)或遺漏盲區(qū)，也有助于增強(qiáng)審計(jì)工作的整體性、宏觀性。在方案制訂和項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，采取“統(tǒng)一組織、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理、統(tǒng)一報(bào)告”的統(tǒng)籌管理模式，充分發(fā)揮“大兵團(tuán)”作戰(zhàn)的優(yōu)勢(shì);或者直接將審計(jì)任務(wù)分組切塊由各基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立承擔(dān)，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)項(xiàng)目進(jìn)度把控、定期業(yè)務(wù)交流和審計(jì)報(bào)告交叉審理等方式確保審計(jì)質(zhì)量，以此實(shí)現(xiàn)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的內(nèi)部協(xié)作。

2.不同行政機(jī)關(guān)及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作聯(lián)動(dòng)。當(dāng)前審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中，從審計(jì)署到區(qū)市審計(jì)局都設(shè)有專門從事資源環(huán)境審計(jì)的業(yè)務(wù)科（處）室，也有承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督職能的科（處）室。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)象涉及環(huán)保、國(guó)土、水利、農(nóng)林等行政機(jī)關(guān)的具體職能部門，而內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)也涉及上述行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審人員，所以這一類型協(xié)作聯(lián)動(dòng)是基于審計(jì)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的不同業(yè)務(wù)部門之間、行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的不同業(yè)務(wù)部門之間既交叉式又環(huán)繞式的關(guān)系。

3.審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)之間的協(xié)作聯(lián)動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一直以來(lái)既是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員之間的“橋梁”，也是各行業(yè)、各部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員之間的“紐帶”?；谏鲜龈黝愔黧w之間所形成的內(nèi)外部協(xié)作關(guān)系，結(jié)合前文所述關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)障礙以及內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)特征，在審計(jì)實(shí)踐中，可以構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)之間在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的協(xié)作框架（見(jiàn)圖1）。

四、審計(jì)實(shí)踐中的聯(lián)動(dòng)路徑

從上下統(tǒng)籌到內(nèi)外協(xié)作，從橫向聯(lián)動(dòng)到深度融合，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不是簡(jiǎn)單地將不同的審計(jì)隊(duì)伍拉到一起，而是進(jìn)行系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合和協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。在審計(jì)工作中，以自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)相關(guān)方與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)方為支點(diǎn)，圍繞審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方式、審計(jì)資源、審計(jì)成果等領(lǐng)域的統(tǒng)籌融合，積極探索、大膽實(shí)踐，共同構(gòu)建起國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的協(xié)作機(jī)制和聯(lián)動(dòng)模式。

（一）統(tǒng)籌審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目聯(lián)動(dòng)

在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制訂過(guò)程中，上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間要貫徹落實(shí)“兩統(tǒng)籌”的工作要求，將當(dāng)年領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的范圍對(duì)象、組織形式等內(nèi)容明確下來(lái)。本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部要統(tǒng)籌好審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督計(jì)劃。在審計(jì)機(jī)關(guān)完成自身年度審計(jì)計(jì)劃的編制工作后，由內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督部門牽頭，借助審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)及聯(lián)席會(huì)議制度等，召集相關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整和銜接，根據(jù)實(shí)際情況可以采取聯(lián)動(dòng)立項(xiàng)，也可以組織相關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交叉審計(jì)或者延伸審計(jì)。通過(guò)審計(jì)計(jì)劃的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，既能避免重復(fù)和交叉，又能為今后的協(xié)作聯(lián)動(dòng)打下基礎(chǔ)。

（二）統(tǒng)籌審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)

在審計(jì)前期準(zhǔn)備階段，國(guó)家審計(jì)可以借助內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料、內(nèi)部審計(jì)人員反映的問(wèn)題、內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告及其工作底稿、內(nèi)部審計(jì)案例與經(jīng)驗(yàn)等充分了解被審計(jì)單位的基本情況，有針對(duì)性地完善審計(jì)實(shí)施方案。在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)時(shí)，可以使被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員了解審計(jì)實(shí)施方案，形成配合國(guó)家審計(jì)進(jìn)行延伸審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)方案。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的完善情況及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的針對(duì)性、具體性特征，除必須由國(guó)家審計(jì)獨(dú)立完成的工作外，對(duì)于自然資源資產(chǎn)規(guī)模較小、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，或者內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)線索、形成相關(guān)結(jié)論的可以交由內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立完成，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的分級(jí)目標(biāo)管理及業(yè)務(wù)層次的有效對(duì)接。

（三）統(tǒng)籌審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)技術(shù)聯(lián)動(dòng)

審計(jì)資源最重要的就是人力資源和技術(shù)資源，各個(gè)單位、各個(gè)行業(yè)的專（兼）職內(nèi)部審計(jì)人員都是審計(jì)行業(yè)中的重要力量。借助內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的平臺(tái)和作用，這些行業(yè)專家、審計(jì)能手在審計(jì)理論、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)方法方面形成了強(qiáng)大的集聚效應(yīng)。一方面，可以將專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人才統(tǒng)一納入地方“審計(jì)人才庫(kù)”，探索“聯(lián)合參審”“以審代訓(xùn)”等多種模式，既可以有效彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量的不足，也可以提高內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)能力;另一方面，可以聘請(qǐng)行政部門、科研院所或者社會(huì)組織在生態(tài)、環(huán)保、農(nóng)林、水利、土壤、測(cè)繪等領(lǐng)域的專家學(xué)者和業(yè)務(wù)骨干，建立“專家咨詢庫(kù)”，對(duì)國(guó)家審計(jì)發(fā)現(xiàn)的“疑似病例”輔助確認(rèn)，對(duì)“確診病例”開(kāi)方抓藥，對(duì)“誤診病例”排除干擾，可以提高審計(jì)取證工作的精準(zhǔn)化及問(wèn)題建議的專業(yè)化。

（四）統(tǒng)籌審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)聯(lián)動(dòng)

國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告（意見(jiàn)）與被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)成果，共同構(gòu)成了雙方協(xié)作聯(lián)動(dòng)、實(shí)現(xiàn)彼此目標(biāo)價(jià)值的重要支撐和有力抓手。按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的原則及《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，一是建立國(guó)家審計(jì)取證結(jié)論和內(nèi)部審計(jì)成果之間的使用和評(píng)估機(jī)制，不但要借鑒內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的專業(yè)性審計(jì)成果，也要進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，更要兼顧單位內(nèi)部審計(jì)工作成效，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問(wèn)題不再在審計(jì)報(bào)告中反映。二是借助互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)比對(duì)、審計(jì)問(wèn)題分類統(tǒng)計(jì)及整改實(shí)時(shí)跟蹤等，在一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的信息互通，對(duì)屢審屢犯的問(wèn)題線索予以重點(diǎn)關(guān)注、對(duì)單個(gè)部門難以實(shí)現(xiàn)整改的情況要協(xié)同推進(jìn)。通過(guò)成果互用、信息互通、目標(biāo)共贏，使審計(jì)信息和數(shù)據(jù)獲取更加高效便捷、審計(jì)結(jié)論更加客觀科學(xué)、審計(jì)建議更加準(zhǔn)確有效。

（作者單位：江蘇省蘇州市審計(jì)局，郵政編碼：215004，電子郵箱：1508686251@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

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