徐宏偉

摘要：近年來，國有企業(yè)在發(fā)展中不斷進行自身的完善與優(yōu)化，國企內(nèi)部審計工作日漸成為其內(nèi)控管理的重要程序，在發(fā)展過程中，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)在面臨風(fēng)險時進行有效的分析與探究，并結(jié)合國企的現(xiàn)實情況實現(xiàn)對風(fēng)險的控制，尤其是近年來出現(xiàn)的風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的新理念，有效地完善了企業(yè)的內(nèi)控體系，文章就風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式進行了相關(guān)探討，并提出了進一步發(fā)展及完善的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計;策略

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，企業(yè)的經(jīng)營方式也在不斷發(fā)展變化，傳統(tǒng)的審計理念與模式已不能適應(yīng)國有企業(yè)的實際發(fā)展需要，因而風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計模式應(yīng)運而生，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計模式是一種新型審計模式，是以風(fēng)險作為出發(fā)點，預(yù)估及分析所存在的風(fēng)險，并根據(jù)所預(yù)估的現(xiàn)實情況制定有針對性的審計策略的一種審計模式，這種審計模式的目標就是為了最大限度地降低審計工作中所存在的風(fēng)險，保障審計工作順利進行。國有企業(yè)進行內(nèi)部審計可以促進企業(yè)內(nèi)部的有效管理，是一種自我約束、監(jiān)督機制，能夠?qū)ζ髽I(yè)日常經(jīng)營管理活動實施全方位監(jiān)督，通過監(jiān)督和審查工作，也能對發(fā)展戰(zhàn)略進行及時調(diào)整與優(yōu)化，促進國有企業(yè)的健康高效發(fā)展。

二、風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計新理念的模式

（一）風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的重心

風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的審計相比有了很大變化，其中就包括了審計重心的變化，現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向型審計引入了重大錯報風(fēng)險的概念，在審計風(fēng)險的模型上進行了優(yōu)化與調(diào)整，在傳統(tǒng)的審計方法中，測試是整個審計工作的重心，這就使得風(fēng)險評估的效力未能充分得到發(fā)揮，而新的風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計則重新將風(fēng)險評估作為了整個審計工作的重心，這一審計理念的轉(zhuǎn)變不只局限于工作形式，而是貫穿了審計工作的全過程。在新的風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計新理念的指引下，審計工作將重心放在了對風(fēng)險源的評估上，將審計工作歸于其本質(zhì)，有效避免了表象的迷惑，有利于國有企業(yè)做出正確的決策，而審計工作中所得出的結(jié)論也更能夠為企業(yè)提供參考，真正落實了主動審計。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的風(fēng)險評估重心

在傳統(tǒng)的審計工作中，對風(fēng)險評估的控制是整個審計工作的重心所在，而基于風(fēng)險導(dǎo)向型的現(xiàn)代內(nèi)部審計則是以重大錯報風(fēng)險為中心，是一種綜合的分析與評估方法。國有企業(yè)確立了現(xiàn)代化的企業(yè)制度，完善的制度使得普通員工舞弊現(xiàn)象的可能性大大降低，權(quán)限集中在高層管理者，因而國有企業(yè)出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險與企業(yè)高層管理者密不可分，對風(fēng)險評估重心進行轉(zhuǎn)移主要就是為了較好應(yīng)對重大的錯報風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)、應(yīng)對并整治國有企業(yè)內(nèi)部所存在的管理上的舞弊現(xiàn)象。風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計將審計工作看作是一個大的系統(tǒng)，對企業(yè)管理舞弊的現(xiàn)象出示警示牌。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)

在國有企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的審計工作中，風(fēng)險評估較為零散，而新理念下的風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計工作則更具結(jié)構(gòu)化，審計工作結(jié)構(gòu)化的轉(zhuǎn)變促進了審計工作流程的不斷優(yōu)化，流程的不斷優(yōu)化又反過來推動了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型審計理念的貫徹。在傳統(tǒng)的審計體系中，來自于審計對象的重要風(fēng)險面臨分割，從而形成了固有的風(fēng)險及控制的風(fēng)險，并分別從這兩種風(fēng)險出發(fā)進行了分析與評估，從表面上看比較明確，但是卻缺乏整體性，而新理念下的風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計將這兩種風(fēng)險合并為一種，即重大錯報風(fēng)險，在進行系統(tǒng)分析的方式上又開展了綜合的評估分析，這種新的評估分析機構(gòu)中，引入了更多的風(fēng)險因素，提升了內(nèi)部審計工作水平，對國有企業(yè)整體發(fā)展有重要的意義。

三、開展風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計工作的相關(guān)策略

（一）風(fēng)險評估指標合理化科學(xué)化

強化國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，應(yīng)建立科學(xué)合理的風(fēng)險評估量化的指標體系，將國有企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進行量化處理，能夠有組織有重點地開展風(fēng)險防范工作。建立科學(xué)合理的量化指標體系，就需要結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向型審計的理論，認真分析所能遇到的各種風(fēng)險類別，對在企業(yè)內(nèi)部審計中所存在的風(fēng)險進行深入地分析，從而更好地把握真正的風(fēng)險隱患，在風(fēng)險發(fā)生時能夠及時進行化解。在具體設(shè)置風(fēng)險評估的量化指標時，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要對風(fēng)險類別、概率進行深入分析，對分析的結(jié)果進行核實，最大限度發(fā)揮風(fēng)險評估的效用。

（二）完善內(nèi)部審計工作的各項制度

風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計模式能夠及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在發(fā)展中的問題，降低風(fēng)險的發(fā)生率。新的審計模式效用的發(fā)揮離不開完善的制度保障，因此首先要在國有企業(yè)內(nèi)部的審計工作中構(gòu)建完善的風(fēng)險監(jiān)察的相關(guān)制度，全面監(jiān)督檢查國有企業(yè)內(nèi)部審計的進度、流程與形式等，對審計中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險及面臨的潛在風(fēng)險進行深入地分析，有針對性地對所預(yù)估的風(fēng)險進行把控，同時提高審計人員的工作效率及水平，確保審計工作順利開展;其次，建立健全國有企業(yè)內(nèi)部審計的獎懲機制，對在審計工作中認直履職的員工進行獎勵，增強審計人員的工作積極性、主動性，同時也要有明確的責(zé)任追究制度，對不認真履職的審計工作人員實施一定懲罰;最后，完善審計工作的評價體系，全方位地評價國有企業(yè)審計部門的工作情況及效能，保障審計工作的高效運行。

（三）構(gòu)建審計信息數(shù)據(jù)庫

在進行風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計工作時，相關(guān)審計人員需要對市場經(jīng)濟環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)情況、財務(wù)狀況等方面信息進行全面了解，以及時對風(fēng)險進行識別，而了解這些信息就需要建立審計信息的強大數(shù)據(jù)庫。首先，要加強企業(yè)審計信息的信息化建設(shè)，讓現(xiàn)代化的信息技術(shù)在國有企業(yè)中得到充分的利用，為風(fēng)險導(dǎo)向的審計工作提供信息服務(wù);其次，構(gòu)建有關(guān)財務(wù)信息數(shù)據(jù)的集中平臺，將財務(wù)電算化應(yīng)用于內(nèi)部審計工作中，從而能夠利用財務(wù)電算化的信息技術(shù)去收集企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險信息;最后，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門對歷年歷次的審計信息分門別類、持續(xù)進行保存與整理工作，讓企業(yè)的審計信息數(shù)據(jù)庫能夠不斷地豐富及更新，為國有企業(yè)進行風(fēng)險評估、防范及決策提供數(shù)據(jù)支持。

（四）提升國有企業(yè)的內(nèi)部審計地位與實力

當(dāng)前，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作重要性大大增強，但是企業(yè)內(nèi)部管理人員卻沒有意識到，因此需要提升國有企業(yè)內(nèi)部審計地位，以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計地位的提升首先需要制度的保障，讓內(nèi)部審計制度保持獨立性與客觀性，在進行具體審計工作時，對自身相關(guān)責(zé)任進行明確。另外，國有企業(yè)內(nèi)部審計的實力與人員也密切相關(guān)，審計工作人員工作能力水平及重大風(fēng)險敏銳度的高低直接影響到內(nèi)部審計工作的開展與成果。為此還需要在國有企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建一個專業(yè)的審計團隊，并對團隊結(jié)構(gòu)進行不斷優(yōu)化，一方面通過各項業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升審計人員的專業(yè)基礎(chǔ)知識與技能水平，并積極參加審計協(xié)會等外部組織的相關(guān)培訓(xùn)，與同業(yè)人員進行溝通與交流;另一方面，國有企業(yè)員工定期進行內(nèi)部的輪崗，讓審計人員全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，有效識別企業(yè)發(fā)展中的各項風(fēng)險點，并通過相應(yīng)的激勵制度去激發(fā)他們工作的積極性，保證審計工作的高質(zhì)量。

四、結(jié)語

風(fēng)險導(dǎo)向型的審計模式是一種應(yīng)用前景較好的審計模式，可以增強審計工作人員的獨立性，更全面地了解和掌握國有企業(yè)的各項經(jīng)營管理的信息，并使用合理規(guī)范的方法，系統(tǒng)地分析和評估國有企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式擴大了審計范圍，涉及了風(fēng)險管理、數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計抽樣等新的技術(shù)領(lǐng)域。總之，風(fēng)險導(dǎo)向型的審計模式是國有企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢，國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)外部的實際狀況，開展風(fēng)險導(dǎo)向型審計工作，將內(nèi)部審計的監(jiān)督和管理職能充分發(fā)揮出來，不斷提升國有企業(yè)的整體競爭力。

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（作者單位：山東省商業(yè)集團有限公司）