佟曾 楊文穎

[提要] 農(nóng)村經(jīng)濟合作組織是一種重要的民間經(jīng)濟組織形式，對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展具有重大的推動作用，是實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興和社會主義新農(nóng)村建設(shè)的新引擎。本文研究農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制方面存在的問題。同時，為了讓農(nóng)村合作經(jīng)濟組織在推動農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用，應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制制度，優(yōu)化決策程序，完善監(jiān)管機制，讓信息公開化、透明化。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作經(jīng)濟組織;內(nèi)部控制;問題與對策

本文為2019年度遼寧省社會科學(xué)規(guī)劃基金項目立項課題：“遼寧農(nóng)村宅基地‘三權(quán)分置研究”（編號：L19BJL011）

中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年12月17日

伴隨社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織逐漸興起。建立農(nóng)村合作經(jīng)濟組織，有助于強化農(nóng)村組織化程度、提高農(nóng)民收入水平。還有助于推動現(xiàn)代化新農(nóng)村、美麗新農(nóng)村的建立與發(fā)展，加快鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施，為新時期社會主義農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展做出突出貢獻。與此同時，我們也看到了制約農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展的諸多因素，尤其是內(nèi)部控制薄弱問題，它導(dǎo)致了財務(wù)管理不規(guī)范、會計信息質(zhì)量差，嚴(yán)重影響了會計信息的真實性、可靠性與完整性，在某種程度上阻礙了農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的健康發(fā)展。因此，完善農(nóng)村合作經(jīng)濟組織體系，建立適合新型農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度具有重要意義。

一、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制環(huán)境，從治理結(jié)構(gòu)來看，組織機構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏相應(yīng)的監(jiān)事會、理事會等重要機構(gòu)。另外，職責(zé)權(quán)限分配不合理，往往只是擺設(shè)，效率低下、執(zhí)行能力較弱，不能發(fā)揮其科學(xué)決策的作用。從發(fā)展戰(zhàn)略上來看，管理體制尚不健全，企業(yè)目標(biāo)不明確，管理者在實際經(jīng)營中往往只關(guān)注短期利益，缺乏長遠戰(zhàn)略規(guī)劃與發(fā)展目標(biāo)。從人力資源政策上看，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織產(chǎn)生于農(nóng)村，很難吸引高素質(zhì)人才，只能在農(nóng)村選取有經(jīng)驗的財務(wù)人員工作，但這些人員一般未經(jīng)過專業(yè)的會計資格培訓(xùn)以及系統(tǒng)的會計知識學(xué)習(xí)，這就導(dǎo)致在實際工作中造成記賬不及時、會計科目混亂、虛假記賬等不良現(xiàn)象，導(dǎo)致會計信息缺乏可靠性、準(zhǔn)確性、完整性。

（二）缺少構(gòu)建風(fēng)險評估體系的意識。農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟組織的發(fā)展面臨著很多不確定性因素，從外部環(huán)境來看，農(nóng)業(yè)發(fā)展面臨較高的自然風(fēng)險與政策風(fēng)險;從內(nèi)部環(huán)境來看，農(nóng)業(yè)合作組織面臨傳統(tǒng)文化影響因素、人才培養(yǎng)因素、財務(wù)管理以及內(nèi)部制度建設(shè)等多種因素的影響，正是因為缺乏對風(fēng)險的系統(tǒng)評估與分析，在一定程度上制約了農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展。因此，建立風(fēng)險評估系統(tǒng)形成事前、事中、事后的風(fēng)險控制，對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展至關(guān)重要。

（三）缺乏內(nèi)部控制活動。內(nèi)部控制活動主要包括授權(quán)與審批、不相容職責(zé)分離等相關(guān)活動。大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟組織都缺乏有效的內(nèi)部控制活動，導(dǎo)致會計信息缺乏真實性、可靠性、準(zhǔn)確性。從授權(quán)審批方面看，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織缺乏統(tǒng)一的授權(quán)審批制度，未制定明確的審批權(quán)限職責(zé)，導(dǎo)致資金審批和管理存在諸多問題。從職責(zé)分離方面看，大多農(nóng)村合作經(jīng)濟組織忽視了不相容職責(zé)要分離，尤其是申請與批準(zhǔn)、出納與會計之間相互兼職的情況，不具有自身獨立性，無法進行內(nèi)部的相互監(jiān)督，最終造成了大量舞弊行為的發(fā)生。

（四）缺少良好的信息與溝通協(xié)調(diào)機制。當(dāng)前，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展中，首先，是農(nóng)戶與合作經(jīng)濟組織之間，由于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織信息化水平較低，缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施，溝通不暢，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品市場價格具有不穩(wěn)定性，單個農(nóng)戶家庭很難應(yīng)對市場風(fēng)險。其次，是政府與合作經(jīng)濟組織之間，缺少政府與農(nóng)民溝通環(huán)節(jié)，導(dǎo)致政府制定的多項政策不能充分滿足農(nóng)民的需求，最終很難實現(xiàn)政策制定的最初目的。最后，是組織內(nèi)部各層級之間也缺乏有效的信息溝通，不能形成良好的溝通系統(tǒng)，導(dǎo)致信息不能及時在管理層之間傳遞。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。當(dāng)前，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織普遍存在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)不完善、內(nèi)部監(jiān)督不力、執(zhí)行內(nèi)部審計不到位等問題。我們發(fā)現(xiàn)，有些農(nóng)村合作經(jīng)濟組織雖成立了內(nèi)部審計部門，但是由于缺乏有效的財務(wù)監(jiān)督與經(jīng)濟監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)管理混亂。在資金的使用與管理上，缺乏明確的預(yù)算規(guī)劃，資金收支不合理，會計記賬混亂。在審計機構(gòu)的設(shè)置上，許多組織缺乏制約性，不能使每個部門之間相互約束。除此之外，還往往受制于領(lǐng)導(dǎo)，存在領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，徇私舞弊等現(xiàn)象。這就導(dǎo)致了農(nóng)村合作經(jīng)濟組織出現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)問題，從而制約了農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。

二、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制改善建議

（一）強化內(nèi)部控制環(huán)境管理，促進農(nóng)村合作經(jīng)濟組織規(guī)范化發(fā)展。為了加強內(nèi)部控制環(huán)境管理，規(guī)范農(nóng)村合作經(jīng)濟組織，就要建立完善的內(nèi)部控制體系。首先，在治理結(jié)構(gòu)上，成立高度集中的組織管理機制，組織內(nèi)部明確各個層級機構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和人員配置等相關(guān)制度，為經(jīng)濟組織的運行提供良好的內(nèi)部保障。其次，在人員管理上，要制定組織內(nèi)部的人員管理制度，加強組織內(nèi)部人才隊伍建設(shè)，特別是會計人員的綜合素質(zhì)與職業(yè)道德方面，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求，必須具有相關(guān)職業(yè)資格。除此之外，還要積極引進優(yōu)秀人才，貫徹落實“三支一扶”工作，完善各項優(yōu)惠政策，吸引更多的大學(xué)生來鄉(xiāng)工作。最后，在發(fā)展戰(zhàn)略上，合作經(jīng)濟組織的管理層必須制定明確的發(fā)展戰(zhàn)略與工作計劃，兼顧長期利益與短期利益，制定全局性、長期性發(fā)展戰(zhàn)略，從而擬定更具有針對性的工作計劃，保證工作的有序?qū)嵤?/p>

（二）構(gòu)建風(fēng)險評估體系，增加風(fēng)險防范意識。針對我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織管理層在風(fēng)險防范方面存在的不足，要構(gòu)建風(fēng)險評估體系，增加風(fēng)險防范意識。首先，要求管理人員必須樹立全局眼光，增加風(fēng)險防范意識，不斷提高自身經(jīng)營管理水平與綜合素質(zhì)能力。管理層要重點分析組織內(nèi)部存在的優(yōu)勢與不足，外部可能面對的機遇與挑戰(zhàn)，明確組織存在的潛在風(fēng)險。其次，管理層根據(jù)可能發(fā)生的風(fēng)險進行防范與管控，制定科學(xué)的管理方法，按照計劃實施評估、檢查、改正等程序，爭取把風(fēng)險降低到可控范圍內(nèi)。最后，管理層要將事前計劃、事中控制、事后檢查等程序相結(jié)合，以面對隨時可能發(fā)生的潛在風(fēng)險。

（三）增強內(nèi)部控制活動，充分體現(xiàn)經(jīng)濟組織作用。增強內(nèi)部控制活動，首先，組織內(nèi)部應(yīng)該建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，由組織權(quán)力機構(gòu)或管理層明確各級的職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)處理權(quán)限以及審批程序，保證權(quán)責(zé)一致。然后，各級人員均應(yīng)在授權(quán)職責(zé)范圍內(nèi)處理相應(yīng)活動，并對自己的工作承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，確保資金能夠合理使用。其次，組織內(nèi)部要建立不相容職務(wù)相分離制度，形成相互獨立、相互制約的工作體制。保證不同崗位人員能夠各司其職、各負其責(zé)。如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。最后，要加強會計信息系統(tǒng)控制，不斷完善會計制度。保證會計憑證、會計賬簿設(shè)置與會計核算程序合理，提高會計信息質(zhì)量，從而確保農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部財務(wù)制度規(guī)范化。

（四）重視信息技術(shù)發(fā)展，搭建溝通互助服務(wù)平臺。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織需要強化內(nèi)部信息技術(shù)，引進先進互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與物流技術(shù)，拓展渠道，保證充分收集內(nèi)外部信息，然后對信息進行分類篩選、核對整合，給農(nóng)戶提供有效的市場訊息;政府可充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的作用，建立網(wǎng)上平臺溝通機制，隨時接收反饋者建議并提供有效解決措施。除此之外，政府還需要深入基層，了解民意，深入調(diào)研農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展情況，及時調(diào)整政府相關(guān)政策，滿足經(jīng)濟組織發(fā)展需求;農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部財務(wù)部門應(yīng)充分利用信息技術(shù)，實現(xiàn)會計信息電算化，內(nèi)部財務(wù)信息公開化、透明化。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機制，保證政策有效落實。構(gòu)建內(nèi)部審計制度對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織的發(fā)展具有重要意義。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)相關(guān)要求，規(guī)范審計程序，選擇適合農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展的審計方法。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織可以通過輪審制度，提升審計效率與審計質(zhì)量，起到對財務(wù)工作的監(jiān)督與控制，保障財務(wù)信息能夠及時公開，有效實施民主管理工作，維護廣大人民的根本利益。其次，要根據(jù)內(nèi)部財務(wù)管理工作的實際情況，準(zhǔn)確制定審計項目計劃書，并按照計劃書內(nèi)容展開工作，同時還需根據(jù)現(xiàn)實情況不斷完善審計實施方案，使審計計劃實施更具合規(guī)性，最重要的是要明確劃分各項職責(zé)，防止違規(guī)違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生。最后，要加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)教育，保證基本職業(yè)道德操守，定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓每位工作人員能夠充分勝任審計工作。

三、結(jié)語

農(nóng)村合作經(jīng)濟組織擁有自己的發(fā)展特點與優(yōu)勢，為促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供了基本保障。但同時，我們發(fā)現(xiàn)了農(nóng)村合作經(jīng)濟組織在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估體系、內(nèi)部控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督機制等方面存在的問題。因此，應(yīng)該多方采取措施，完善內(nèi)部控制制度，推動農(nóng)村合作經(jīng)濟組織進一步發(fā)展，把握新形勢提高農(nóng)村經(jīng)濟效率，全面促進鄉(xiāng)村振興與社會主義新農(nóng)村建設(shè)。

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