孟憲瑋

〔內(nèi)容提要〕 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制的改革，股份制公司對于會計報表提出了更高的要求，會計報表附注也越發(fā)顯現(xiàn)其重要地位。但是，由于企業(yè)對會計報表附注信息缺乏重視，使得會計報表附注存在不真實、不全面的問題，不利于我國股份制公司的進一步發(fā)展。因此，有必要對會計報表附注中存在的問題加以改善。

〔關鍵詞〕 股份制公司 報表附注 信息披露

會計報表附注所提供的輔助信息是會計信息披露的一個重要部分，閱讀會計報表附注是幫助投資者和債權人全面理解會計報表的一個重要方式。在完善我國會計報表附注的信息披露方面，我們?nèi)沃氐肋h。

一、研究背景及意義

從現(xiàn)實上看，我國的財務報表附注無論是在理論基礎上還是在實際操作中都存在不小的缺陷，相關會計信息的披露并不能完全滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。回顧相關文獻，不難發(fā)現(xiàn)會計報表附注的理論基礎在總體上已經(jīng)較為完善，但我國相關法律準則在會計報表附注方面還不夠細化，導致企業(yè)在具體操作中會存在一定的矛盾。因此，本文認為要改善會計報表附注在信息披露方面存在的問題，還需要更加深入的研究與探討。

二、股份制公司會計報表附注披露存在的問題

1.會計報表附注信息披露失真。會計報表附注信息披露失真是指股份制企業(yè)在需要進行披露的項目上，沒有根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟活動進行反映。會計報表附注是對會計報表的重要補充說明，當會計報表附注中出現(xiàn)信息失真的情況，往往是企業(yè)為了修飾其經(jīng)營業(yè)績，制造某種假象以獲取一定的利益。

2.會計報表附注信息披露的內(nèi)容不夠全面。會計報表附注披露的信息必須具備相關性、及時性和完整性，才能全面發(fā)揮其對會計報表進行補充的作用。信息披露缺乏全面性的主要表現(xiàn)：一是缺乏對未來會計信息的預測，不利于報表使用者對其未來的發(fā)展趨勢進行客觀、合理的預測。二是會計信息的披露避重就輕。股份制公司為了達到股東權益最大化的目標，在進行信息披露時通常會對一些重大事項進行隱瞞或含糊其辭，使得披露的會計信息不充分。

3.會計人員的職業(yè)道德及業(yè)務素質難以令人滿意。在會計報表附注的編制過程中，股份制公司相關會計人員的獨立性及自身的業(yè)務素質也是一個重要的問題，會計人員的職業(yè)道德素質和專業(yè)技術水平直接影響會計報表及其附注的質量。一方面，我國的股份制公司經(jīng)營權和管理權相分離，導致了公司內(nèi)部對管理者的自我約束機制不完善，會計人員的獨立性可能會受到較大的影響。另一方面，科技的進步及電算化也要求會計報表附注的編制人員不僅需要豐富的財務工作經(jīng)驗，還需要一定的專業(yè)理論基礎。

三、股份制公司會計報表附注披露存在問題的原因

1.對會計報表附注信息披露缺乏理論研究。我國的企業(yè)會計準則中對會計報表附注的界定更傾向于國際早期觀點，即會計報表附注屬于會計報表的一部分，但不屬于會計報表的主表。由于經(jīng)濟體制和發(fā)展階段的不同，我國的國情與發(fā)達國家的國情存在較大的差異，導致我國在會計報表附注信息的理論研究方面起步晚，研究僅停留在表層，并沒有與我國的社會主義市場經(jīng)濟相結合，導致我國股份制公司在會計報表附注中披露的信息存在較大的質量問題。

2.對會計報表附注重要性認識不充分。在我國的股份制企業(yè)中，許多會計人員都沒有正確的認識到會計報表附注的作用，對會計報表附注披露的會計信息處于一個淺顯的層面，這種情況主要表現(xiàn)在兩個方面：一是許多會計報表附注中會計信息主次不分、詳略不當，部分股份制公司只愿意披露對自身發(fā)展有利的信息。二是部分股份制公司的會計人員在編制會計報表時，主要關注會計報表主表，對于其他與股份制公司相關的信息關注度不高。

3.披露制度與法律法規(guī)存在漏洞。目前，我國對于會計報表附注中各項會計信息披露的具體規(guī)定主要由財政部和證監(jiān)會兩個部門制定。在具體的制度與法規(guī)中，兩個部門對某些會計概念的理解存在一定的差異，在協(xié)調(diào)性方面也有一定的缺陷，導致股份制公司相關會計信息在披露的過程中產(chǎn)生沖突。財政部制定法規(guī)的主要目的是使我國的股份制公司披露的會計信息與國際上其他公司存在可比性，而證監(jiān)會制定相關法規(guī)的主要目的是維護我國證券市場的經(jīng)濟秩序，兩部門之間缺乏溝通。

4.相關監(jiān)管懲治制度不完善。對于股份制公司會計信息披露的監(jiān)管體系主要由三個方面構成：一是公司內(nèi)部審計部門的日常監(jiān)督。二是中介機構的監(jiān)督與審查，主要是會計師事務所。三是我國政府部門的外部監(jiān)督，包括財政、稅務、工商等部門。從現(xiàn)實上看，我國在這三個方面的監(jiān)督還遠遠不夠。

四、完善股份制公司會計報表附注披露的對策

1.規(guī)范會計報表附注信息披露的操作流程。股份制公司的會計報表附注披露的會計信息，與投資者和債權人的利益有直接的關系，也可以從側面反映出企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和自身的效益，因此編制會計報表附注一方面需要對會計信息進行充分披露，另一方面也需要防止公司的商業(yè)機密泄漏，以免造成不必要的經(jīng)濟損失。從這兩方面來看，規(guī)范會計報表附注信息披露的操作流程至關重要，必須采取科學合理的手段讓會計報表附注信息披露的效益最大化。

2.提高會計人員編報的業(yè)務素質。對于股份制公司來說，一方面，在會計制度不斷改革與完善的背景下，股份制公司的會計人員想要在我國市場經(jīng)濟中有更長遠的發(fā)展，就必須主動地適應社會環(huán)境的變化，學習更高階段的專業(yè)知識和最新的規(guī)章制度。另一方面，股份制公司也要樹立適當?shù)钠髽I(yè)文化，培養(yǎng)公司員工的主人公意識，自覺遵守企業(yè)會計準則的規(guī)定，堅持職業(yè)道德規(guī)范。只有這樣，才能保障會計報表附注披露的信息質量。

3.完善會計準則及相關法規(guī)制度。因為會計報表使用者的財務專業(yè)知識和投資風險的偏好不同，所以要求會計報表附注披露的會計信息也存在一定的差異。在實際的會計信息披露過程中，不同類型的股份制公司之間若要滿足會計信息的可比性，這就必須有一個規(guī)范、統(tǒng)一的框架才能有效地組織各類會計信息。另外，還應加強對違規(guī)行為的懲治，提高違規(guī)成本，加大打擊力度，才能從制度的層面給予股份制公司壓力，有效預防會計信息違規(guī)披露行為的發(fā)生。

4.加強內(nèi)外部監(jiān)管，增加相關部門的評價。從股份制公司內(nèi)部控制的角度來說，解決會計報表附注中會計信息質量問題的前提，就是公司在新的發(fā)展時期需要提高對會計報表附注的重視程度。從外部的社會環(huán)境監(jiān)管來說，主要來自兩個方面：一是會計師事務所的監(jiān)督，要求事務所在審計工作中保持高水平的專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)道德。二是我國政府部門的監(jiān)管，通過外部的硬性規(guī)定，要求股份制公司對會計報表附注披露的會計信息提高重視，同時財政部和證監(jiān)會也要加強溝通，確立一個統(tǒng)一的會計報表附注準則和披露程序，減少因要求不同而對需要披露的會計信息產(chǎn)生誤解的可能性。

五、結論

目前，對會計報表附注披露的研究集中在披露的會計信息質量方面，會計報表附注信息披露存在的問題大同小異，我們可以聯(lián)系國際上對會計報表附注這一問題的發(fā)展進程，結合我國的生產(chǎn)力水平和經(jīng)濟文化條件，借鑒國外經(jīng)驗，進一步地拓展我國會計報表附注的內(nèi)容與作用，讓我國的會計報表附注能夠更好地為市場經(jīng)濟服務，減少與國際通用原則的差異，促進我國股份制公司的對外交流。

（作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院）

責任編輯：宋 爽