陳 軍

（甘肅省地礦局物業(yè)管理中心，甘肅 蘭州 730000）

1 《政府會計制度》實施概況

2017年10月，財政部為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的需要，以規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算及提高會計信息質(zhì)量為目的，根據(jù)相關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定了《政府會計制度》，已于2019年1月1日起施行。

新制度在截止行政單位、事業(yè)單位、醫(yī)院、高等學(xué)校、地質(zhì)勘查單位及國有建設(shè)單位等行業(yè)會計制度的同時，規(guī)定各級各類行政單位和事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行政府會計制度，明確提出單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，要求單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，同時規(guī)定單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在采用財務(wù)會計核算的同時進(jìn)行預(yù)算會計核算。為了新制度順利實施，財政部印發(fā)了政府會計制度有關(guān)銜接問題處理的規(guī)定，在財務(wù)會計科目、預(yù)算會計科目、財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表的新舊銜接等方面作出了詳細(xì)規(guī)定。

新制度的實施，促使行政事業(yè)單位在摸清家底的同時剝離了不良資產(chǎn)，盤活了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，為進(jìn)一步優(yōu)化國有資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)奠定了基礎(chǔ)。另外，兩種會計核算原則并行使用，凸顯了國家對財政性資金使用效率的管控力度，為行政事業(yè)單位業(yè)績考核提供了依據(jù)。再者，新制度通過固定資產(chǎn)的明細(xì)科目分類設(shè)置、在建工程及在途物資預(yù)付款、受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債等科目銜接調(diào)整，使新制度下會計科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容更加符合實際，提高了會計信息質(zhì)量。

2 政府會計制度銜接中發(fā)現(xiàn)的問題

2.1 財政性資金未按規(guī)定納入預(yù)算管理。

銜接辦法規(guī)定，事業(yè)單位對原會計科目的往來、存貨及長期投資等按照發(fā)生時是否計入預(yù)算收入（支出）、發(fā)生時計入預(yù)算收入（支出）的財政補(bǔ)助資金、非財政補(bǔ)助專項資金及非財政補(bǔ)助非專項資金等進(jìn)行明細(xì)分類，主要目的是解決財政性資金和非財政性資金記賬歸屬問題[1]。但許多事業(yè)單位由于累積實施的預(yù)算內(nèi)項目、各種地方基金項目和經(jīng)營性市場項目較多，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存續(xù)時間長，會計人員區(qū)分往來（如質(zhì)量保證金）科目性質(zhì)工作難度大，最終導(dǎo)致資金分類與業(yè)務(wù)本身不盡相符，使本該受控于預(yù)算管理的財政性資金長期游離于體制之外，不符合財政性資金的績效管理。

2.2 資產(chǎn)實物與賬務(wù)管理工作脫節(jié)

1）部分行政事業(yè)單位通過預(yù)算內(nèi)項目、維修項目、修購基金及上級主管部門經(jīng)費補(bǔ)助購置的固定資產(chǎn)只進(jìn)行費用化處理，一次性核銷，不反映實物，不建管理臺賬。新制度銜接過程中，未按規(guī)定納入資產(chǎn)管理范圍[2。

2）部分實物資產(chǎn)因拆遷、搬遷或管理不善等原因不復(fù)存在，但受資產(chǎn)折舊（攤銷）年限限制、報廢審批或管理責(zé)任落實不力等原因?qū)е沦Y產(chǎn)賬實不符，新制度銜接過程中，未按規(guī)定進(jìn)行清理。

2.3 會計人員對“雙重功能”記賬差異方面的認(rèn)識不足

政府會計制度明確規(guī)定，單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。因此，財務(wù)會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬確認(rèn)的經(jīng)營收入大于或等于預(yù)算會計按收付實現(xiàn)制記賬確認(rèn)的經(jīng)營預(yù)算收入；財務(wù)會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬確認(rèn)的經(jīng)營費用大于或等于預(yù)算會計按收付實現(xiàn)制記賬確認(rèn)的經(jīng)營支出，因為財務(wù)會計記賬確認(rèn)的經(jīng)營費用既包括付現(xiàn)費用，也包括非付現(xiàn)費用（如按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷業(yè)務(wù)），而預(yù)算會計記賬確認(rèn)的經(jīng)營支出僅包括付現(xiàn)費用。所以，財務(wù)會計核算的本期盈余與預(yù)算會計核算的經(jīng)營結(jié)余形成差異，且往往出現(xiàn)財務(wù)會計核算虧損，預(yù)算會計核算結(jié)余的情況，特別是新制度關(guān)于“經(jīng)營結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)分配的規(guī)定給財務(wù)人員業(yè)務(wù)處理帶來認(rèn)知挑戰(zhàn)。

2.4 預(yù)算編制與執(zhí)行不符合新制度實施要求

新制度在原制度會計要素格局的基礎(chǔ)上，專門設(shè)立了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余類會計要素科目，其主要目的是加強(qiáng)對財政性資金的監(jiān)管力度，規(guī)范各行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行，提高財政資金使用效率，提升公共產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。但是，部分行政事業(yè)單位特別是基層行政事業(yè)單位在預(yù)算管理方面還存在許多問題[3]。

1）預(yù)算編制基礎(chǔ)工作薄弱，管理機(jī)制缺乏，編制水平低。實際工作中，部分單位對預(yù)算管理工作不夠重視，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集整理過分依賴于經(jīng)驗值或財務(wù)會計信息，預(yù)算涉及的業(yè)務(wù)、項目、管理和人事等部門的協(xié)調(diào)配合不力，預(yù)算編制工作任務(wù)化、形式化。實務(wù)操作中還存在預(yù)算收支類款項不正確、預(yù)算指標(biāo)分解不合理的現(xiàn)象。

2）預(yù)算執(zhí)行約束力不強(qiáng)。部分行政事業(yè)單位經(jīng)費列支隨意，缺乏預(yù)算監(jiān)控機(jī)制，未將預(yù)算執(zhí)行考核評價工作落到實處，預(yù)算管理的激勵和約束機(jī)制流于形式。

3 新制度下行政事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)管理的途徑

3.1 加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理在財務(wù)管理領(lǐng)域有著舉足輕重的作用。新制度下行政事業(yè)單位應(yīng)從以下方面加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作：首先，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位內(nèi)部的實際情況和業(yè)務(wù)特點，按照我國國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，及時修訂完善資產(chǎn)管理制度，建立資產(chǎn)管理的長效機(jī)制。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置專職資產(chǎn)管理人員崗位，明確崗位職責(zé)，并通過組織技能培訓(xùn)、建立工作業(yè)績考核激勵機(jī)制調(diào)動人員工作積極性，增強(qiáng)責(zé)任心。同時，應(yīng)加強(qiáng)國有資產(chǎn)的日常監(jiān)管，認(rèn)真落實資產(chǎn)管理主體責(zé)任，防止國有資產(chǎn)流失。第三，合理配置資產(chǎn)，優(yōu)化資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效率，避免資產(chǎn)閑置浪費。第四，完善資產(chǎn)管理體系[6]，加強(qiáng)資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，確保資產(chǎn)安全可靠，保值增值。

3.2 提高預(yù)算管理水平

新制度將預(yù)算管理嵌入會計要素核算范疇是國家加強(qiáng)財政性資金管理的重要手段。行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理，一是要按新制度要求，落實客觀預(yù)算需求，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，做好預(yù)算編制基礎(chǔ)工作。二是要將預(yù)算管理活動滲透于單位業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，貫徹全員參與的理念，建立各部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，推行全員預(yù)算管理。三是堅持預(yù)算剛性約束原則，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行審批管理，對預(yù)算執(zhí)行中存在的問題及時分析原因并找出解決問題的方法。

3.3 不斷提高基層財務(wù)人員綜合素質(zhì)

基層財務(wù)人員是財務(wù)會計理論創(chuàng)新的基石，新制度實施對基層財務(wù)人員的政策把握水平、業(yè)務(wù)甄別及處理能力提出了更高要求，提高基層財務(wù)人員綜合素質(zhì)對行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提升有重要的促進(jìn)作用。首先，單位應(yīng)重視財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，建立系統(tǒng)、有規(guī)劃和滿足時代發(fā)展需求的培訓(xùn)機(jī)制。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，提供基層財務(wù)人員知悉單位業(yè)務(wù)工作開展情況的平臺，促進(jìn)基層財務(wù)人員業(yè)務(wù)識別能力的提升，防范財務(wù)風(fēng)險。第三，加強(qiáng)基層財務(wù)人員法律素養(yǎng)?；鶎迂攧?wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)和行為規(guī)范，樹立法律意識，提高政策執(zhí)行水平，增強(qiáng)依法辦事的能力。第四，加強(qiáng)對基層財務(wù)人員的政治思想和職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員的歸屬感和集體榮譽(yù)感，促使其養(yǎng)成廉潔自律的美好品德，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展。

4 結(jié)束語

政府會計制度實施以來，受會計政策引導(dǎo)、行業(yè)體制機(jī)制及財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力等影響，部分行政事業(yè)單位在制度銜接、日常業(yè)務(wù)處理、報表編制和會計信息披露等方面存在許多問題。因此，完善財務(wù)管理制度，提升管理水平，提高業(yè)務(wù)與制度融合度是各級行政事業(yè)單位財務(wù)管理部門面臨的一項主要任務(wù)。