李科言

江蘇省徐州醫(yī)科大學，中國·江蘇 徐州 221004

內(nèi)部控制；高校建設；項目審計

1 引言

高校建設工程項目審計對工程建設有重要的意義，一方面，通過項目審計，高校工程建設的具體資源利用等會更加的清楚，資源使用效率和利用價值會更高，另一方面，項目審計的實施能夠有效地規(guī)避工程建設中的漏報、瞞報或者是多報情況，從而實現(xiàn)工程建設成本的有效控制?；诂F(xiàn)階段的高校建設工程項目審計實例做分析發(fā)現(xiàn)，在審計工作中，內(nèi)部控制往往是審計忽視的地方，卻也是最容易出問題的地方，所以為了強調(diào)審計效果，突出工程控制的整體質(zhì)量，基于內(nèi)部控制對項目審計做分析與討論現(xiàn)實價值顯著。

2 內(nèi)部控制概述

從高校建設工程項目審計實施來看，要基于內(nèi)部控制實施項目審計，必須要對內(nèi)部控制有所了解。就目前的資料研究來看，所謂的內(nèi)部控制具體指的是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。對內(nèi)部控制進行具體的分析，其主要包含了5 大要素[1]：（1）內(nèi)部環(huán)境。在內(nèi)部控制實施中，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，其影響著內(nèi)部控制的綜合效果。就目前的內(nèi)部控制環(huán)境分析李戡，其主要包括了治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等一系列內(nèi)容。（2）風險評估。風險評估在內(nèi)部控制實踐中也發(fā)揮著重要的作用，因此需要做重點的強調(diào)。（3）控制活動。單位或者是控制主體基于內(nèi)部控制的具體目標采取的控制策略和計劃稱之為控制活動，其對于內(nèi)部控制的有效性有顯著的影響。（4）信息與溝通。信息與溝通可以實現(xiàn)內(nèi)部控制的及時調(diào)整，這對于控制實效提升有顯著的意義。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的具體效果影響控制活動的落實，也影響控制策略的質(zhì)量，因此需要注意內(nèi)部監(jiān)督。

3 內(nèi)部控制在高校建設工程項目審計中的具體作用

對目前的高校建設工程項目審計做分析發(fā)現(xiàn)，在項目審計實踐中以內(nèi)部控制為主導，主要的作用表現(xiàn)在兩方面。

第一是以內(nèi)部控制為主導的項目審計在項目成本控制和風險控制中可以發(fā)揮出更為顯著的作用，項目審計的綜合實效會有顯著的提升[2]。簡單來講，項目審計的目的是為了控制成本，實現(xiàn)資源的合理利用，同時，利用項目審計可以對項目實施的風險等做評估，這樣，項目實施的科學性、安全性會更加顯著。內(nèi)部控制強調(diào)的內(nèi)容比較多，在項目審計實施的過程中以內(nèi)部控制為主導，項目審計體系會更加全面，其在項目審查方面的效果發(fā)揮會更加的顯著。

第二是以內(nèi)部控制為主導的項目審計能夠為審計方案以及體系建設提供參考和指導。具體分析項目審計，其影響因素多樣，其中包括了審計內(nèi)容、審計標準、審計人員的工作態(tài)度和專業(yè)性等等。很多工程在建設的過程中有審計的意識，也會建立審計體系，但是沒有明確的參考，所以審計內(nèi)容體系漏洞百出，標準也不統(tǒng)一，審計人員的綜合素養(yǎng)更是無法滿足具體的審計要求，所以最終的審計結(jié)果差強人意[3]。內(nèi)部控制的內(nèi)容明確，以內(nèi)部控制為主導，項目審計體系建設會更加的全面，所以在高校建設工程項目審計實施中，強調(diào)以內(nèi)部審計為主導現(xiàn)實價值明顯。

4 基于內(nèi)部控制的高校建設工程項目審計應用分析

對現(xiàn)階段的高校建設工程項目審計做分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在項目審計實施中有所應用，但是具體的應用還存在著問題。為了實現(xiàn)應用問題的解決，強化項目審計的綜合效果，對應用問題和解決策略做分析討論有突出的現(xiàn)實意義。

4.1 應用問題分析

對高校建設工程項目審計進行具體的分析發(fā)現(xiàn)盡管項目審計實施以內(nèi)部控制為主導，依然存在著顯著的問題，主要的問題體現(xiàn)在如下方面。

首先是審核資料的準確性和完整性問題[4]。對目前的項目審計做具體的分析可知，要實現(xiàn)項目的有效審計，具體的審核資料要包括七項，分別是（1）項目文件；（2）工程招標資料；（3）工程投標資料；（4）工程承包合同；（5）工程設計圖紙及竣工圖；（6）工程變更及簽證；（7）工程結(jié)算書。這7項內(nèi)容，每一項都會影響到最終的審計結(jié)果，所以在項目審計中需要對具體的資料做準備。從高校建設工程項目審計實例分析來看，這7項內(nèi)容確實有準備，但是具體的項目中的內(nèi)容卻存在著遺漏，比如工程變更及簽證資料中，變更內(nèi)容和簽證資料存在不齊全的現(xiàn)象，承包合同中的相關(guān)內(nèi)容也有缺陷等。這些問題影響了審計的有效實施。

其次，在項目審計的過程中，一般的審計是根據(jù)資料計算工程量，認真查看定額套用情況，在查看的過程中對變更原因和數(shù)量進行重點關(guān)注，然后詳細調(diào)查主要材料的價格是否合理，經(jīng)與甲乙雙方核對后出具審計結(jié)果[5]。換言之，審計的具體實施需要執(zhí)行規(guī)范、標準的流程，但是在目前的高校建設工程項目審計實踐中，項目審計的流程存在著缺失的情況，這導致了具體審計結(jié)果的真實性問題。總之，審計過程的不規(guī)范和流程的缺失影響了項目審計的最終實施，所以需要對此問題進行分析與解決。

最后是編寫審計報告。審計報告編寫是項目審計實踐中的一項重要內(nèi)容，在報告編寫的過程中，一方面要體現(xiàn)報告的專業(yè)性，即報告的格式，內(nèi)容的闡述等都需要合乎規(guī)范，另一方面還要從報告體現(xiàn)工作人員的態(tài)度，因為報告中數(shù)據(jù)的錯誤等會顯得報告編寫不用心，這樣的審計報告，可靠性會受到質(zhì)疑，其參考效果自然會大打折扣，因此要對編寫審計報告問題加以重視。

4.2 問題解決策略

基于具體的問題，要有效的解決，必須要針對問題現(xiàn)狀采取有效的策略?；谀壳暗捻椖繉徲嫲咐?，高校建設工程項目審計要改進，具體的工作實施需要從以下方面做改進。

第一是需要制定審計項目計劃[6]。審計工作具有系統(tǒng)性，所以要全面的提升項目審計的效果，必須要有清晰的審計目的和方向，所以基于高校建設工程項目審計的具體目標制定審計項目計劃，這能夠為項目審計的實施提供方向。簡言之，項目審計計劃對審計有指導和參考作用，所以為了保證審計工作的可靠性和有效性，做計劃的針對性制定現(xiàn)實意義顯著。

第二是審計準備。審計準備工作對最終的審計效果有重要的影響，因此在項目審計開始之前，需要對審計的相關(guān)工作進行準備。就項目準備工作的具體執(zhí)行來看，需要根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。需要注意的是，在準備工作中，審核資料必須要重點關(guān)注，也就是說在審計準備工作實踐中，需要確保審計資料的完整[7]。出了上述的工作外，為了保證審計工作的順利實施，上級審計機關(guān)需要基于統(tǒng)一組織的審計項目編制審計工作方案，每個審計組實施審計前應當進行審前調(diào)查，編制具體的審計實施方案，這樣，審計的具體實施會更具秩序性。

第三是審計實施。審計人員接受審計任務，確定審計工作內(nèi)容、對象及重點，制定審計計劃，報部門負責人審查。然后向被審計單位發(fā)出經(jīng)簽字批準的審計通知及審計所需的資料清單。之后接收、收集與項目審計的相關(guān)資料，按發(fā)出的審計資料清單接收資料，同時記錄接收資料的時間、內(nèi)容、提供單位及形式，按審計重點收集與審計項目相關(guān)的政府發(fā)布的政策、規(guī)范文件、價格信息和市場價格信息等資料。同時查閱資料，了解基本情況，進行初步審計，形成對審計項目的初步印象，記錄在資料中發(fā)現(xiàn)的問題。從具體的審計實施來看，審計人員的工作素質(zhì)會嚴重影響到具體的審計工作實施，因此在審計實施之前，需要對審計人員做針對性的培訓，一方面要提升審計人員的理論專業(yè)性，使其能夠靈活的應對審計中的問題，另一方面強化審計人員的操作能力，這樣，在具體的審計工作中，人員操作失誤會得到有效的控制，最終的審計結(jié)果可靠性和專業(yè)性表現(xiàn)會更加突出。

第四是審計終結(jié)[8]。審計組對審計事項實施審計后，應當向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機關(guān)前，應當征求被審計對象的意見。就審計終結(jié)工作的具體分析來看，審計報告的編寫是重中之重，所以必須要對審計報告編寫的規(guī)范等進行強調(diào)，這樣，審計報告的專業(yè)性、合理性才會更加的顯著，其對實踐工作的參考和評估價值會顯著提升。

5 結(jié)語

綜上所述，高校建設工程項目審計的具體結(jié)果對高校工程建設有顯著的影響，所以從工程建設效率和質(zhì)量的考慮，加強審計工作具有必要性?，F(xiàn)階段的高校意識到了內(nèi)部控制的積極作用，所以在項目審計建設中以內(nèi)部控制為主導，但是即便如此，一些問題依然無法避免。為了解決具體的問題，必須要從審計的具體實施入手分析高校建設工程項目審計實施中的問題，所以文章在具體問題總結(jié)的基礎(chǔ)上對問題的解決策略進行了分析，最終的目的就是要為項目審計工作實踐提供幫助和指導。