張 媛

(朝陽(yáng)師范高等?？茖W(xué)校政治經(jīng)濟(jì)系，遼寧朝陽(yáng)122000)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)項(xiàng)目決策更加需要決策人員利用管理會(huì)計(jì)中的本量利分析法預(yù)測(cè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況.本量利分析法是現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)中一種通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析的方法.本文對(duì)其在應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行深入研究，以期使之能在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中更好地發(fā)揮作用.

1 本量利分析法概述

1.1 本量利分析法的涵義及理論依據(jù)

本量利分析法普遍應(yīng)用于項(xiàng)目決策分析與評(píng)價(jià)，為項(xiàng)目規(guī)劃和決策提供量化的財(cái)務(wù)信息支持.本量利分析又稱CVP分析，是指研究成本(Cost)、業(yè)務(wù)量(Volume)和利潤(rùn)(Profit)之間關(guān)系而建立的一種定量分析法.本量利分析法源于變動(dòng)成本法，在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立方程式和構(gòu)建本量利圖的方式，把固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售量、單位價(jià)格、利潤(rùn)五個(gè)變量用直線方程式表達(dá)出來(lái)，目的是揭示這五種要素之間的相互關(guān)系，尋找規(guī)律性聯(lián)系[1].下面介紹本量利分析的兩種方程式：

(1)損益方程式.

利潤(rùn)=銷售收入-總成本 =單位價(jià)格×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量-固定成本

=(單位價(jià)格-單位變動(dòng)成本)×銷售量-固定成本

(2)邊際貢獻(xiàn)方程式.

利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

=銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本

1.2 本量利分析法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的作用

一方面，在項(xiàng)目決策分析與評(píng)價(jià)中應(yīng)深入開(kāi)展不確定性與風(fēng)險(xiǎn)分析，找出主要的不確定性因素和風(fēng)險(xiǎn)因素，并制定相應(yīng)的對(duì)策.在投資項(xiàng)目決策分析與評(píng)價(jià)中一般使用本量利分析法中的線性盈虧平衡分析來(lái)提前預(yù)知市場(chǎng)存在的風(fēng)險(xiǎn).企業(yè)或項(xiàng)目決策者還可以使用成本性態(tài)分析、各因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響分析、敏感性分析等方法和模型來(lái)權(quán)衡固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量、品種構(gòu)成與利潤(rùn)的關(guān)系，最終作出科學(xué)的決策，達(dá)到增加經(jīng)濟(jì)收入的目的[2].另一方面，利用本量利分析法預(yù)測(cè)宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，可以增加微觀經(jīng)營(yíng)主體運(yùn)營(yíng)的安全性.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，如果企業(yè)管理者能夠及時(shí)獲取數(shù)據(jù)資料，據(jù)此判斷風(fēng)險(xiǎn)的類型及發(fā)展動(dòng)向并做出科學(xué)預(yù)警，就能結(jié)合企業(yè)各部門實(shí)際情況制定出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全性和穩(wěn)定性.

2 本量利分析法在實(shí)踐應(yīng)用中存在的問(wèn)題

2.1 成本性態(tài)劃分存在一定主觀性

本量利分析是建立在正確的成本性態(tài)劃分基礎(chǔ)上的.所謂成本性態(tài)劃分是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按成本總額與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷量)之間的關(guān)系，把成本分為固定成本和變動(dòng)成本.在實(shí)踐應(yīng)用中，所有成本可能會(huì)表現(xiàn)為固定成本、變動(dòng)成本，還有混合成本，而混合成本又包括半固定成本、半變動(dòng)成本、延期變動(dòng)成本、曲線式成本.這些成本混在一起是不容易劃分的，如果財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高就更容易出現(xiàn)問(wèn)題，劃分結(jié)果受人的主觀影響巨大.不合理的成本劃分必然導(dǎo)致本量利分析偏離現(xiàn)實(shí)，得到錯(cuò)誤的或是有偏差的結(jié)論，根本不能服務(wù)決策產(chǎn)生有效的作用.

2.2 長(zhǎng)期決策中本量利分析法準(zhǔn)確性低

成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)是相互依存的關(guān)系，從理論上我們可以建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行預(yù)測(cè)，但是在實(shí)踐應(yīng)用中這種簡(jiǎn)單的線性關(guān)系解決不了復(fù)雜多變的實(shí)際問(wèn)題.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量，甚至是單價(jià)都不一定按照預(yù)測(cè)值呈現(xiàn)，變化方向也不一定相同.所以在處理一些周期較長(zhǎng)的預(yù)測(cè)分析時(shí)準(zhǔn)確性是較低的.

2.3 前提假設(shè)較多，實(shí)踐中過(guò)度依賴管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

本量利分析以產(chǎn)銷平衡為前提假設(shè)，只有產(chǎn)銷平衡時(shí)生產(chǎn)成本與營(yíng)業(yè)成本才能合二為一，可是產(chǎn)銷平衡狀態(tài)是不容易實(shí)現(xiàn)的.另外，本量利分析以市場(chǎng)價(jià)格不變?yōu)榍疤?，也就是要求市?chǎng)處于或接近完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，實(shí)踐應(yīng)用中這點(diǎn)也不容易滿足.出現(xiàn)諸如此類問(wèn)題時(shí)，本量利分析法能否正常發(fā)揮預(yù)測(cè)或決策工具的作用主要取決于管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和主觀判斷力.如果管理會(huì)計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不足或?qū)崙?zhàn)經(jīng)驗(yàn)欠缺又或是職業(yè)道德素質(zhì)不高，本量利分析法則無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正為預(yù)測(cè)和決策提供支持.

3 完善本量利分析法的對(duì)策

3.1 應(yīng)結(jié)合實(shí)際劃分成本性態(tài)

實(shí)務(wù)工作中的成本千差萬(wàn)別，表現(xiàn)出不同的特征，本量利分析法要求把具有不同特征的成本區(qū)分開(kāi)來(lái).這樣做的目的是把成本與利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)，即弄清楚到底是具體哪種成本影響著利潤(rùn).對(duì)于成本性態(tài)劃分應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，這里所說(shuō)的實(shí)際應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)企業(yè)成本指標(biāo)數(shù)據(jù)詳細(xì)記錄的基礎(chǔ)上，并且這種記錄應(yīng)當(dāng)是動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的，這樣才能滿足成本性態(tài)分類的暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特征.在進(jìn)行成本性態(tài)分類時(shí)既不能偏離規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，還必須做到具體問(wèn)題具體分析，即融合規(guī)范性和靈活性于一體[3].具體而言，企業(yè)在成本劃分時(shí)要做到以下幾點(diǎn)：第一，根據(jù)成本性態(tài)進(jìn)行成本分析，不能完全根據(jù)書本上的理論知識(shí)分解混合成本，管理會(huì)計(jì)人員要充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性和靈活性，具體問(wèn)題具體分析.第二，從實(shí)際出發(fā)，當(dāng)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策的成本發(fā)生變化時(shí)，要及時(shí)地根據(jù)實(shí)際問(wèn)題重新進(jìn)行成本性態(tài)分析，也就是要實(shí)現(xiàn)成本劃分動(dòng)態(tài)性.第三，動(dòng)態(tài)成本劃分后要相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，及時(shí)發(fā)揮作用.

3.2 建立動(dòng)態(tài)分析模式

本量利分析法在不超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策分析中能較好的擬合，如果項(xiàng)目周期比較長(zhǎng)，宏觀市場(chǎng)可能出現(xiàn)較大波動(dòng)，只有建立動(dòng)態(tài)分析模型才能應(yīng)對(duì)這種波動(dòng).因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和項(xiàng)目投資決策時(shí)應(yīng)當(dāng)建立動(dòng)態(tài)分析模型，不能通過(guò)單項(xiàng)分析作決策，要用發(fā)展的眼光看待問(wèn)題，在微觀經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)、外部因素發(fā)生變化時(shí)調(diào)整變量因素，反復(fù)多次應(yīng)用本量利分析法，逐漸貼近預(yù)期目標(biāo).例如當(dāng)物價(jià)發(fā)生波動(dòng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員必須及時(shí)更新基礎(chǔ)數(shù)據(jù)尤其是價(jià)格參數(shù)，必要時(shí)還應(yīng)考慮重新構(gòu)建或調(diào)整本量利分析法數(shù)學(xué)模型，確保線性關(guān)系成立.

3.3 強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

采用本量利分析法時(shí)，管理會(huì)計(jì)人員要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)做好預(yù)測(cè)和分析，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)背景，確保預(yù)測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確性、實(shí)用性，使之真正在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和項(xiàng)目投資決策中發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)作用.生產(chǎn)實(shí)踐中，本量利分析公式中各個(gè)變量可能不完全滿足理論上的前提假設(shè)，這時(shí)管理會(huì)計(jì)人員就要利用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行相應(yīng)的擴(kuò)展分析，可以借助辦公自動(dòng)化系統(tǒng)中的電子表格軟件，限定擬合狀態(tài)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理.本量利分析法在企業(yè)決策中能否發(fā)揮作用最終的決定因素是人，所以本量利分析法最關(guān)鍵的優(yōu)化途徑是不斷加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng).管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和能力素質(zhì)提升了，在實(shí)踐中進(jìn)行主觀判斷時(shí)才能更準(zhǔn)確，才能以不變應(yīng)萬(wàn)變.只有夯實(shí)管理會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)、數(shù)學(xué)、管理等理論基礎(chǔ)，才能提高管理會(huì)計(jì)崗位的效用，使之為企業(yè)決策提供有效支撐.

4 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)可以利用本量利分析法進(jìn)行合理的資源配置，幫助企業(yè)預(yù)測(cè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)對(duì)策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.然而，本量利分析法仍然存在一些弊端，需要相關(guān)人員對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深入分析，予以解決，使本量利分析法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中得到更廣泛地應(yīng)用，真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的重要作用.