耿霆宇

摘 要：自2010年國(guó)家頒布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》后，要求上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有序發(fā)展，但通過(guò)對(duì)企業(yè)和披露的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)報(bào)告來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行效果不太理想，往往存在“瞞報(bào)”、“誤報(bào)”、“遲報(bào)”等現(xiàn)象，影響市場(chǎng)信息的及時(shí)性，此外，雖然對(duì)企業(yè)采取整合審計(jì)的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作，在一定程度上起到積極的效果，減少財(cái)務(wù)重述的現(xiàn)象，但在部分地區(qū)的財(cái)務(wù)制度、審計(jì)機(jī)制還存在不足，因此，本文作者結(jié)合多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)水平和財(cái)務(wù)重述展開研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)重述;整合審計(jì)

2001年在美國(guó)發(fā)生的“安然事件”（安然公司曾是世界上最大的能源、商品和服務(wù)公司之一，名列《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”的第七名，然而與2001年12月2日宣布破產(chǎn)保護(hù)）給我們敲響了“警鐘”，內(nèi)部控制審計(jì)不到位、機(jī)制管理不健全是安然事件發(fā)生的原因之一，在企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)部控制因素，在一定程度上對(duì)企業(yè)的良效運(yùn)行提供可靠的物質(zhì)和制度保證，由此可見，對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)，可以有效避免財(cái)務(wù)重述的行為和現(xiàn)象，從而促進(jìn)企業(yè)的良好經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)步推進(jìn)，因此，本文從內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)重述的概念和表現(xiàn)方式、整合審計(jì)的可行性以及整合措施四個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行探究。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展和現(xiàn)狀

從近些年的內(nèi)部控制審計(jì)的效果來(lái)看，我國(guó)的內(nèi)部控制與審計(jì)理論研究發(fā)展相較遲緩：其一，我國(guó)的企業(yè)認(rèn)知水平和經(jīng)營(yíng)理念還存在淺顯的層面;其二，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制大多效仿外國(guó)COSO（美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）的內(nèi)容，具體的實(shí)施細(xì)節(jié)與我國(guó)的企業(yè)現(xiàn)狀存在差別，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作無(wú)法高效運(yùn)行，其三，沒有專業(yè)化的部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)管理，一定程度上存在“自管”、“自治”的行為，不利于企業(yè)的良性發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)重述的概念和表現(xiàn)方式

企業(yè)對(duì)之前所發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和錯(cuò)誤進(jìn)行更改和糾正的行為稱之為財(cái)務(wù)重述，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到增資和增權(quán)的目的，往往對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的部分內(nèi)容進(jìn)行夸大和瞞報(bào)，從而獲取某些利益，但這樣的行為，往往對(duì)投資者與社會(huì)輿論產(chǎn)生不利的后果，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，因此，在發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)注重財(cái)務(wù)重述，提高內(nèi)部控制審計(jì)的力度和水平，嚴(yán)格管控內(nèi)部人員，完善財(cái)務(wù)監(jiān)察制度，從而保證企業(yè)的良性發(fā)展，此外，財(cái)務(wù)重述主要表現(xiàn)兩點(diǎn)：其一，對(duì)外報(bào)送中期、季度以及年度財(cái)務(wù)報(bào)告并附注信息披露;其二，通過(guò)臨時(shí)公告對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)披露，進(jìn)一步闡明發(fā)布的原因。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合的可行性

大多數(shù)的企業(yè)為了得到良好的經(jīng)營(yíng)條件和健康的財(cái)務(wù)狀況，往往對(duì)其內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和披露，同時(shí)，還聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)事物所對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)性的審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，從行為方式上，這也恰恰是整合審計(jì)內(nèi)容中“知識(shí)溢出效應(yīng)”的客觀體現(xiàn)，使得內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)重述表現(xiàn)出整合發(fā)展的趨勢(shì)，從而有利于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展愿景。

四、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)重述整合措施

1、不斷完善上市企業(yè)財(cái)務(wù)重述制度，保證審計(jì)的規(guī)范性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了保證企業(yè)的快速、有序、健康的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)重述制度，細(xì)化財(cái)務(wù)管理機(jī)制，提升財(cái)務(wù)重述信息披露的透明性和準(zhǔn)確性，此外，政府的監(jiān)管部門要及時(shí)建立并完善財(cái)務(wù)重述的追責(zé)機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)重述的行為規(guī)范，保證公司財(cái)務(wù)審計(jì)的正確性和規(guī)范化，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

2、構(gòu)建獨(dú)立嚴(yán)格的外審機(jī)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的有效發(fā)展

要想減少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中財(cái)務(wù)重述的現(xiàn)象，應(yīng)從根本上的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行保證，確保其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性、準(zhǔn)確性，從而使內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)采取全面、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，為企業(yè)的發(fā)展提供可持續(xù)的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)，還應(yīng)構(gòu)建獨(dú)立嚴(yán)格的外審機(jī)制，保證審計(jì)師的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)假說(shuō)”的現(xiàn)象，從而有效促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的有效發(fā)展。

3、加強(qiáng)內(nèi)部控制和審計(jì)處罰手段，避免財(cái)務(wù)重述的行為

為了確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的良性發(fā)展，保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效報(bào)告，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制和審計(jì)處罰的手段，注重財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和內(nèi)容性，同時(shí)，對(duì)造成財(cái)務(wù)重述的人員以及財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)存在“瞞報(bào)”、“誤報(bào)”的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的出發(fā)，從根源避免財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象的發(fā)生。

綜上所述，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)重述進(jìn)行有效的整合和規(guī)范運(yùn)行，可以保證企業(yè)基本的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況和有效經(jīng)營(yíng)的機(jī)制發(fā)展，此外，在外部制度和機(jī)制的執(zhí)行下，企業(yè)內(nèi)部也需要增強(qiáng)自我管控的意識(shí)和能力，保證合法經(jīng)營(yíng)、有效報(bào)告的社會(huì)責(zé)任，最后，企業(yè)的發(fā)展也離不開內(nèi)部文化的管控機(jī)制，希望在今后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，完善公司管理模式，改善內(nèi)部控制環(huán)境，做好財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，從而杜絕財(cái)務(wù)重述的行為，促進(jìn)企業(yè)正常發(fā)展。

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