○山西省林業(yè)和草原局核算中心 楊秀花

一、政府部門財務報告編制的背景及意義

在政府會計制度實施之前，各級行政事業(yè)單位使用的會計制度核算基礎是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制核算的會計信息能反映行政事業(yè)單位年度預算收支執(zhí)行情況，能夠滿足預算管理的要求，對準確反映預算收支情況、加強預算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但收付實現(xiàn)制核算不能全面反映行政事業(yè)單位的資產家底、債權債務關系、全部收入和費用等信息，無法完整、全面、真實地反映政府財務狀況，難以實現(xiàn)政府掌握自身“家底”要求，不能有效地強化行政管理、提升運行效率以及防范財政風險。

實施政府會計制度后，各級行政事業(yè)單位執(zhí)行的核算基礎是權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。部門單位根據(jù)權責發(fā)生制為基礎的財務會計核算數(shù)據(jù)編制政府部門財務報告。該報告以政府財務信息為主要內容，以財務報表及相關附注文字說明為主要形式，全面反映部門單位整體財務狀況、運行情況，可以完整清晰地反映政府資產，可以科學合理地反映政府成本費用，有助于降低行政成本、提升政府運行效率。

二、政府部門財務報告編制中存在的問題

政府部門財務報告經過試點編制階段進入正式編制階段，雖然在編制程序、編制方法和編報軟件方面有了很大改進，但還是存在以下問題。

(一)會計核算方法不規(guī)范

政府部門財務報告的編制以權責發(fā)生制為基礎，按要求通過逐級合并匯總生成部門財務報告后上報同級財政部門。在編制過程中，雖然通過抵銷、調整、合并等手段對數(shù)據(jù)進行轉換，基本滿足政府部門財務報告需要，但是在日常核算過程中，由于對某些事項未做明細核算，如對事業(yè)收入、經營收入、非同級財政撥款收入等收入業(yè)務進行會計核算時未按照收入來源進行明細核算；對業(yè)務活動費用、單位管理費用、經營費用等費用類業(yè)務進行核算時未按照支付對象進行明細核算，導致在編制政府財務報告過程中與其他的政府會計主體對賬抵銷時容易遺漏，造成數(shù)據(jù)不準確；除因歷史久遠無法查清原因造成往來款項對不上賬外，因賬務處理不規(guī)范造成往來款項對不上賬的情形大量存在，影響了政府財務報告數(shù)據(jù)的質量。

(二)資產數(shù)據(jù)不完整

1.單位賬面資產數(shù)據(jù)與實有資產不相符。部分單位的基本建設類資產如“在建工程”，資產實際已經投入使用，但因未進行竣工結算，相關資產未能及時從“在建工程”科目轉到“固定資產”科目；有的單位對于調撥增加的固定資產未及時入賬，造成單位實有資產數(shù)據(jù)大于賬面資產數(shù)據(jù)，資產賬面數(shù)據(jù)不能切實反映單位資產實際情況。

2.政府財務報告中資產數(shù)據(jù)與資產年報中資產數(shù)據(jù)不一致。2019年度政府部門財務報告數(shù)據(jù)需與資產年報中資產數(shù)據(jù)進行比對，包括固定資產原值、固定資產累計折舊、無形資產原值、無形資產累計攤銷、在建工程等數(shù)據(jù)。其中固定資產還需按房屋及構筑物、通用設備、專用設備、文物及陳列品、圖書檔案、家具用具裝具及動植物六個明細類別填報。在填報中，很多單位存在著政府部門財務報告的資產數(shù)據(jù)與資產信息系統(tǒng)的資產年報數(shù)據(jù)不符的情況，有的單位是資產總金額不一致；有的單位是資產總金額一致，但明細分類不一致。同一單位的數(shù)據(jù)在不同的信息系統(tǒng)中報送不一致，這是亟待規(guī)范的問題。

(三)編制人員水平有限

權責發(fā)生制政府綜合部門財務報告涉及面廣、口徑復雜、操作難度大、專業(yè)性強，要做好這項工作對編制人員的業(yè)務能力和專業(yè)素質提出了非常高的要求。由于以前在日常核算工作中不涉及使用權責發(fā)生制，編制人員對權責發(fā)生制的理解不深，熟悉掌握程度低，在編制過程中，習慣運用收付實現(xiàn)制核算思維處理賬務，思維模式不能及時地從收付實現(xiàn)制轉換到權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存，賬務核算的不規(guī)范可能導致對基礎數(shù)據(jù)報表間應當?shù)咒N、調整及合并事項的遺漏或處理有誤，致使編制出的政府部門財務報告不完整、不準確。

三、提高政府部門財務報告編制質量的措施方法

(一)加強組織領導

推行權責發(fā)生制政府財務報告制度改革是財政部門防范化解重大風險的機制保障。各級部門單位是編報政府部門財務報告工作的責任主體，要充分認識這項改革的重大意義，加強組織領導，強化主體責任，按照財政要求完成政府財務報告的編制工作。

(二)壓實編制責任

首先應明確財政與部門單位責任分工。各級財政部門負責組織實施本地區(qū)政府財務報告編制管理工作。各部門單位負責組織實施本部門財務報告的編制管理工作，各單位對其編制的政府部門財務報告的準確性、真實性、完整性及規(guī)范性負責。

(三)夯實核算基礎

夯實各部門單位核算管理基礎，各部門單位要以滿足政府財務報告編制需要為導向，加強內部控制建設，形成賬務和業(yè)務相關聯(lián)的控制機制，確保賬實相符。要按規(guī)定全面清查資產，每年至少全面清查一次，對清查出未入賬的資產，明確資產權屬單位，及時記入單位會計賬簿，并與國有資產報告、債務統(tǒng)計報告相關數(shù)據(jù)銜接。對于賬務與資產信息系統(tǒng)不符的，應及時查明原因進行調整，確保資產與賬務相符。涉及股權投資的部門單位應做好本部門單位股權投資的完整核算；涉及或有事項、承諾事項的部門單位應做好本部門單位相關事項備查登記，以便在會計報表附注中披露。

(四)提升內部管理

各部門、單位應持續(xù)推進單位往來款項的甄別、清理及核銷工作，加強對賬管理。在編制政府財務報告時，將財政與部門之間、部門與部門之間、部門內部單位之間往來業(yè)務或經濟事項的對賬管理、相關事項在財報編報系統(tǒng)內應發(fā)布盡發(fā)布。同時加強財務會計收入、費用核算管理，收入除財政撥款收入之外均需按收入來源進行明細核算，費用需按支付對象進行明細核算，提高各級財政部門、部門之間、部門內部單位間收入費用抵銷合并的完整性和準確性。同時強化報告及財務指標分析。各部門單位應對報告附注內容進行完整披露，對財務指標進行重點分析，提高財務報告編制質量。

(五)加強政府資產管理

在政府“家底”中，固定資產占比重較大，要摸清“家底”必須要摸清政府擁有的固定資產情況。對固定資產要進行全面清查，特別是基本建設類資產，要清查已竣工結算的項目是否從“在建工程”轉至各單位的“固定資產”；對已經投入使用但未進行竣工結算的項目要查明原因，落實解決方案，盡快辦理竣工手續(xù)，使資產及時入賬；對行政事業(yè)單位的固定資產要做好臺賬登記，將資產按要求分類，按月計提折舊，為編制報告做好扎實的準備。

(六)加大培訓力度

行政事業(yè)單位財務人員的專業(yè)素質和職業(yè)技能對編制報表非常重要。但行政事業(yè)單位財務人員對權責發(fā)生制掌握程度不高，會計核算和編制水平有限，影響報告質量。建議對行政事業(yè)單位財務人員在權責發(fā)生制核算方面加強培訓，使財務人員熟練掌握政府會計制度的核算要求和方法，提高日常會計業(yè)務賬務處理的準確性和規(guī)范性，熟練掌握財務報告編報軟件的具體操作，為編制政府部門財務報告打下牢固的基礎。