○云南省林業(yè)雙中心 孫 青

一、行政事業(yè)單位實施《政府會計制度》的背景和意義

《政府會計制度》實施前，行政單位和事業(yè)單位之間，事業(yè)單位內(nèi)部有著明晰的界限，分別執(zhí)行不同的會計制度。各種行業(yè)的會計制度共存于行政事業(yè)單位會計體系中，存在核算體系繁復(fù)、混亂、內(nèi)容重疊、核算口徑不統(tǒng)一的缺陷。各行其事的財務(wù)報告揭示不同的財務(wù)信息，報告使用人的知情權(quán)受到限制，遏制了監(jiān)督和管理職能的充分發(fā)揮。行政事業(yè)單位核算體系獨立于企業(yè)會計核算之外，不能準(zhǔn)確、真實、全面反映資產(chǎn)、負債、支出實際情況，形成的財務(wù)決算報告主要反映預(yù)算執(zhí)行情況，無法提供政府和其他報告使用人需要的會計信息，會計信息質(zhì)量不高。為了健全財務(wù)核算體系，更新會計核算模式，強化行政事業(yè)單位財務(wù)核算功能，應(yīng)對新形勢下對會計信息的要求，必須對多種行業(yè)會計制度并存、核算模式單一的財務(wù)核算體系進行改革。因此，財政部門經(jīng)過反復(fù)研究論證，先后出臺了基本準(zhǔn)則及一系列具體準(zhǔn)則。最后，在充分征求意見的前提下，制定了適用于所有行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的《政府會計制度》。

該制度是全面深化財稅體制改革的重大舉措，雙報告可以從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩個不同角度反映經(jīng)濟活動運行軌跡，真實、準(zhǔn)確、全面的核算結(jié)果能充分滿足報告使用人的需要，創(chuàng)造性地建設(shè)了行政事業(yè)單位的會計核算體系。

二、 行政事業(yè)單位會計核算新體系

1.設(shè)定了預(yù)算會計和財務(wù)會計平行記賬核算體系

新制度下雙模式核算系統(tǒng)取代單模式核算系統(tǒng)，依據(jù)不同的核算基礎(chǔ)，應(yīng)用不同的會計科目反映相同的經(jīng)濟信息，凸顯平行記賬模式和雙基礎(chǔ)模式。

2.會計核算要素的變化和雙會計之間的關(guān)系

新制度下，財務(wù)會計的會計五要素和預(yù)算會計的會計三要素并存；預(yù)算會計和財務(wù)會計既獨立又統(tǒng)一，共生于行政事業(yè)單位財務(wù)核算體系中，通過報表附注中的盈余調(diào)節(jié)表揭示二者之間的差異和關(guān)系。

3.決算報告和財務(wù)報告構(gòu)成新報告體系

新制度重新構(gòu)建了行政事業(yè)單位報表體系，反映的會計信息更為全面和豐富。運用不同核算基礎(chǔ)形成的決算報告和財務(wù)報告同時揭示預(yù)算信息和財務(wù)信息，報告使用人可以從不同角度了解行政事業(yè)單位會計信息，尤其是財務(wù)會計報表附注與企業(yè)會計報表接軌，報告使用人可以全面、詳細地了解財務(wù)信息，充分理解財務(wù)報告所要反映的內(nèi)容，凸顯雙報告模式的作用。

三、行政事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生的變化

1.資產(chǎn)核算變化

資產(chǎn)的核算方式與企業(yè)接軌，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款隨著賬齡的延長出現(xiàn)的壞賬得到呈現(xiàn)，長期股權(quán)投資隨著擁有權(quán)益的增減情況發(fā)生的變化得到呈現(xiàn)，從而能更準(zhǔn)確地衡量資產(chǎn)價值。新核算方法的全面啟用，將能完整、準(zhǔn)確、真實地反映單位資產(chǎn)狀況。

2.負債核算的變化

在負債核算中，種種不確定事項可能產(chǎn)生的負債納入核算范圍，能夠精確、完整地反映單位承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)，可以正確評價未決訴訟和債務(wù)擔(dān)保等或有事項帶來的風(fēng)險，幫助報告使用者分析判斷單位負債情況；應(yīng)付職工薪酬核算更為詳細，從而能清晰明確地反映工資的構(gòu)成情況。

3.費用核算的變化

在費用核算中，自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本得到確認，“待攤費用”和“預(yù)提費用”從實質(zhì)上納入到了核算體系，遵循時間的規(guī)律合理匹配收入和費用，完善了費用核算體系；行政和后勤部門進行管理活動產(chǎn)生的費用納入管理費用核算范疇，履行職責(zé)和進行專業(yè)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的費用納入業(yè)務(wù)活動費用核算范疇，二者之間劃分了清晰的界限，在實際操作中，項目運行產(chǎn)生的費用可以列支到業(yè)務(wù)活動費用中，基本支出即人員和公用經(jīng)費可以列支到管理費用中，為準(zhǔn)確歸集行政事業(yè)單位運行成本奠定了基礎(chǔ)。

4.基本建設(shè)投資并入大賬核算

政府會計制度實施前，行政事業(yè)單位基本建設(shè)項目會計核算自成一體，按照建設(shè)單位會計科目設(shè)置核算體系，遵循獨有核算程序進行會計核算，年終編制基本建設(shè)項目會計報表，基本建設(shè)項目會計核算獨立于行政事業(yè)單位之外。截然不同的核算方式帶來一系列問題，在實際操作中，有的單位完全擯棄基本建設(shè)獨有核算體系和核算程序，使用行政事業(yè)單位會計科目核算基本建設(shè)項目，“其他應(yīng)付款”科目成為萬金油，基本建設(shè)項目收入支出都放里面；有的單位使用“事業(yè)支出”科目核算基本建設(shè)項目支出，完全違背了基本建設(shè)單位會計制度，形成的基建報表存在賬表不符情況。種種不規(guī)范操作無法正確歸集基本建設(shè)收入和支出，無法正確體現(xiàn)基本建設(shè)程序?；窘ㄔO(shè)項目報表完全是人工分析填列，揭示的基本建設(shè)成果有待商榷。新制度實施后，基本建設(shè)投資項目統(tǒng)一并入行政事業(yè)單位賬務(wù)體系，通過“在建工程”科目進行核算，極大簡化了基本建設(shè)投資的核算工作，確保了賬務(wù)體系統(tǒng)一完整。

5.通過財政一體化系統(tǒng)進行會計核算

《政府會計制度》同時采用財務(wù)會計和預(yù)算會計核算模式,原有的財務(wù)軟件已不能滿足核算要求，急需對財務(wù)軟件進行更新?lián)Q代。新制度實施前期，行政事業(yè)單位各自為政，分別使用用友、金蝶等不同財務(wù)軟件進行會計核算。針對這一亂象，財政部門進行了統(tǒng)一規(guī)劃，安排行政事業(yè)單位采用財政一體化系統(tǒng)的會計集中核算模塊進行會計核算。財政一體化系統(tǒng)包含預(yù)算執(zhí)行、部門預(yù)算及會計集中核算等模塊，通過國庫集中支付的資金可以自動生成會計憑證，與資產(chǎn)管理系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，年末財務(wù)報表可以直接取數(shù)，這些適應(yīng)新形勢的會計核算方式是對傳統(tǒng)會計核算方式的顛覆性改變，工作效率和記賬準(zhǔn)確率得到極大提高，數(shù)據(jù)集中、信息共享不再是空談。

四、新形勢下行政事業(yè)單位會計核算應(yīng)對措施

1.更新預(yù)算會計理念，夯實會計基礎(chǔ)工作，構(gòu)建會計核算新模式

《政府會計制度》的實施促使行政事業(yè)單位財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變單一傳統(tǒng)的預(yù)算會計觀念，根植預(yù)算會計和財務(wù)會計并行的觀念，以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)處理會計業(yè)務(wù)，完整、真實、準(zhǔn)確反映會計信息；按照雙報表構(gòu)成框架準(zhǔn)確劃分項目支出和基本支出界限，建立健全輔助賬，科學(xué)合理設(shè)置賬務(wù)體系，準(zhǔn)確歸集收支業(yè)務(wù)，這樣才能提高工作效率，準(zhǔn)確、詳細、全面核算會計信息，提供各行各業(yè)需要的財務(wù)報表和預(yù)算報表，滿足報告使用人對會計信息的需求。

2.各部門通力合作，逐步完善單位內(nèi)控制度體系

《政府會計制度》的實施對內(nèi)控制度提出了新的要求。各單位要結(jié)合單位實際，加強與業(yè)務(wù)部門的協(xié)作，建立溝通協(xié)調(diào)機制，全面梳理業(yè)務(wù)活動流程，充分了解業(yè)務(wù)流程的運行軌跡，做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督各環(huán)節(jié)相互分離，構(gòu)建一個涵蓋所有業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制體系。實現(xiàn)根據(jù)崗位職責(zé)范圍設(shè)定權(quán)限，根據(jù)級別高低授予權(quán)限，根據(jù)事情大小行使權(quán)限，重要崗位定期輪崗的制度體系，針對實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時修改完善，確保內(nèi)控制度體系與時俱進，行之有效，為執(zhí)行《政府會計制度》奠定基礎(chǔ)。

3.強化財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)是實施新會計制度的保障

《政府會計制度》的實施，完全是對傳統(tǒng)預(yù)算會計核算體系的顛覆性改變，極大增加了會計核算工作難度和強度，尤其是大量輔助賬的設(shè)置導(dǎo)致實際操作更為繁雜，這就要求財務(wù)人員及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)預(yù)算會計觀念，加強對新制度的理解學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確運用職業(yè)判斷能力處理會計業(yè)務(wù)，進一步提高專業(yè)技術(shù)水平，成為一個高精尖的復(fù)合型財務(wù)人員。財政部門和主管部門應(yīng)該經(jīng)常邀請高水平的師資力量對本地區(qū)本部門財務(wù)人員進行專業(yè)技能培訓(xùn)，在全面掌握新會計制度的前提下，重點加強對新知識點、難點和易錯點的理解學(xué)習(xí)；同時主管部門定期組織系統(tǒng)內(nèi)部各單位開展經(jīng)驗交流，總結(jié)制度執(zhí)行一段時間后存在的問題，提出合理化建議，集中學(xué)習(xí)、充分討論、共同進步，總結(jié)出可操作性較強的核算方法，提高工作效率，不斷提高會計核算水平。

五、結(jié)語

《政府會計制度》是對行政事業(yè)單位延續(xù)多年的傳統(tǒng)做賬模式、單一核算體系的創(chuàng)造性改變，各行政事業(yè)單位要充分把握這一改革契機，為會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平提高做出應(yīng)有的貢獻。