○中國龍江森林工業(yè)集團有限公司 張憲慶

隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善，為了使國企的發(fā)展符合社會發(fā)展的需要，國企需要對內(nèi)部管理模式不斷創(chuàng)新，通過創(chuàng)新尋求發(fā)展。黨中央對國有森工系統(tǒng)提出了加快體制改革的總體要求，當前各大國有森工集團正處于由行使政府職能向行使企業(yè)職能轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期，為了摒棄傳統(tǒng)管理模式存在的弊端，形成一套完善且科學化的管理體系，徹底破除計劃經(jīng)濟的束縛，按照市場規(guī)則推動企業(yè)的發(fā)展，徹底的轉(zhuǎn)入市場經(jīng)濟，就必須提高森工企業(yè)財務(wù)管控能力。

全面預算管理是企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，按照一定的程序編制、審查和批準，以量化形式表現(xiàn)的企業(yè)預算期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動的統(tǒng)籌規(guī)劃。全面預算管理是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷完善起來的，是充分利用預算對企業(yè)集團內(nèi)各單位、各部門的一切資源進行整合、控制、分配和考核，以便高效組織開展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而達到企業(yè)預期目標的一種方法。森工企業(yè)在企業(yè)管理活動中充分運用全面預算管理，能夠有效地將企業(yè)管控手段、資本運營和系統(tǒng)內(nèi)財務(wù)規(guī)劃有機結(jié)合起來，使企業(yè)資源得到合理的配置，提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果。

一、全面預算管理對國有森工企業(yè)經(jīng)營管理的重要意義

1.實施全面預算管理是企業(yè)獲得市場競爭力的需要

在市場經(jīng)濟的運營機制下，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中求得生存并發(fā)展壯大，必須加強精細化管理。實施全面預算管理是企業(yè)整合各方面資源、規(guī)范工作方式、提高工作效率和分析決策水平、增強企業(yè)核心競爭力最有效的手段之一。隨著市場競爭的日益激烈，產(chǎn)品的價格已完全市場化，市場才有最終的定價權(quán)，企業(yè)的競爭已不完全是價格的競爭，企業(yè)的科技創(chuàng)新及企業(yè)的成本控制等都成為了市場競爭的對象。

2.實施全面預算管理是森工企業(yè)強化經(jīng)營管理的需要

充分挖掘森工企業(yè)各單位潛能，是生產(chǎn)經(jīng)營活動實施有效監(jiān)控的重要途徑。有目標導向的森林產(chǎn)業(yè)經(jīng)營管理，能提高各部門、各單位工作人員的工作積極性，明確職責分工，同時促進團結(jié)合作，從而實現(xiàn)企業(yè)集團經(jīng)營管理過程中各業(yè)務(wù)單元的目標統(tǒng)一，形成合力。

3.實施全面預算管理能提高財務(wù)管理工作質(zhì)量

森工企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定和細化對企業(yè)財務(wù)管理具有重要的指導意義，是規(guī)范財務(wù)管理制度的必要保證。規(guī)范的財務(wù)管理可以指引企業(yè)經(jīng)營方向，提升工作業(yè)績，將企業(yè)的發(fā)展帶入預定軌道，促進企業(yè)往更好的方向發(fā)展，使企業(yè)長期規(guī)劃得到實現(xiàn)，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。全面預算管理有利于健全企業(yè)財務(wù)管理的工作機制，不斷理順和解決森工系統(tǒng)在改革初期或?qū)⒂龅降母鞣N復雜問題，為企業(yè)經(jīng)營提供堅強后盾。全面預算管理的實施有利于實現(xiàn)對各單位、各部門的業(yè)績考核，考核過程避免了隨意性，考核指標更加公平、科學，考核結(jié)果更加公正、準確，這樣才能有效地衡量每個業(yè)務(wù)單元的工作業(yè)績。

二、國有森工實施全面預算管理面臨的問題和阻礙

1.管理體制方面

長久以來，森工總局一直行使政府職能，政企不分家，企業(yè)辦社會的運營機制早已深入人心?，F(xiàn)在雖已在改制轉(zhuǎn)企的進程中，但不論高層領(lǐng)導，還是普通職員，都無法快速的完成身份的轉(zhuǎn)變。在新組建的森工企業(yè)內(nèi)部實行全面預算和一般企業(yè)的預算是不一樣的，不僅僅是形式內(nèi)容存在著極大的差異，而且在實行之后體現(xiàn)的整體結(jié)果和帶來的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益都有較大的區(qū)別。森工雖已轉(zhuǎn)成企業(yè)身份，但原有人員的思維方式和工作方法已經(jīng)根深蒂固，對打破原有規(guī)則會很排斥，當引進了職業(yè)經(jīng)理人、專業(yè)技術(shù)人才和管理人才后，他們帶來的新工作思路和工作方式很難被接納。很大一部分人員可能因不了解、不認識和未接觸過企業(yè)經(jīng)營管理，而不能充分意識到全面預算管理是提高企業(yè)經(jīng)濟效益和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要之所在，甚至個別群體還會宣揚預算管理無用論，使全面預算管理在森工企業(yè)的地位尷尬，難有話語權(quán)。

2.人員意識方面

很多國企領(lǐng)導及員工都缺乏對預算工作整體的認知，認為企業(yè)的全面預算就是財務(wù)部門的事情，在具體的執(zhí)行方面也應該由財務(wù)部門負責，同時，由于業(yè)務(wù)部門在主觀認識上不到位，致使各部門上報預算數(shù)據(jù)時缺少客觀認真態(tài)度，不積極參與，對預算執(zhí)行也不夠重視。部分企業(yè)管理層未意識到全面預算管理理念和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展之間的重要聯(lián)系，使得企業(yè)全面預算目標和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標脫節(jié)，導致全面預算管理的運行流于形式。

3.人員素質(zhì)方面

很大一部分森工原有人員長期思想松懈，基礎(chǔ)理論不牢固，管理創(chuàng)新意識不強，多數(shù)人員沒有得到過全面預算管理系統(tǒng)性的培訓，未能掌握全面的預算編制方法。全面預算管理系統(tǒng)性強，涉及面廣，溝通協(xié)調(diào)難度大，占用時間和精力多，匯總編制工作量大，分解指標難下達，致使部分人員遇難而退，畏難心理可能造成全面預算管理工作難以啟動。實施全面預算管理意味著在森工企業(yè)要進行“全員參與、全過程、全方位”的管理，日常業(yè)務(wù)嚴格按標準化、規(guī)范化、程序化開展。施行后，所有財務(wù)收支業(yè)務(wù)均納入預算，沒有了“自作主張”的“機動性”和“靈活性”，對部分人員形成了不曾有過的制約，致使其抵觸全面預算管理的實施。

4.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)方面

森工企業(yè)要實施全面預算管理，必須以近幾年甚至更多年的較為完整的歷史數(shù)據(jù)為依托，還得有同行業(yè)的大量數(shù)據(jù)做參考，通過歸集、整理、分析和匯總后成為全面預算編制的依據(jù)和基礎(chǔ)。但之前的情況是，原各級森工管理局平時不注意對原始數(shù)據(jù)的搜集和整理，歷史數(shù)據(jù)嚴重缺失，大量數(shù)據(jù)記錄不連續(xù)、不完整、不準確，缺乏系統(tǒng)性，使全面預算工作開展無據(jù)可依。

5.制度規(guī)范方面

各新組建的森工企業(yè)都是由政府職能部門、事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來，以往都是財政預算模式，未建立完善的企業(yè)全面預算制度體系，預算管控制度不完善、涵蓋范圍不全面和執(zhí)行不到位等情況很普遍，致使預算管理制度起不到監(jiān)督約束的作用。預算管理制度不完善會直接導致財務(wù)管理過程中問題頻頻出現(xiàn)，嚴重影響全面預算管理的日常運行。另外，對預算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控在一定程度上決定了全面預算工作的實施效果，具有不可替代的重要作用，如缺乏針對預算過程的動態(tài)監(jiān)控機制，就會使企業(yè)的預算執(zhí)行形同虛設(shè)。

三、改進森工企業(yè)全面預算管理的措施

1.構(gòu)建嚴格的全面預算管理制度，建立動態(tài)監(jiān)控機制

森工企業(yè)為了更好地開展全面預算管理工作，建立健全符合森工企業(yè)實際情況的預算管理制度體系是基礎(chǔ)保障。預算制度體系應明確組織構(gòu)架、職責分工、管理原則、預算項目的編制流程和編制方法、預算執(zhí)行與監(jiān)督、預算調(diào)整、預算分析、預算考核機制以及預算評價等內(nèi)容。對預算執(zhí)行過程實施動態(tài)監(jiān)控機制，保證預算控制與實際工作緊密聯(lián)系。跟蹤預算執(zhí)行全過程，及時發(fā)現(xiàn)偏差，分析原因，及時糾偏，確保企業(yè)經(jīng)營活動沿著預算指引的方向發(fā)展。

2.加強全面預算管理的宣傳和貫徹工作，改變森工員工的傳統(tǒng)觀念

國有森工企業(yè)應盡快完成管理體制改革，讓企業(yè)盡快步入市場，自主經(jīng)營。要提高企業(yè)領(lǐng)導對全面預算管理的重視程度，把全面預算管理作為“一把手”工程來抓，統(tǒng)一組織、指揮和協(xié)調(diào)全面預算管理工作的開展。要做好全系統(tǒng)人員的動員工作，提高全員參與的積極性和主動性，組織相關(guān)人員參加系統(tǒng)的、有針對性的預算管理培訓工作。組建全面預算管理委員會，加強領(lǐng)導，統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)全面預算管理工作的開展，明確并落實相關(guān)崗位職責，形成預算管理工作在全集團下一盤棋的局面。

3.財務(wù)部門牽頭、全公司協(xié)調(diào)配合開展預算管理工作

全面預算管理是森工企業(yè)管理的一項系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)所屬各個單位、所有部門及人員，但因其業(yè)務(wù)的專業(yè)性，應以財務(wù)部門作為牽頭組織部門，在預算管理委員會的統(tǒng)一領(lǐng)導下，明確各相關(guān)部門責任分工，指導并帶動所有業(yè)務(wù)單元相互協(xié)作，共同完成全面預算的編制和審核工作，共同參與預算的執(zhí)行。

4.科學地設(shè)計預算模塊，選擇合理的編制方法

森工企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)各單位要結(jié)合自身的實際情況，選擇合理的預算編制起點。通常情況下，新成立的企業(yè)以生產(chǎn)預算作為預算編制工作的開始，已經(jīng)成熟的企業(yè)以銷售預算作為預算編制工作的開始。在各種業(yè)務(wù)預算和財務(wù)預算表格的設(shè)計上，要結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)，充分考慮預算編制的可行性，既要全面、細化地反映預算情況，又要考慮滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求；既要便于監(jiān)控，又要利于考核評價。同時要重點考慮預算科目與會計核算科目的銜接，以利于對預算執(zhí)行情況的動態(tài)跟蹤和對比分析，可以及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行偏差，分析原因，解決問題。各單位要根據(jù)自身情況正確選擇預算編制方法，可依據(jù)企業(yè)各責任中心的管理性質(zhì)，分別選用零基預算法、固定預算法、彈性預算法和增量預算法等。

5.嚴格執(zhí)行預算管理，堅持預算的剛性

預算執(zhí)行的剛性是全面預算管理的靈魂，預算指標一經(jīng)下達，即形成各單位經(jīng)營管理的綱領(lǐng)性文件，具有強制性和嚴肅性，任何單位和個人都不可以隨意調(diào)整。各責任中心參照預算既定目標分解預算指標，以正式文件的形式下達任務(wù)及落實責任以開展工作。如無突發(fā)情況、不可抗力產(chǎn)生的影響，預算指標一般不予調(diào)整，這是預算管理的剛性要求。

6.建立功能強大的全面預算管理信息系統(tǒng)

全面預算管理是企業(yè)集團的一項大工程，用傳統(tǒng)方法編制時間周期較長、準確性較差，需要有一套完善的預算管理信息系統(tǒng)作為支撐。信息系統(tǒng)可以大大提高預算編制工作的效率和準確性，表間的邏輯關(guān)系得到強化，并且能實時動態(tài)地反映預算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中暴露的問題，企業(yè)管理者可以隨時掌控企業(yè)各方面信息，為其經(jīng)營決策提供及時、準確的數(shù)據(jù)支持。

7.建立嚴格有效的績效考評體系作為保障

離開了嚴格的考核獎懲機制就談不上科學的預算管理，要建立與預算指標掛鉤的企業(yè)激勵機制，使全面預算管理真正成為約束企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)法則，要定期對預算執(zhí)行情況進行綜合分析，按時考評預算的執(zhí)行結(jié)果，劃分責任，及時落實獎懲機制，是全面預算管理得以有效實施的重要保障。