◎ 姜文鑫

一、行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義所在

在行政事業(yè)單位中建設(shè)會計(jì)內(nèi)部控制制度具有多方面的意義，具體而言其一是建設(shè)人民滿意、廉潔高效服務(wù)形式政府的必要措施，從源頭上實(shí)現(xiàn)對腐敗現(xiàn)象的預(yù)防，保證單位資金的完整性和安全性，對于強(qiáng)化黨的廉政建設(shè)具有重要意義；其二是提升行政單位管理水平的必要措施，有助于行政事業(yè)單位在管理上的科學(xué)化和規(guī)范化，進(jìn)而強(qiáng)化其行政事業(yè)單位的運(yùn)作效率；其三是提升行政單位會計(jì)信息質(zhì)量的必要措施，從采集、記錄、歸類到最后的信息匯總，其強(qiáng)化了行政事業(yè)單位會計(jì)信息的質(zhì)量；其四是促進(jìn)財(cái)政資金科學(xué)化的必要措施，有助于提高行政事業(yè)單位中財(cái)政資金的使用效益以及財(cái)政管理的水平。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的重視程度不夠

一項(xiàng)制度能否得到全面執(zhí)行，社會氛圍、領(lǐng)導(dǎo)重視至關(guān)重要。行政事業(yè)單位承擔(dān)的社會管理、社會事務(wù)等方面的任務(wù)都比較重，工作要求也越來越高，壓力越來越大。一些單位只重視了中心工作的開展，對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)投入力量不足。特別是部分單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，還沒有對規(guī)范執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度引起高度重視，也沒有投入更多精力去研究部署，甚至在個(gè)別單位還存在說起來重要做起來次要的現(xiàn)象。一些單位落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度僅停留在財(cái)務(wù)工作人員層面，缺乏系統(tǒng)性的剛性約束機(jī)制，或有制度但在執(zhí)行中打了折扣。

（二）一些單位經(jīng)費(fèi)支出審核不規(guī)范

行政事業(yè)單位每年都有大量的經(jīng)費(fèi)支出，涉及的支出金額比較大，個(gè)別單位對經(jīng)費(fèi)支出缺乏有效的監(jiān)控措施。有的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)格，雖然經(jīng)費(fèi)支出的審批程序有明確的制度規(guī)定，但在實(shí)際運(yùn)行中，主要靠財(cái)務(wù)人員去掌握，分管領(lǐng)導(dǎo)、其他工作人員由于受專業(yè)能力、業(yè)務(wù)聯(lián)系等因素的影響，監(jiān)管不力或不到位，對經(jīng)費(fèi)支出審批把關(guān)不嚴(yán)。如一般公務(wù)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷程序是經(jīng)辦人填寫報(bào)銷單，分管領(lǐng)導(dǎo)審核、財(cái)務(wù)審核，最后財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字報(bào)銷，看似非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜墝徍藞?bào)銷程序，但實(shí)際工作中大多數(shù)單位就是一個(gè)人審核（財(cái)務(wù)審核），其他審核人不做過多的追問就簽字確認(rèn)，表面上的嚴(yán)格內(nèi)控實(shí)際上是落實(shí)很不到位；對單位的一些重要經(jīng)濟(jì)活動只有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人知道，應(yīng)該公示的財(cái)務(wù)支出沒有嚴(yán)格落實(shí)公示相關(guān)制度，財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性在個(gè)別單位也受到質(zhì)疑。

（三）管理理念不到位缺乏責(zé)任感

一些行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在理解上存在誤區(qū)，認(rèn)為只是一種工作程序，是財(cái)務(wù)部門的事，將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度匯編成冊掛在墻上，擺在桌上。紀(jì)檢、財(cái)政、審計(jì)等部門的監(jiān)督檢查時(shí)出現(xiàn)的問題，單位所有人都會說財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)太差、不會變通，財(cái)務(wù)人員不會給檢查部門解釋。財(cái)務(wù)內(nèi)控要單位一把手來抓，可有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員不理解內(nèi)部控制的意義所在，認(rèn)為內(nèi)控制是自己給自己設(shè)置障礙，自己把自己捆起來，沒有認(rèn)識到完善、積極、健康、有序的執(zhí)行內(nèi)控制度，有宜于一個(gè)單位的長足發(fā)展。一些單位的財(cái)務(wù)人員由非專業(yè)人員擔(dān)任，對財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等認(rèn)識不足，對財(cái)務(wù)工作自己有時(shí)稀里糊涂；個(gè)別財(cái)務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，履行職責(zé)不到位，財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不嚴(yán)格，明知違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律卻也不管不問，等等。

三、對加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對策和建議

（一）要提高行政事業(yè)單位人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識

提高行政事業(yè)單位工作人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，這是全面落實(shí)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的關(guān)鍵所在。規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立后，最重要的是要抓好落實(shí)，體現(xiàn)在具體的工作實(shí)踐中。單位的主要負(fù)責(zé)人要進(jìn)一步強(qiáng)化“第一責(zé)任人”意識，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度及有關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，從思想上認(rèn)清利害關(guān)系，提高加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的責(zé)任意識。要把財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作為行政事業(yè)單位干部職工學(xué)習(xí)的重要內(nèi)容，及時(shí)組織學(xué)習(xí)，對標(biāo)工作實(shí)際分析存在的問題。要積極搭建干部職工交流學(xué)習(xí)的平臺，定期組織交流討論在推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落實(shí)中的工作體悟，共同研究解決工作中存在的問題，使人人都有責(zé)任，人人都是主人。

（二）要建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，是推進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作健康開展的基礎(chǔ)保障。要建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度體系，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)工作的運(yùn)行程序、人員職責(zé)等，做到一切工作有據(jù)可循、照章辦事。要結(jié)合單位的工作特點(diǎn)和實(shí)際，合理設(shè)計(jì)工作崗位，明確崗位職責(zé)，根據(jù)職責(zé)確定工作人員，繪制更加清晰的財(cái)務(wù)內(nèi)控流程，加強(qiáng)對每個(gè)環(huán)節(jié)工作的有效監(jiān)管，督促正確行使權(quán)力，嚴(yán)格遵守規(guī)章制度。要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作人員的教育管理，督促其對有關(guān)數(shù)據(jù)、報(bào)表的真實(shí)性、合法性進(jìn)行專業(yè)化、科學(xué)化分析、研究和總結(jié)，確保財(cái)務(wù)工作規(guī)范運(yùn)行。同時(shí)，要建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控的考核考評體系，強(qiáng)化責(zé)任追究，對導(dǎo)致內(nèi)控失效的責(zé)任人要嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)，使相關(guān)人員真正把內(nèi)控工作抓在手上，責(zé)任扛在肩上。

（三）要加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)和監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)，是確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不流于形式的重要措施。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，作為單位的獨(dú)立部門，配備業(yè)務(wù)熟悉的工作人員，不定期開展審計(jì)工作；對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)進(jìn)行整改；內(nèi)部審計(jì)相對于外部審計(jì)，具有對單位財(cái)務(wù)控制比較熟悉了解的特殊優(yōu)勢，因此可以準(zhǔn)確把握實(shí)際工作中的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過經(jīng)常性、有針對性的審計(jì)監(jiān)督，對確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的規(guī)范運(yùn)行能起到積極作用。同時(shí)，外部審計(jì)更具權(quán)威性，要重視外部審計(jì)工作，定期邀請獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對發(fā)現(xiàn)的問題要引起高度重視，專門研究制定整改措施，爭取把問題盡早盡快解決。

（四）要加大對工作人員的培訓(xùn)力度

當(dāng)前，財(cái)務(wù)知識更新較快，作為落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度主體的財(cái)務(wù)人員，如果不去學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)知識，就無法適應(yīng)新的工作需要。在鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自學(xué)的基礎(chǔ)上，要積極創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)外出參加培訓(xùn)，不斷更新、補(bǔ)充和拓展知識層面和工作技能，更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)實(shí)需要，真正擔(dān)負(fù)起嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重任。要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，由審計(jì)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行專門的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證能夠熟悉審計(jì)工作重點(diǎn)、流程等，持證上崗、嚴(yán)格履職。要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員、內(nèi)審人員工作開展情況的監(jiān)督，對不合適或達(dá)不到工作要求的及時(shí)調(diào)整交流使用。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建設(shè)人民滿意、廉潔高效服務(wù)形式政府的必要措施、是提升行政單位管理水平的必要措施、是提升行政單位會計(jì)信息質(zhì)量的必要措施，也是促進(jìn)財(cái)政資金科學(xué)化的必要措施。但是現(xiàn)階段在行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度中存在著領(lǐng)導(dǎo)班子過于保守，對行政單位內(nèi)部控制認(rèn)知不足、行政事業(yè)單位的會計(jì)運(yùn)算權(quán)責(zé)劃分不明確、缺乏會計(jì)內(nèi)部控制的人才、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理不規(guī)范以及在行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不足等不足之處，根據(jù)現(xiàn)存的不足之處以及對未來發(fā)展方向的展望完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度，實(shí)現(xiàn)有章可循、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督設(shè)計(jì)機(jī)制，完善好控制體系、積極配合財(cái)政改革，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)、提升內(nèi)部會計(jì)控制人員的綜合素質(zhì)、強(qiáng)化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力是完善行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度的有效途徑，值得相關(guān)部門充分合理地使用。總之，建立并嚴(yán)格執(zhí)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、防止資金風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化單位內(nèi)部管理等都具有十分重要的意義。