東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 馬國(guó)強(qiáng)

一、引言

當(dāng)代中國(guó)治稅思想的規(guī)定性，可以用“一、二、三、四”來概括。

(一)一個(gè)主體

治稅思想的主體是治稅主體。古今中外，稅收思想十分豐富，只有治稅主體的稅收思想構(gòu)成治稅思想，非治稅主體的稅收思想只是某種學(xué)說或建議。在特定國(guó)家的特定時(shí)期，稅收學(xué)說或建議具有多樣性，治稅思想則是唯一的。例如，在中國(guó)古代，作為稅收學(xué)說或建議，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)水平，有人主張輕稅，有人主張重稅；對(duì)稅收負(fù)擔(dān)分配，有人主張重農(nóng)抑商，有人主張農(nóng)商并舉。而作為治稅思想，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)水平，則要么實(shí)行輕稅，要么實(shí)行重稅；對(duì)稅收負(fù)擔(dān)分配，則要么重農(nóng)抑商，要么農(nóng)商并舉。這里所講的治稅主體，指的是有權(quán)制定稅收制度與組織稅收征管的政權(quán)機(jī)關(guān)，在當(dāng)代中國(guó)，指的是中共中央、國(guó)務(wù)院和全國(guó)人民代表大會(huì)。因此，中共中央文件、國(guó)務(wù)院文件與全國(guó)人民代表大會(huì)制定的法律或通過的報(bào)告，構(gòu)成治稅思想的主要載體。財(cái)政稅務(wù)部門的文件，經(jīng)中共中央或國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)發(fā)或經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)通過，成為國(guó)家意志，也是治稅思想的重要載體。

(二)兩個(gè)層次

治稅思想包括稅收使命觀與稅收價(jià)值觀兩個(gè)層次。稅收使命觀是治稅主體從事稅收實(shí)踐的目的，決定稅收實(shí)踐的方向。為實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)踐的目的，治稅主體必須采用相應(yīng)的稅收手段。通常情況下，為實(shí)現(xiàn)同一稅收目的，可以采用多種稅收手段。最終采用何種手段，需要按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇。稅收價(jià)值觀就是治稅主體選擇稅收手段的標(biāo)準(zhǔn)，決定稅收手段的選擇。

(三)三個(gè)方面

治稅思想包括稅制建設(shè)、稅收征管與稅收管理體制三個(gè)方面。實(shí)踐中，為發(fā)揮稅收作用，首先需要建立稅收制度。為實(shí)施稅收制度，則需要制定稅收征管規(guī)則，組織稅收征管活動(dòng)。為更好發(fā)揮稅制建設(shè)與稅收征管的作用，還需要在中央與地方之間劃分稅制建設(shè)與稅收征管的權(quán)限，確立稅收管理體制。由此決定，治稅思想必然包括三個(gè)方面，即：稅制建設(shè)思想、稅收征管思想、稅收管理體制思想。

(四)四個(gè)時(shí)期

治稅思想是國(guó)家路線、方針、政策在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。在不同時(shí)期，國(guó)家的路線、方針、政策不同，治稅思想必然不同。中華人民共和國(guó)的歷史大致分為四個(gè)時(shí)期：一是過渡時(shí)期。從中華人民共和國(guó)成立到社會(huì)主義改造基本完成，是一個(gè)過渡時(shí)期。過渡時(shí)期的總路線與總?cè)蝿?wù)，是逐步實(shí)現(xiàn)工業(yè)化，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)、手工業(yè)與資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造。二是大規(guī)模社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期。社會(huì)主義改造基本完成后，中國(guó)進(jìn)入大規(guī)模社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期。大規(guī)模社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期的總路線，是鼓足干勁、力爭(zhēng)上游，多快好省地建設(shè)社會(huì)主義。1966～1976年的“文化大革命”，雖然是一段特殊歷史時(shí)期，但在基本路線與治稅思想上則與大規(guī)模社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期一脈相承。三是改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期。以黨的十一屆三中全會(huì)決定改革開放與黨的十四大決定建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為標(biāo)志，中國(guó)進(jìn)入改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期。根據(jù)中國(guó)特色社會(huì)主義理論，在改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期，必須以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，堅(jiān)持改革開放。四是社會(huì)主義新時(shí)代。以習(xí)近平同志為核心的黨中央領(lǐng)導(dǎo)中國(guó)進(jìn)入社會(huì)主義新時(shí)代。新時(shí)代的總?cè)蝿?wù)，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化與中華民族偉大復(fù)興。這四個(gè)時(shí)期國(guó)家的路線、方針、政策，必然要具體化為各項(xiàng)工作的指導(dǎo)思想，轉(zhuǎn)化為各項(xiàng)實(shí)踐，在稅收領(lǐng)域則要具體化為治稅思想，轉(zhuǎn)化為稅收制度、稅收征管制度與稅收管理體制。由此決定，當(dāng)代中國(guó)的治稅思想大體分為四個(gè)階段，即：過渡時(shí)期的治稅思想，社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期的治稅思想，改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期的治稅思想，社會(huì)主義新時(shí)代的治稅思想。

二、過渡時(shí)期的治稅思想

(一)稅制建設(shè)思想

1.稅制建設(shè)使命觀。

(1)收入手段。在過渡時(shí)期，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重大，稅收是取得收入的重要手段。

(2)改造手段。過渡時(shí)期實(shí)行社會(huì)主義改造，稅收是社會(huì)主義改造的手段。國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，市場(chǎng)調(diào)節(jié)具有重要作用，政府利用稅收調(diào)節(jié)利潤(rùn)，調(diào)節(jié)收益，鼓勵(lì)與限制生產(chǎn)活動(dòng)。社會(huì)主義改造階段，根據(jù)總路線的要求，稅收成為保護(hù)和發(fā)展社會(huì)主義、半社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，有步驟、有條件和有區(qū)別地利用、限制和改造資本主義工商業(yè)的工具。對(duì)公營(yíng)經(jīng)濟(jì)與私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，需要實(shí)行區(qū)別對(duì)待。對(duì)工商業(yè)，需要使工輕于商、生產(chǎn)資料輕于消費(fèi)資料、日用品輕于奢侈品、有益于國(guó)計(jì)民生的私營(yíng)工商業(yè)輕于無益于或少益于國(guó)計(jì)民生的工商業(yè)。

2.稅制建設(shè)價(jià)值觀。

(1)統(tǒng)一原則。在新中國(guó)成立初期，各地區(qū)稅制不統(tǒng)一。在稅制建設(shè)中，必須統(tǒng)一各個(gè)地區(qū)的稅制。

(2)契合經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)體制原則。過渡時(shí)期，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，市場(chǎng)調(diào)節(jié)具有重要作用。為契合這種經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)體制，需要對(duì)同一企業(yè)實(shí)行多種稅、多次征的復(fù)合稅制。

(3)簡(jiǎn)便原則。簡(jiǎn)便不僅是一項(xiàng)古老的稅收原則，而且是現(xiàn)代各國(guó)共同遵循的稅收原則。當(dāng)代中國(guó)各時(shí)期的稅收實(shí)踐，始終恪守簡(jiǎn)便原則。

(二)稅收征管思想

1.稅收征管使命觀。

新中國(guó)成立初期，面對(duì)巨大的財(cái)政壓力，稅收征管使命被概括為完成收入任務(wù)。

2.稅收征管價(jià)值觀。

在過渡時(shí)期，稅收征管的重點(diǎn)是私營(yíng)工商業(yè)，征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系比較清晰。

(三)稅收管理體制思想

1.稅收管理體制使命觀。

新中國(guó)成立初期，稅收立法權(quán)相對(duì)集中，同時(shí)賦予大行政區(qū)政府對(duì)縣范圍內(nèi)地方稅收的立法權(quán)與彈性稅率確定權(quán)。

2.稅收管理體制價(jià)值觀。

在過渡時(shí)期，稅收征管使命觀不明晰，稅收征管價(jià)值觀不明晰。

三、大規(guī)模社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期的治稅思想

(一)稅制建設(shè)思想

1.稅制建設(shè)使命觀。

(1)收入手段。在大規(guī)模社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位且政企不分，政府既可以利用稅收形式取得收入，也可以采取利潤(rùn)形式取得收入。

(2)核算手段。生產(chǎn)資料社會(huì)主義改造基本完成后，我國(guó)建立了國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)建立了高度集中的經(jīng)濟(jì)管理體制。在這種經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)體制下，稅收調(diào)節(jié)已無必要，稅收的作用主要是配合價(jià)格，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。

2.稅制建設(shè)價(jià)值觀。

(1)統(tǒng)一原則。在大規(guī)模社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期，城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一。在稅制建設(shè)中，必須統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。

(2)契合經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)體制原則。社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期實(shí)行國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)制度和集中管理的經(jīng)濟(jì)體制，稅收作用限于配合價(jià)格調(diào)節(jié)利潤(rùn)，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。為契合這種經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)體制，需要逐步放棄多種稅、多次征的復(fù)合稅制，實(shí)現(xiàn)一個(gè)企業(yè)只征一種稅的單一稅制。

(3)簡(jiǎn)便原則。

(二)稅收征管思想

1.稅收征管使命觀。

在社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期，面對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)制度與政企不分的經(jīng)濟(jì)體制，稅收征管使命被概括為組織收入與促進(jìn)生產(chǎn)。一度認(rèn)為，組織收入分為積極組織收入與消極組織收入，積極組織收入就是通過促進(jìn)生產(chǎn)來組織收入。按照這種邏輯，促進(jìn)生產(chǎn)被視為組織收入的中心工作，進(jìn)而成為稅收征管的中心工作。

2.稅收征管價(jià)值觀。

在社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位。由于國(guó)有經(jīng)濟(jì)政企不分，導(dǎo)致稅收征納不分。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅鑒定參與納稅人適用稅種、稅目、稅率的確定，通過查核營(yíng)業(yè)額與所得額參與納稅人應(yīng)納稅額的確定，在一定程度上代行了納稅人的納稅義務(wù)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)代行納稅人的納稅義務(wù)，征納雙方的權(quán)利義務(wù)無法厘清，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法嚴(yán)格執(zhí)法?！拔幕蟾锩睍r(shí)期，財(cái)政稅務(wù)部門還規(guī)定：由于各行各業(yè)都在突出政治，活學(xué)活用毛主席著作，情況已經(jīng)有了變化……今后遇到企業(yè)拖欠稅款問題，應(yīng)當(dāng)突出政治，做好思想政治工作，講清道理，盡力說服企業(yè)及時(shí)交清稅款，不要采取通知銀行扣款的強(qiáng)制做法。

(三)稅收管理體制思想

1.稅收管理體制使命觀。

1958年改革稅收管理體制，下放稅收管理權(quán)限，將稅收管理體制的使命表述為“有利于省、自治區(qū)、直轄市在中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，更好地運(yùn)用稅收這一工具，采取必要的鼓勵(lì)和限制的措施，促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展，鞏固社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，并且在生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，開辟財(cái)源，增加積累”。在這里，稅收管理體制的使命包括三個(gè)方面：一是調(diào)動(dòng)地方組織收入的積極性，即由地方“根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況……開辟財(cái)源，增加積累”，為此需要賦予地方稅種設(shè)置權(quán)，包括稅目增設(shè)權(quán)；二是調(diào)動(dòng)地方調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)積極性，即由地方“根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況……采取必要的鼓勵(lì)與限制措施，促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展”，為此需要賦予地方稅率調(diào)整權(quán)與減免稅權(quán)、加稅權(quán)；三是調(diào)動(dòng)地方調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)分配積極性，即由地方根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，合理分配稅收負(fù)擔(dān)，為此需要賦予地方稅率調(diào)整權(quán)。

2.稅收征管價(jià)值觀。

在社會(huì)主義建設(shè)時(shí)期，稅收征管使命觀不明晰，稅收征管價(jià)值觀不明晰，有時(shí)用收入任務(wù)完成情況評(píng)價(jià)稅收征管質(zhì)量，導(dǎo)致“多征稅”，有時(shí)用促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況評(píng)價(jià)稅收征管質(zhì)量，導(dǎo)致“少征稅”。

四、改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期的治稅思想

(一)稅制建設(shè)思想

1.稅制建設(shè)使命觀。

(1)收入手段。在改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)有經(jīng)濟(jì)政企分開，稅收成為政府取得收入的主要手段。

(2)調(diào)控手段。在改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，稅收成為政府調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要手段。在資源配置方面，稅收要調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)生產(chǎn)力布局，調(diào)節(jié)市場(chǎng)供求，調(diào)節(jié)對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來；在收入分配方面，稅收要縮小收入差距，調(diào)節(jié)過高收入；在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展方面，稅收要促進(jìn)科技進(jìn)步，節(jié)約能源資源，轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。

2.稅制建設(shè)價(jià)值觀。

(1)契合經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)體制原則。在改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)制度由單一國(guó)有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)。為契合這種經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)體制，需要恢復(fù)一些稅種，增加一些稅種，使每個(gè)稅種在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮各自不同的作用，建立多種稅、多次征的復(fù)合稅制。

(2)經(jīng)濟(jì)效率原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，在資源配置領(lǐng)域，稅制建設(shè)需要符合效率原則。根據(jù)稅收理論，效率原則要求降低稅收超額負(fù)擔(dān)，消除經(jīng)濟(jì)外部性。在中共中央與國(guó)務(wù)院的文件中，效率原則被表述為兩個(gè)方面：第一，公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)。其核心是統(tǒng)一市場(chǎng)，為企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)提供外部環(huán)境。第二，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。其核心是調(diào)節(jié)資源流向，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(3)社會(huì)公平原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，在收入分配領(lǐng)域，稅制建設(shè)需要符合公平原則。在古典稅收理論中，公平原則主要指按支付能力分配稅收負(fù)擔(dān)。在社會(huì)政策學(xué)派稅收思想中，公平原則還包括調(diào)節(jié)收入分配。根據(jù)中共中央與國(guó)務(wù)院相關(guān)文件中的有關(guān)論述，公平原則包括兩方面要求：第一，按實(shí)際能力分配稅收負(fù)擔(dān)；第二，調(diào)節(jié)過高收入，縮小收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

(4)科學(xué)發(fā)展原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展領(lǐng)域，稅制建設(shè)需要符合科學(xué)發(fā)展原則。根據(jù)中共中央與國(guó)務(wù)院相關(guān)文件中的有關(guān)論述，科學(xué)發(fā)展原則包括：第一，提高經(jīng)濟(jì)效益；第二，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；第三，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

(5)規(guī)范原則。20世紀(jì)末席卷西方的稅制改革將“寬稅基、低稅率、少減免”奉為稅收原則。1990年，中共中央提出稅收制度規(guī)范化要求，此后提出取消減免稅，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠。在社會(huì)主義新時(shí)代，結(jié)構(gòu)性減稅轉(zhuǎn)變?yōu)槠栈菔綔p稅降費(fèi)，稅收制度的規(guī)范化程度進(jìn)一步提高。

(二)稅收征管思想

1.稅收征管使命觀。

在改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)成分多元化，國(guó)有企業(yè)獨(dú)立化，稅收法治被提升到前所未有的高度，稅收征管使命開始明晰。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》將稅收征管使命表述為“保障國(guó)家稅收法規(guī)、政策的貫徹實(shí)施，確保國(guó)家財(cái)政收入，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革和國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展”。這是對(duì)稅收征管使命最完整、最準(zhǔn)確的一次表述。第一，這一表述觸及了稅收征管產(chǎn)生與存在根本原因——促使納稅人依法納稅，實(shí)現(xiàn)政府的征稅權(quán)利。第二，這一表述符合程序法與實(shí)體法的關(guān)系。根據(jù)法學(xué)理論，稅收制度由稅收實(shí)體法規(guī)定，稅收征管由稅收程序法規(guī)定。稅收實(shí)體法的目的是規(guī)定政府的征稅權(quán)利與納稅人的納稅義務(wù)，稅收程序法的目的是保障稅收實(shí)體法的貫徹實(shí)施，實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)體法的政策目標(biāo)。第三，這一表述正確表達(dá)了稅收征管的因果關(guān)系。即通過貫徹實(shí)施稅收法規(guī)、政策，可以確保國(guó)家的財(cái)政收入，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；通過確保國(guó)家的財(cái)政收入，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2010年后，稅務(wù)部門認(rèn)識(shí)到，稅收征管有兩項(xiàng)核心業(yè)務(wù)：一是開展納稅服務(wù)，二是進(jìn)行稅收監(jiān)管，二者的合力產(chǎn)生納稅遵從。自此，稅收征管的使命開始聚焦于納稅遵從，稅收征管使命觀進(jìn)一步明晰。

2.稅收征管價(jià)值觀。

在改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期，由于非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與國(guó)有經(jīng)濟(jì)的政企分開，政府與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化。在稅收征管領(lǐng)域，需要消除稅務(wù)機(jī)關(guān)代行納稅義務(wù)問題，為此需要普遍建立自核自繳的納稅申報(bào)制度，明晰征納雙方的權(quán)利與義務(wù)，在此基礎(chǔ)上，需要提高稅法遵從度標(biāo)準(zhǔn)。

(三)稅收管理體制思想

1.稅收管理體制使命觀。

1977年改革稅收管理體制，旨在“使稅收更好地促進(jìn)生產(chǎn)，增加積累”。為此，凡屬稅收政策的改變，稅法的頒布和實(shí)施，稅種的開征和停征，稅目的增減和稅率的調(diào)整，都由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定。1998年改革稅收管理體制，強(qiáng)調(diào)“維護(hù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，加強(qiáng)依法治稅”。為此，需要將稅收立法權(quán)集中在中央，依照稅法規(guī)定減免稅收?？梢哉f，1977年以來，我國(guó)稅收管理體制的使命，不再包含調(diào)動(dòng)地方組織收入的積極性，不再包含調(diào)動(dòng)地方調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的積極性，只包含調(diào)動(dòng)地方調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)分配的積極性。1993年提出的“統(tǒng)一稅法……合理分權(quán)”與2003年提出的“在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)稅政管理權(quán)”，均可理解為賦予地方稅收負(fù)擔(dān)分配調(diào)整權(quán)。

2.稅收管理體制價(jià)值觀。

(1)稅收收入合理增長(zhǎng)原則。調(diào)動(dòng)中央與地方組織收入的積極性，需要保證稅收收入的合理增長(zhǎng)。所謂稅收收入的合理增長(zhǎng)，至少包括兩項(xiàng)要求：第一，稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，不因調(diào)動(dòng)地方組織收入的積極性而降低；第二，中央稅收收入占稅收收入的比重，不因調(diào)動(dòng)地方組織收入的積極性而降低。因此，在稅收立法權(quán)方面，需要集中稅基稅率的調(diào)整權(quán)與稅收減免權(quán)；在稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)方面，需要消除地方政府對(duì)依法治稅的行政干預(yù)。

(2)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)原則。調(diào)動(dòng)中央與地方調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的積極性，需要促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。為促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，首先要維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一。而要維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一，就要消除地區(qū)經(jīng)濟(jì)割據(jù)與稅收競(jìng)爭(zhēng)。因此，在稅收立法權(quán)方面，需要集中稅基稅率的調(diào)整權(quán)與稅收減免權(quán)；在稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)方面，需要消除地方政府對(duì)依法治稅的行政干預(yù)。

(3)稅收負(fù)擔(dān)合理分配原則。我國(guó)地域廣闊，各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡。發(fā)揮稅收組織收入與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，需要因地制宜，合理分配稅收負(fù)擔(dān)。因此，在稅收立法權(quán)方面，需要賦予地方在規(guī)定幅度內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整權(quán)；在稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)方面，需要消除地方政府對(duì)依法治稅的行政干預(yù)。

五、社會(huì)主義新時(shí)代的治稅思想

(一)稅制建設(shè)思想

1.稅制建設(shè)使命觀。

(1)收入手段。在社會(huì)主義新時(shí)代，實(shí)行國(guó)有經(jīng)濟(jì)與非國(guó)有經(jīng)濟(jì)融合的混合所有制，強(qiáng)化了稅收在政府收入體系中的主體地位。

(2)治理手段。在社會(huì)主義新時(shí)代，財(cái)政被視為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收成為國(guó)家治理的政策手段。國(guó)家治理包括經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化與生態(tài)環(huán)境五個(gè)方面，稅收成為經(jīng)濟(jì)治理手段、政治治理手段、社會(huì)治理手段、文化治理手段與生態(tài)環(huán)境治理手段。

2.稅制建設(shè)價(jià)值觀。

(1)法定原則。稅收法定原則是民主原則在稅制建設(shè)領(lǐng)域的體現(xiàn)。就實(shí)質(zhì)而言，稅收法定原則旨在實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體利益與個(gè)體利益的對(duì)立統(tǒng)一。就形式而言，稅收法定原則要求用法律形式規(guī)定政府的征稅權(quán)利與經(jīng)濟(jì)主體的納稅義務(wù)。新中國(guó)成立以來，歷次稅制改革方案必須經(jīng)中共中央批準(zhǔn)，符合人民利益，符合實(shí)質(zhì)稅收法定原則。在改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期，國(guó)有經(jīng)濟(jì)與非國(guó)有經(jīng)濟(jì)漸趨融合，實(shí)質(zhì)稅收法定與形式稅收法定逐步統(tǒng)一。1984年稅制改革，經(jīng)中共中央批準(zhǔn)，由全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定實(shí)施條例。1994年稅制改革，經(jīng)中共中央批準(zhǔn)，沿用1984年的做法。在社會(huì)主義新時(shí)代，中共中央要求落實(shí)(形式)稅收法定原則，各種稅收條例逐步平移為稅收法律。

(2)統(tǒng)一原則。在社會(huì)主義新時(shí)代，根據(jù)統(tǒng)一市場(chǎng)的要求，需要統(tǒng)一各類市場(chǎng)的稅制。

(二)稅收征管思想

1.稅收征管使命觀。

在社會(huì)主義新時(shí)代，黨中央、國(guó)務(wù)院強(qiáng)調(diào)優(yōu)化納稅服務(wù)，強(qiáng)化稅收監(jiān)管。優(yōu)化納稅服務(wù)的目的無疑是提高稅法遵從度，強(qiáng)化稅收監(jiān)管的目的同樣是提高稅法遵從度。

2.稅收征管價(jià)值觀。

稅收征管應(yīng)當(dāng)提高稅收征管質(zhì)量，降低稅收征管成本。

(三)稅收管理體制思想

根據(jù)稅收征管的使命觀與價(jià)值觀，在中央與地方之間劃分稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，應(yīng)當(dāng)有利于提高稅收征管質(zhì)量，降低稅收征管成本。為提高稅收征管質(zhì)量，需要統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收征管信息系統(tǒng)。因此，需要設(shè)置統(tǒng)一的稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)行稅收征管的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。稅收征管成本包括征稅成本與納稅成本。為降低征稅成本，需要設(shè)置統(tǒng)一的稅務(wù)機(jī)關(guān)，減少依法征稅的多頭開支；為降低納稅成本，不僅要設(shè)置統(tǒng)一的稅務(wù)機(jī)關(guān)，減少依法納稅的多頭開支，而且要簡(jiǎn)化征管程序，實(shí)行文明執(zhí)法。