●趙文莉

我國(guó)事業(yè)單位承擔(dān)著很多政府部門(mén)的職責(zé)，其必須要完成國(guó)家、政府以及人民群眾所需求的一些任務(wù)和工作，我們所熟悉的事業(yè)單位有學(xué)校、醫(yī)院、廣播電視臺(tái)、科研單位、藝術(shù)團(tuán)體等等。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理看起來(lái)是一個(gè)單獨(dú)的系統(tǒng)，但是其比普通企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要復(fù)雜的多，因?yàn)槭聵I(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況必須要上報(bào)上級(jí)管理部門(mén)，其財(cái)務(wù)管理過(guò)程就容不得一點(diǎn)疏漏。由于事業(yè)單位主要是代替政府部門(mén)提供公共服務(wù)或公共產(chǎn)品，因此與普通企業(yè)相比，事業(yè)單位盈利方面的目標(biāo)處于第二層次，比如醫(yī)院和學(xué)校雖然也要盈利，但是其必須按照政府部門(mén)所要求的定價(jià)來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)，不能隨意定價(jià)，也不能面向患者或者學(xué)生獲取暴利。所以事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理更為嚴(yán)謹(jǐn)，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制十分關(guān)鍵。

一、我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的內(nèi)涵及特征

（一）我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的內(nèi)涵

我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是指對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)支出以及整體經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行控制。在事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)部門(mén)是一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，其需要完成日?；A(chǔ)核算以及月、季、年的報(bào)表分析，相關(guān)報(bào)表需要提交到上級(jí)管理部門(mén)。比如大學(xué)作為事業(yè)單位，數(shù)年來(lái)的擴(kuò)招以及新校區(qū)的修建讓很多大學(xué)都存在“財(cái)務(wù)虧空”，只能靠財(cái)政補(bǔ)貼或者低息貸款來(lái)維持。類似這種“入不敷出”的事業(yè)單位數(shù)量不在少數(shù)。

（二）我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的特征

1.高控制性。在事業(yè)單位內(nèi)部所開(kāi)展的財(cái)務(wù)管理工作中，可以看出上級(jí)管理部門(mén)以及相關(guān)政府部門(mén)所展現(xiàn)出來(lái)的“高控制性”。也就是說(shuō)，事業(yè)單位受到上級(jí)部門(mén)的控制，其在經(jīng)營(yíng)方向上要保證按照政府相關(guān)部門(mén)的要求來(lái)把握，而且每年的詳細(xì)經(jīng)營(yíng)財(cái)報(bào)要上交給上級(jí)管理單位進(jìn)行審核。這種高控制性可以保證事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理控制處于安全的范圍內(nèi)，即便是事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)虧損的情況，但是有上級(jí)管理部門(mén)的監(jiān)督，也可以隨時(shí)對(duì)其進(jìn)行協(xié)助和扶持。

2.嚴(yán)管理性。事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理十分嚴(yán)格，主要體現(xiàn)在管理流程上，這種嚴(yán)格的管理屬性可以讓事業(yè)單位的發(fā)展和動(dòng)向都可以受到嚴(yán)格的控制，避免事業(yè)單位隨意開(kāi)展業(yè)務(wù)。上級(jí)管理部門(mén)還會(huì)定期對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，對(duì)其日常財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行抽查，以避免出現(xiàn)賬務(wù)漏洞。

3.低風(fēng)險(xiǎn)性。正是由于事業(yè)單位處于上級(jí)部門(mén)的監(jiān)管中，其財(cái)務(wù)管理控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。比如某事業(yè)單位為了擴(kuò)大發(fā)展規(guī)?；蛘呤且M(jìn)先進(jìn)設(shè)備而向銀行進(jìn)行貸款，該貸款還未還上的階段，上級(jí)管理部門(mén)可以干預(yù)管控其在該階段不允許再背負(fù)大額貸款，以避免事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、新時(shí)期我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理模式滯后

新時(shí)期，我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展既要滿足上級(jí)管理單位提出的要求，也要保障內(nèi)部員工的利益，加強(qiáng)事業(yè)單位的對(duì)外經(jīng)營(yíng)，如此一來(lái)，事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式就出現(xiàn)了滯后性。比如當(dāng)前很多事業(yè)單位都已經(jīng)著手進(jìn)行內(nèi)部改革，如在人事制度方面，縮減事業(yè)單位編制，開(kāi)始轉(zhuǎn)用合同制來(lái)引進(jìn)人才，逐漸實(shí)現(xiàn)無(wú)編制的人力資源管理，這樣可以減輕政府部門(mén)的財(cái)政負(fù)擔(dān)，激發(fā)事業(yè)單位的創(chuàng)新活力。傳統(tǒng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式相對(duì)老套，不能跟上時(shí)代的改革和發(fā)展步伐，而且事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況存在一些無(wú)法填補(bǔ)的“漏洞”，比如因?yàn)榧堎|(zhì)化管理和信息化管理交接時(shí)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)丟失，或者是逐年累計(jì)下來(lái)的一些數(shù)額小的“虧空”很難找到根源。所以，在改革創(chuàng)新的社會(huì)背景下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式也必須隨之進(jìn)行改革。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

由于事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不完善，財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的思想意識(shí)薄弱，沒(méi)有采用“嚴(yán)進(jìn)嚴(yán)出”的管理制度，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)、資金、債務(wù)管理等不夠明確，導(dǎo)致很多事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗費(fèi)了大量的資金，但是卻沒(méi)有一定的經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)出。加上在事業(yè)單位的考核中，并不考核單位的盈利情況，主要考核單位能否完成上級(jí)部門(mén)所下達(dá)的任務(wù)。事業(yè)單位長(zhǎng)此以往，可能會(huì)面臨生存的困境，事實(shí)上，很多事業(yè)單位因?yàn)闆](méi)有能力自主經(jīng)營(yíng)，一直依靠財(cái)政撥款維持。

（三）固定資產(chǎn)流失及損耗管理不規(guī)范

事業(yè)單位承擔(dān)著比較重的公共事務(wù)處理方面的任務(wù)，如醫(yī)院、學(xué)校、研究所等事業(yè)單位中有龐大的固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)的管理十分重要，但是在事業(yè)單位中，相關(guān)管理者以及財(cái)務(wù)部門(mén)都不太重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理控制工作主要面向“現(xiàn)金流”管理。實(shí)際上，事業(yè)單位的現(xiàn)金流管理比較簡(jiǎn)單，因?yàn)槭聵I(yè)單位中資金的獲取渠道相對(duì)單一，如學(xué)校就是教育部門(mén)的財(cái)政撥款以及學(xué)生所繳納的一部分費(fèi)用，那么在進(jìn)行這類資金管理時(shí)也就比較容易，加上現(xiàn)如今各類數(shù)據(jù)都已經(jīng)輸入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)信息的提取、調(diào)用、核算都很方便。但是財(cái)務(wù)管理部門(mén)在固定資產(chǎn)流失以及損耗方面的管理就不是很規(guī)范。比如，學(xué)校內(nèi)總有一些閑置的固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)久而久之就被遺忘，財(cái)務(wù)部門(mén)并沒(méi)有進(jìn)行檢查和清算。

（四）財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制不健全

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制中還存在監(jiān)督控制機(jī)制不完善的問(wèn)題，也就是說(shuō)，雖然有上級(jí)主管部門(mén)的監(jiān)督，但是這種監(jiān)督不是“實(shí)時(shí)”的，只要事業(yè)單位所提交的財(cái)務(wù)報(bào)表以及賬目能夠準(zhǔn)確、不存在紕漏，那么事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作就可以認(rèn)定為“正?！薄５沁@并不能保證事業(yè)單位在日常財(cái)務(wù)管理控制工作中沒(méi)有問(wèn)題。僅就事業(yè)單位“報(bào)銷制度”來(lái)看，其中就存在很多漏洞和問(wèn)題，事業(yè)單位出差報(bào)銷基本上都可以實(shí)現(xiàn)全額報(bào)銷，但是這些報(bào)銷所提交的“發(fā)票”的真實(shí)性有待商榷，比如某人出差并沒(méi)有使用這么多的費(fèi)用，卻多開(kāi)了發(fā)票金額來(lái)“報(bào)銷”，這樣就容易造成事業(yè)單位的內(nèi)部虧損。然而事業(yè)單位內(nèi)部雖然有財(cái)務(wù)管理部門(mén)，卻沒(méi)有財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)或者監(jiān)察部門(mén)，這都影響著財(cái)務(wù)管理控制有效性的提高。

三、新時(shí)期我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）推進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式跟上事業(yè)單位體制改革的步伐

事業(yè)單位受到國(guó)家政府部門(mén)的監(jiān)管和考核，比如學(xué)校受教育行政部門(mén)的直接管理，醫(yī)院受衛(wèi)生行政部門(mén)的直接管理等等。我國(guó)事業(yè)單位在傳統(tǒng)的編制管理模式下，存在發(fā)展的障礙和瓶頸，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，事業(yè)單位的改制與改革“勢(shì)在必行”。當(dāng)前我國(guó)正在逐步開(kāi)展事業(yè)單位改制以及內(nèi)部改革，也就是推進(jìn)事業(yè)單位向企業(yè)單位改制，轉(zhuǎn)變?cè)械摹熬幹企w制”，讓更多可以自主經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位“自負(fù)盈虧”，這樣可以提高事業(yè)單位管理人員的積極性和緊迫性，讓他們能夠主動(dòng)去實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部管理創(chuàng)新，從而在完成相應(yīng)政府任務(wù)的同時(shí)，獲得最大化的利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位在市場(chǎng)中的良性競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展。事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式就必須在改革的浪潮中跟上事業(yè)單位體制改革的步伐，具體可通過(guò)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的人事改革、體系改革、流程改進(jìn)等多方面來(lái)開(kāi)展，讓財(cái)務(wù)管理部門(mén)意識(shí)到改革的重要性，提高內(nèi)部人員的會(huì)計(jì)核算意識(shí)，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)能力水平的提高。

（二）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度

我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度其實(shí)包含了一整套內(nèi)部控制體系，其中財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是其核心，關(guān)系到事業(yè)單位能否長(zhǎng)久地生存下去，尤其是在事業(yè)單位改制之后，其不得不面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，那么內(nèi)部控制將直接關(guān)系到其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。比如很多城市的地方電視臺(tái)面臨生存發(fā)展的困境，一些地方電視臺(tái)率先進(jìn)行了內(nèi)部體制的改革，響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，將事業(yè)單位改制為企業(yè)單位，自負(fù)盈虧。經(jīng)過(guò)體制改革之后，事業(yè)單位進(jìn)行了內(nèi)部人事、部門(mén)、財(cái)務(wù)等多方面的整頓，優(yōu)化了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，推進(jìn)了財(cái)務(wù)管理控制的效率，而且由于要“自負(fù)盈虧”，原事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員也變得格外嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，主動(dòng)開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)部控制工作。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失及損耗管理

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門(mén)容易忽視固定資產(chǎn)方面的管理，財(cái)務(wù)部門(mén)只是配合采購(gòu)部進(jìn)行資金的支付，但是不參與到之后的管理中，這是不科學(xué)的。在事業(yè)單位中，固定資產(chǎn)所折合的金額都比較大，所以必須要加強(qiáng)管理。比如我國(guó)在開(kāi)展社區(qū)醫(yī)院建設(shè)時(shí)，一些原本經(jīng)營(yíng)不善的鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院就得到了扶持，并進(jìn)行了內(nèi)部改革，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的科室結(jié)構(gòu)，以全新的社區(qū)醫(yī)院面貌來(lái)服務(wù)群眾，同時(shí)，社區(qū)醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作也更為清晰明確，最明顯的改善就是醫(yī)院內(nèi)部的固定資產(chǎn)購(gòu)置情況和損耗情況都有了明確的統(tǒng)計(jì)和整理，而且醫(yī)院內(nèi)部所有設(shè)備的使用年限是有相應(yīng)規(guī)定的，不到使用年限，除非特殊情況，不能隨意報(bào)廢設(shè)備，否則可視為人為損壞，需要科室或者個(gè)人進(jìn)行賠償?？傊?，在嚴(yán)格事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失及損耗管理之后，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成本也可以降低很多。

（四）構(gòu)建嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制，這會(huì)讓一些素質(zhì)不過(guò)關(guān)的工作人員“有機(jī)可乘”，造成事業(yè)單位內(nèi)部的資金流失速度快、流向不明確。事業(yè)單位往往在進(jìn)行年終核算時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，單位年交易量大，但是利潤(rùn)很低，所以在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制的過(guò)程中還必須有內(nèi)部監(jiān)督控制部門(mén)來(lái)與財(cái)務(wù)部門(mén)形成相互的制衡，在上級(jí)主管部門(mén)的監(jiān)督控制之外，事業(yè)單位內(nèi)部有必要設(shè)立審計(jì)部門(mén)或者是財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)，以此來(lái)約束事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。尤其是當(dāng)前，在缺乏監(jiān)督管理的情況下，容易出現(xiàn)“徇私舞弊”“貪污受賄”等情況，影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制工作的有效開(kāi)展。在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建嚴(yán)密的監(jiān)督控制機(jī)制，可以實(shí)現(xiàn)各部門(mén)以及工作人員之間的相互牽制、相互監(jiān)督，避免出現(xiàn)損害集體利益的事件。

四、總結(jié)

綜上所述，原有的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作存在一定的時(shí)代滯后性，這讓事業(yè)單位無(wú)法快速適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和改革的要求。所以在新時(shí)代，我國(guó)事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部改革的同時(shí)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制方面的改革，提高財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制效果。