崔 越

（南京審計大學 會計學院,江蘇 南京211815）

黨的十八屆四中全會提出，要使干部“不愿腐，不敢腐，不能腐”，行政事業(yè)單位作為國家的行政事業(yè)機關，積極響應黨中央精神，落實上級主管部門和財政部門的要求，做好內(nèi)部控制十分重要。

一、現(xiàn)實意義

（一）能夠提高財政資金的使用效率

行政事業(yè)單位的資金來源是國家財政部門的財政撥款，財政資金使用的疏于監(jiān)督管理不僅會導致腐敗滋生，而且會使得資金的作用無法得到充分發(fā)揮，公共服務效益也不能得以釋放。 完善內(nèi)部控制審計制度，著重對錢財、工程招標活動等的制度化管理，使得財政資金發(fā)揮出更大的效益，可以促進行政事業(yè)單位健康良性可持續(xù)發(fā)展。

（二）能夠有效防范腐敗風險

江蘇省贛榆縣某區(qū)從扶貧辦和區(qū)財政局詐騙金融救助專項扶貧資金； 湖南白水洞村負責人套取財政專項扶貧資金，違規(guī)獲取扶貧工程項目。行政領導們權力過大且缺乏監(jiān)督的問題越來越浮上水面。 健全單位內(nèi)部審計控制制度，界定不同的審批權限，實現(xiàn)崗位相互監(jiān)督是廉政建設不可或缺的一步。

（三）能夠提高財務信息質量，降低財務風險

行政事業(yè)單位由于屬性的特殊性（即不用過分關注經(jīng)濟效益），導致很多單位對財會缺乏重視。 有時財務人員甚至兼職內(nèi)部審計的職責，沒有實現(xiàn)崗位分離，會計信息質量難以得到保障。 當單位出現(xiàn)財務風險時，一旦管理人員授意財務人員編造虛假信息，財務信息的可靠性就大大降低，風險也大大加重。 加強內(nèi)部控制審計，讓外部審計介入單位，實現(xiàn)崗位分離，能夠確保信息質量，控制財務風險。

（四）能夠確保內(nèi)部控制的有效實施

內(nèi)部控制的有效實施僅靠工作人員的自覺是不夠的，很多時候，逐利心理的驅使，相關人員職業(yè)素養(yǎng)的有限，就會導致串通舞弊，腐敗滋生，使內(nèi)部控制失效。 而內(nèi)部控制審計的作用就是監(jiān)督和評價執(zhí)行內(nèi)部審計的人員的執(zhí)行情況，對其工作質量做出評估，可以強化會計信息化工作質量，督促行政事業(yè)單位做好工作。

二、普遍存在的問題

（一）內(nèi)部控制審計系統(tǒng)建設薄弱，內(nèi)部信息傳遞滯后

雖然國家要求“把權力關在籠子里”，但由于行政事業(yè)單位自身屬性特殊，有財政全額撥款保障經(jīng)費來源，單位領導往往認為只要把事情做完，把錢花掉就完成了任務。 至于任務完成的效率如何，社會效益是否充分實現(xiàn)，就很少去細究了。 在出現(xiàn)風險預兆或損失實況時，不發(fā)達的信息系統(tǒng)使得這些訊息無法及時傳遞到機構單位的每個部門，進而導致風險加大，后果惡化。 同時，為群眾提供的訊息披露義務沒有得到很好履行，對外訊息傳遞的滯后容易滋生腐敗，縱容貪污。M單位加強單位信息傳播渠道建設，在任何重大事項發(fā)生的一小時之內(nèi)全單位各個部門可以獲悉，這就成功避免了因信息傳遞不及時而釀成的大禍。

（二）監(jiān)督機制不夠完善

我國目前行政監(jiān)督主要針對行政行為的合法性，而對于其合理性的監(jiān)督往往不夠到位。 做出政績并不意味著充分發(fā)揮行政單位服務社會的公共職能，一直以來，“面子工程”是鋪張浪費、損害民眾利益的大頭。 對行政決策主體的行為作出監(jiān)督不僅要看是否合法合規(guī)，也要對其行為的科學合理作出判斷與指引。 很多機構只做到 “財務報告內(nèi)部控制”，全面的風險管理很難實現(xiàn)，而風險并不局限于財務領域，因此內(nèi)部控制審計不靈。 想要對日常經(jīng)營活動實現(xiàn)全面有效的監(jiān)管，就要對各個領域都實現(xiàn)監(jiān)督，包括對領導人的監(jiān)督，以防領導利用職權授意財會人員弄虛作假，上下串通使得隱患更深。

（三）缺乏合理有效的崗位設置

決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分離，業(yè)務辦理、資產(chǎn)保管和會計記錄的分離是不相容職務分離的主要組成部分。 “內(nèi)部牽制”是不相容職務分離的核心，它可以保證舞弊現(xiàn)象盡可能少地發(fā)生，維持單位正常運轉。 但目前我國行政事業(yè)單位存在財務人員的設置不夠精細，甚至經(jīng)辦人和復核人是一個人的現(xiàn)象也時?？梢?。 這種配備不齊很容易造成遮掩問題、制造問題的現(xiàn)象。 不少單位的內(nèi)部控制審計都是由財務人員完成，造成自己審自己的無效局面。 這就反映了分崗設權、分級授權、定期輪換的重要性，既能加強內(nèi)部控制審計過程的公允性，又能維持內(nèi)部控制審計的有效性。

三、水平提升途徑

（一）在信息化層面，完善應用系統(tǒng)

1.在預算業(yè)務控制方面。建立預算編報系統(tǒng)，實現(xiàn)預算編制常態(tài)化， 時刻觀察并提取預算項目數(shù)據(jù)。 建立指標管理系統(tǒng)，通過對指標的分析拆解，獲取有效信息，及時調整指標。 建立用款計劃系統(tǒng)，做好預算的事前管理。

2.在收支業(yè)務方面。建立收入管理系統(tǒng)，作為全面預算管理制度體系， 需要奠定收入預算制度基礎。 建立票據(jù)管理系統(tǒng)，對票據(jù)從購買到領用到賬務處理直至廢棄這一使用流程進行全面監(jiān)控，系統(tǒng)可以對票據(jù)的去向隨時追蹤截圖，以便進行賬實核對。 建立報銷管理系統(tǒng)，經(jīng)費的使用需要申報管理系統(tǒng)，嚴格進行支出管理。 建立出納管理系統(tǒng)，自動生成各種出納工作報表，減少人為操作的煩瑣帶來的失誤。 建立網(wǎng)銀支付系統(tǒng)，不僅可以實時傳輸數(shù)據(jù)，便于資金流轉信息的溝通交流，而且安全可靠，易于操作。 建立以貨幣作為主要計量單位的賬務處理系統(tǒng)，可以綜合、全面、系統(tǒng)地反映行政事業(yè)單位的所有活動，具有很強的綜合性和概括性，能更為精準地反映行政事業(yè)單位全部的財務狀況。 建立電子報表管理系統(tǒng)，自動生成報表，完成財務報表的編制，提高工作效率，減少工作失誤。 建立決算報表管理系統(tǒng)， 根據(jù)本單位本期賬務數(shù)字的實際情況，對報表模板的數(shù)據(jù)進行人工調整，既能保證財務數(shù)字的真實準確，又提高了決算報表的編制效率。

3.在采購與資產(chǎn)業(yè)務控制方面。 建立采購管理系統(tǒng)， 對采購物流和資金流進行有效的全程雙向控制和跟蹤， 便捷有效地獲取進出庫的辦公材料并提供直觀。 建立固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對使用周期較長，使用地點分散的固定資產(chǎn)的調撥、借用、維修等變動有一個動態(tài)的掌握，以確保在統(tǒng)計數(shù)據(jù)時，基層可以獲得真實性與可靠性兼具的第一手數(shù)據(jù)。 建立資產(chǎn)動態(tài)管理系統(tǒng)， 及時獲悉一般資產(chǎn)和專用設備的使用或閑置狀況，確保資產(chǎn)安全，實現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化配置。

4.在建設項目和合同控制方面。 建立項目滾動管理系統(tǒng)，從項目申報到驗收決算，對項目資金的流動有一個全局把控，也為績效評價指標的建立與完善提供了可靠數(shù)據(jù)。 建立合同管理系統(tǒng)，將合同信息集中起來統(tǒng)籌管理， 對基礎數(shù)據(jù)進行規(guī)范管理，并且深入分析收集到系統(tǒng)中的這些信息，以期打造優(yōu)質數(shù)據(jù)來源，為決策者進行決策提供智力支撐和質量保證。

5.在財務監(jiān)管與分析決策方面。 建立數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)， 將采集到的物料信息實時傳播到數(shù)據(jù)庫中心系統(tǒng)， 與以前管理人員需要處理大量繁雜的數(shù)據(jù)工作相比，無疑在工作量上有了有效緩解，也使得財務管理更加科學化、 系統(tǒng)化。 建立集中查詢與分析系統(tǒng)，以便綜合查詢單位的財務數(shù)據(jù)匯總，實時監(jiān)控單位的財務信息。建立預算執(zhí)行分析系統(tǒng)，對預算執(zhí)行指標深度挖掘，量化分析，實現(xiàn)對資金預算的優(yōu)良決策。建立分級預警系統(tǒng)，設置不同的預警條件和提示信息，在預算失衡、現(xiàn)金錄入出現(xiàn)大額差錯時可以及時得到提醒，實現(xiàn)有效的資金監(jiān)控管理。建立績效評價系統(tǒng)，監(jiān)控單位項目預計可實現(xiàn)的業(yè)績目標，評價投資和資金回報的實時情況。建立決策支持系統(tǒng)，將單位的預算結構、支出結構、項目執(zhí)行進度、經(jīng)常性經(jīng)費支出、預算分配過程一一陳列，為決策者做出合理決策提供智力支持，也大大節(jié)約了領導的時間，使單位的行政效率得到提高。

6.在信息內(nèi)部公開與溝通方面。 要統(tǒng)一信息門戶，建立綜合化信息門戶協(xié)同辦公平臺。 做好財務信息服務，構建預算執(zhí)行進度查詢體系，以便對各時期的業(yè)務報表進行實時調出與查詢。 構建項目經(jīng)費查詢，對經(jīng)費的匯總和明細實時把控。 構建人員薪資查詢、報銷業(yè)務辦理和借款事項查詢。 將行政辦公OA系統(tǒng)和即時通信結合， 實現(xiàn)信息發(fā)布及時、傳播迅速、共享方便。

（二）在審計指引層面，構建完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計指引

行政事業(yè)單位審計效果的好與差會對其整體發(fā)展有著直接影響。 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系起步較晚，因此，更好地指導行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的有序進行格外重要。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的開展不僅需要審計機關的領導， 還需要各行政事業(yè)單位主管部門的參與。 要統(tǒng)籌、協(xié)調各部門參與審計指引建設，發(fā)揮向心力，對審計指引構建進行方法、流程的指導，調動主管部門及審計部門參與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計指引建設，提供一套相對易于實施的方案。

基于我國已經(jīng)出臺的內(nèi)部控制審計相關的法律法規(guī)， 結合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀，分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的不足之處。 針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的問題和缺陷進行探究，通過將內(nèi)部控制審計回歸審計理論本身，借鑒我國企業(yè)內(nèi)部控制審計指引以及美、英、日成功的內(nèi)部控制審計理論和經(jīng)驗，在構建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計指引的基礎上， 對于部分行政事業(yè)單位，需要在指引中加以規(guī)范和完善，以此對審計指引進行細化，更好地指導行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的進行。 要注重對內(nèi)部控制審計合理性和有效性的評價，使制度更好地服務于單位，更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標也是指引構建的核心理念。

四、結語

行政事業(yè)單位要完成相關職能， 實現(xiàn)社會效益，完善內(nèi)部控制審計的意義就顯得尤為重要。 有效的內(nèi)部控制審計可以保護組織實現(xiàn)其目標，提高組織的運營效率；而內(nèi)部控制審計的失靈則會滋生腐敗，加大財務風險，在單位未來前行的路上埋下了生存和發(fā)展的隱患。 內(nèi)部控制審計是否健全和有效與一個單位組織的發(fā)展效率和發(fā)展前景息息相關， 是機構單位治理結構中不可缺失的組成部分，這已成為現(xiàn)代管理者的共識。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計在我國起步較晚，存在很多失控情況，但一直在進步。 尤其是問責機制被強化后，我國的行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制審計的重視程度越來越大，不僅使得單位機構的工作運行得越來越好， 也促進了我國反腐倡廉工作的實施。 相信未來行政事業(yè)單位會更加重視內(nèi)控審計，領導牽頭，全員配合，一起積極參與其中，來提高社會服務的質量和公共管理的水平，為內(nèi)控審計的更好執(zhí)行添磚加瓦。