◎吳秀峰

農(nóng)村商業(yè)銀行與其他金融機(jī)構(gòu)相比有一定的特殊性，其服務(wù)主體以廣大農(nóng)村為主，有一定的局限性，目前農(nóng)村商業(yè)銀行一般是在原農(nóng)村信用社基礎(chǔ)上構(gòu)建的金融機(jī)構(gòu)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程進(jìn)一步加快，農(nóng)村商業(yè)銀行承擔(dān)著更重要的農(nóng)村金融服務(wù)，農(nóng)村商業(yè)銀行在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中發(fā)揮著不可替代的重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)型，新形勢(shì)下農(nóng)村商業(yè)銀行將在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中為推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面實(shí)現(xiàn)小康水平發(fā)揮更加重要的作用，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行的持續(xù)健康發(fā)展關(guān)系重大。在農(nóng)村商業(yè)銀行飛速發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)所暴露出來(lái)的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)步發(fā)展，基于此，針對(duì)新形勢(shì)下農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的研究十分必要。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重要意義

內(nèi)部審計(jì)作為金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展意義重大。對(duì)于規(guī)模較小，有一定局限性的農(nóng)村商業(yè)銀行，內(nèi)部審計(jì)對(duì)其長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的促進(jìn)作用更加突出。一方面，內(nèi)部審計(jì)能夠有效提高農(nóng)村商業(yè)銀行抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的參考意見(jiàn)，使其有效的防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)能夠全面提高農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)外開(kāi)放水平，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展中存在的不足，為農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展找到發(fā)展的突破口，使農(nóng)村商業(yè)銀行在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，內(nèi)部審計(jì)能夠客觀評(píng)價(jià)和鑒證農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和鑒證職能，能夠科學(xué)評(píng)價(jià)和鑒證農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系是否存在漏洞，是否科學(xué)，是否有效。實(shí)質(zhì)上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)就是一個(gè)自省自查的過(guò)程，銀行通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)銀行各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞，并對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的工作內(nèi)容提出建設(shè)性意見(jiàn)，以完善銀行內(nèi)部管理，提升銀行抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保銀行持續(xù)健康發(fā)展。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是其監(jiān)督，評(píng)價(jià)，鑒證作用，通過(guò)有效的監(jiān)督，評(píng)價(jià)，鑒證使銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，確保銀行的穩(wěn)定運(yùn)行和持續(xù)健康發(fā)展。農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展起步較晚，其服務(wù)主體比較單一，其服務(wù)范圍有一定的局限性，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還存在一些不足。

（一）農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能不夠完善。目前大部分農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重心主要是針對(duì)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，忽視了對(duì)銀行各項(xiàng)工作的管理和控制。這在一定程度上對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)起到了監(jiān)督作用，但是這種不完善的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，換言之，就是沒(méi)能使內(nèi)部審計(jì)的作用全面發(fā)揮。

（二）農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系不夠完善。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須是要在規(guī)范體系下進(jìn)行，目前農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系還不夠完善，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系設(shè)置必須要結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行的實(shí)際，并適合農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，不完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系直接影響內(nèi)部審計(jì)效率。

（三）農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不夠。目前，農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用還不夠，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的總結(jié)，但是對(duì)審計(jì)成果的不重視導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)失去了意義。

（四）農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的信息化發(fā)展水平偏低。目前，有些農(nóng)村商業(yè)銀行未建立起獨(dú)立的審計(jì)系統(tǒng)，未配備專職信息化審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)信息化重視程度不高，與智能化審計(jì)管理目標(biāo)仍存在較大差距。

三、新形勢(shì)下農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對(duì)策研究

新形勢(shì)下農(nóng)村商業(yè)銀行在推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面發(fā)揮重要作用，農(nóng)村商業(yè)銀行在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中要充分發(fā)揮作用就必須確保其本身在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)健康發(fā)展，因此，討論和研究新形勢(shì)下農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對(duì)策是關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)轉(zhuǎn)變和兩個(gè)重視。

（一）從單純的監(jiān)督職能向監(jiān)督與服務(wù)職能并重轉(zhuǎn)變。新形勢(shì)下農(nóng)村商業(yè)銀行要發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能必須進(jìn)一步完善，內(nèi)部審計(jì)從承擔(dān)推動(dòng)落實(shí)監(jiān)管要求、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控和依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)等轉(zhuǎn)向關(guān)注銀行戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和機(jī)制性風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)在服務(wù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理領(lǐng)域的建設(shè)性作用。比如開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理、信息科技審計(jì)等。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，使內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮，確保農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)健康發(fā)展。

（二）從合規(guī)導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。探索以風(fēng)險(xiǎn)（問(wèn)題）分析評(píng)估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的量化水平和重要性原則確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)資源的合理分配，使審計(jì)工作更貼近銀行經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，在推動(dòng)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、改善管理、優(yōu)化機(jī)制、提高效益等方面發(fā)揮增值作用，通過(guò)對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的管理控制，管理制度，銀行效益等各項(xiàng)工作審計(jì)，發(fā)現(xiàn)銀行各項(xiàng)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出科學(xué)合理的意見(jiàn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控，確保銀行持續(xù)健康發(fā)展。

（三）從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。除了關(guān)注主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)ΡO(jiān)管要求的執(zhí)行情況，還要進(jìn)一步增強(qiáng)戰(zhàn)略前瞻意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，觀察銀行經(jīng)營(yíng)形態(tài)變化和管理方式變革過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢(shì)，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略定位，管理理念，治理架構(gòu)等手段和措施的有效性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，找到解決問(wèn)題的辦法才是內(nèi)部審計(jì)根本目的之所在。農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的有效應(yīng)用，才能使銀行經(jīng)營(yíng)更加科學(xué)和完善，才能使農(nóng)村商業(yè)銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步向前發(fā)展。

（四）重視內(nèi)部審計(jì)的作用。農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展歷史較短，其內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度和經(jīng)驗(yàn)都比較缺乏，這些因素嚴(yán)重影響了銀行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。農(nóng)村商業(yè)銀行的服務(wù)范圍有一定的局限性，其發(fā)展規(guī)模一般較小，還沒(méi)有形成科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)體系，因此部分農(nóng)村商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)層把工作重心主要放在銀行業(yè)務(wù)開(kāi)展方面，對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)不夠重視，這為農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。農(nóng)村商業(yè)銀行要持續(xù)健康發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)層必須要深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，重視銀行內(nèi)部審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)納入銀行管理日常工作中，并把內(nèi)部審計(jì)作為重點(diǎn)工作來(lái)抓。

（五）重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主要目的是通過(guò)審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)銀行各項(xiàng)工作中存在的問(wèn)題和漏洞，減少和降低風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的主要途徑就是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果反映出了的問(wèn)題對(duì)銀行各項(xiàng)工作進(jìn)行整改，調(diào)整。農(nóng)村商業(yè)銀行普遍存在內(nèi)部審計(jì)只是走過(guò)場(chǎng)，應(yīng)付檢查，至于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果大都不太重視，工作還是按原來(lái)開(kāi)展，問(wèn)題依然存在。農(nóng)村商業(yè)銀行要重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，及時(shí)根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整和改善各項(xiàng)工作，使銀行內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用。

結(jié)束語(yǔ)：新形勢(shì)下農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)健康發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)是關(guān)鍵。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇，為適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還需要在長(zhǎng)期的實(shí)踐過(guò)程中逐步提高和完善，這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展保駕護(hù)航。