◎張鏡蕙

前言

2017 年國(guó)家財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)第14 號(hào)收入準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收入確定、計(jì)量進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。按照新收入準(zhǔn)則要求，新收入確定更注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管控與轉(zhuǎn)移，對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)規(guī)定更加精準(zhǔn)合理。施工企業(yè)為適應(yīng)新收入準(zhǔn)則要求，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理進(jìn)行改革已是必然趨勢(shì)。

一、新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

《企業(yè)會(huì)計(jì)第14 號(hào)收入準(zhǔn)則》是根據(jù)舊準(zhǔn)則不適應(yīng)時(shí)代會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展要求的方面參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的改變。對(duì)照舊準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則主要有以下5 個(gè)方面的變化。1.將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。2.以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代奉獻(xiàn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)。3.對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引。4.對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的確認(rèn)和計(jì)量給出了明確的規(guī)定。5.新收入準(zhǔn)則更趨同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、新收入準(zhǔn)則變化內(nèi)容的優(yōu)點(diǎn)

（一）進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息的可比性

新收入準(zhǔn)則規(guī)定：“將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型?！边@樣就很好的解決了舊準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在一些情況下邊界不清晰，可能導(dǎo)致類似交易采用不同的收入確認(rèn)方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的問(wèn)題。新收入準(zhǔn)則的統(tǒng)一收入確認(rèn)模型，解決了目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題，這樣就提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）明確收入確認(rèn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高

新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)力轉(zhuǎn)移為時(shí)間點(diǎn)，打破商品和勞務(wù)界限，要求企業(yè)履行合同履約義務(wù)。這樣就精準(zhǔn)的確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）提高了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的效率和質(zhì)量

新收入準(zhǔn)則明確了包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理方向，要求企業(yè)在合同開(kāi)始日就對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，明確合同多包含的各項(xiàng)履約義務(wù)，并以此所承諾的商品（或服務(wù)）的相對(duì)單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格科學(xué)合理的分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，同時(shí)在履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。新收入準(zhǔn)則對(duì)包含多重交易安排的合同的規(guī)定，為會(huì)計(jì)人員指引了處理的方向，避免了以往企業(yè)會(huì)計(jì)信息多頭易亂的現(xiàn)狀，提高了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)效率和信息質(zhì)量。

（四）提高了會(huì)計(jì)信息的可比性

新收入準(zhǔn)則對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量有明確規(guī)定。這些規(guī)定有助于更好的指導(dǎo)實(shí)際操作，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。

（五）提高了主體確認(rèn)收入的精準(zhǔn)性

新收入準(zhǔn)則按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心原則，設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法，提高了收入確認(rèn)的精準(zhǔn)性。收入確認(rèn)計(jì)量的五步法：“識(shí)別與客戶訂立合同、識(shí)別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)履約義務(wù)、履約每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入?！?/p>

三、新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

新收入準(zhǔn)則提高了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量。新收入準(zhǔn)則對(duì)于施工企業(yè)收入確認(rèn)有了更加明確的工作方向，就避免了舊準(zhǔn)則下施工企業(yè)往往根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度占合同要求的百分比來(lái)計(jì)量。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用核算可以直接采用成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式實(shí)現(xiàn)。這個(gè)過(guò)程是基于對(duì)稅金、工程實(shí)況等的分析和新收入準(zhǔn)則要求“企業(yè)在合同開(kāi)始日就對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，明確合同多包含的各項(xiàng)履約義務(wù)”，以及新收入準(zhǔn)則收入確定計(jì)量五步法、收入確定時(shí)間點(diǎn)的明確等多方面的基礎(chǔ)上展開(kāi)的，他實(shí)現(xiàn)了施工工程費(fèi)用核算與財(cái)務(wù)等其他工作的有效結(jié)合，提高了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量。

四、新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要求進(jìn)一步提高

新收入準(zhǔn)則引入多種概念和新的計(jì)量方法，要求施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)培訓(xùn)進(jìn)一步加強(qiáng)。新收入準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)由控制主權(quán)的轉(zhuǎn)移代替舊準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，對(duì)收入的確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)有明確的規(guī)定。施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員就更應(yīng)該關(guān)注控制的概念，充分理解新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則下，施工企業(yè)的合同成本確認(rèn)工作復(fù)雜性將進(jìn)一步增加。施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)熟練掌握新收入準(zhǔn)則下的科目設(shè)置和確認(rèn)及計(jì)量方法。

（二）新收入準(zhǔn)則有利于施工企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高

施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息往往因企業(yè)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人原因而質(zhì)量不高。在實(shí)際施工企業(yè)運(yùn)行中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為促使自身的收入最大化，以權(quán)謀私，通過(guò)會(huì)計(jì)隱瞞收入或者調(diào)節(jié)賬目等方式，把本年所計(jì)收入掛賬到下一年結(jié)束，從而實(shí)現(xiàn)推遲納稅和減少納稅的目的。而這樣就會(huì)產(chǎn)生原始平整、會(huì)計(jì)報(bào)表編制的不規(guī)范，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)明確規(guī)定，很大程度上避免了隨意篡改企業(yè)收入的行為。

新收入準(zhǔn)則按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心原則，設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法，提高了收入確認(rèn)的精準(zhǔn)性。施工企業(yè)在新準(zhǔn)則施行的環(huán)境下，應(yīng)該研究新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定、計(jì)量方法等方面，并結(jié)合本行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，制定新的企業(yè)合同，從而提升合同的規(guī)則性。這樣新收入準(zhǔn)則下，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將得以提高。

五、小結(jié)

新收入準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定更加嚴(yán)謹(jǐn)、精準(zhǔn)，對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)定為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移也更科學(xué)合理。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則引入了履約義務(wù)等概念，采用了收入確認(rèn)五步法新的計(jì)量方法，對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理帶來(lái)積極的影響。新收入準(zhǔn)則下，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量都得到提高，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也得以提高。