■馬 淼

（江蘇省產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究院）

1 問題的提出

研發(fā)成本管控是科研院所管理會計工作的永恒主題，與現(xiàn)代科創(chuàng)型企業(yè)滿足外部利益相關(guān)者需求的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，科研院所的研發(fā)成本管控更突顯出其內(nèi)生性。江蘇省產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究院（以下簡稱：省產(chǎn)研院）是江蘇全省創(chuàng)新體系的重要組成部分之一。省產(chǎn)研院工作的重心是產(chǎn)業(yè)應(yīng)用技術(shù)研究開發(fā)，發(fā)展宗旨以集聚創(chuàng)新資源、培育發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、支撐傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級為統(tǒng)領(lǐng)，其根本目標(biāo)是引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新，組織開展產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究和集成攻關(guān)，創(chuàng)新體制機(jī)制，著力先行先試，建成需求引導(dǎo)、多元共建、統(tǒng)分結(jié)合、體系開放、接軌國際、水平一流的新型研發(fā)組織，成為江蘇省產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)轉(zhuǎn)化的先導(dǎo)中心。由此，如何在實踐中進(jìn)行行之有效的研發(fā)成本管控，就成為擺在科研院所管理當(dāng)局面前的一項極為重要的研究課題，對于這項重要課題的解答也將成為給現(xiàn)代科研院所發(fā)展創(chuàng)新賦能又一有力的管理會計工具。

2 文獻(xiàn)回顧及相關(guān)理論研究

持續(xù)改進(jìn)（continual improvement）最初由日本持續(xù)改進(jìn)之父今井正明（Masaaki Imai）提出，這一管理思想的核心是要求涉及組織機(jī)構(gòu)中的每位成員、管理流程中每一個環(huán)節(jié)都需要連續(xù)不斷的改進(jìn)，從管理當(dāng)局到管理中層，以至于每位基層員工，其管理策略至今仍然是日式現(xiàn)代管理理念的核心。持續(xù)改進(jìn)是組織機(jī)構(gòu)連續(xù)不斷的改進(jìn)某一項或某一些控制流程，用于提高管理各級主體滿意度的一種現(xiàn)代管理方法，其主要包括：確認(rèn)持續(xù)改進(jìn)的管理目標(biāo)、尋找管理改進(jìn)的實施路徑、評估管理改進(jìn)的績效后果以及實施管理改進(jìn)的對策建議等方面（陸雄文，2013）。

在管理實踐中，持續(xù)改進(jìn)有助于組織機(jī)構(gòu)增強(qiáng)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的能力開發(fā)，并使之不斷地循環(huán)往復(fù)，通過持續(xù)改進(jìn)階段性的戰(zhàn)略目標(biāo)和評估改進(jìn)管理的實施路徑，從而形成一個持續(xù)循環(huán)往復(fù)的管理糾偏過程。實質(zhì)上，持續(xù)改進(jìn)需要管理當(dāng)局預(yù)先規(guī)劃一個組織機(jī)構(gòu)中的全體成員分司其職、積極執(zhí)行糾偏改進(jìn)的預(yù)設(shè)管理環(huán)境，用于戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)先規(guī)劃、績效評估、充分執(zhí)行的良性互動和有效貫徹。

3 省產(chǎn)研院的業(yè)務(wù)定位與基本職能

省產(chǎn)研院目前由院本部、專業(yè)化研究所及產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中心構(gòu)成，全院實行理事會領(lǐng)導(dǎo)下的院長負(fù)責(zé)制。院本部定位于科學(xué)到技術(shù)轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，著力打通科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的通道，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展持續(xù)提供技術(shù)，并發(fā)揮兩個橋梁的作用——大學(xué)（科學(xué)院）與工業(yè)界的橋梁和全球創(chuàng)新資源與江蘇工業(yè)的橋梁，將“研發(fā)作為產(chǎn)業(yè)、技術(shù)作為商品”，構(gòu)建促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)與轉(zhuǎn)化的創(chuàng)新生態(tài)體系，打造研發(fā)產(chǎn)業(yè)夢想；未來將建設(shè)成為全球重大基礎(chǔ)研究成果的聚集地和產(chǎn)業(yè)技術(shù)輸出地，為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展持續(xù)提供技術(shù)支撐。主要開展專業(yè)化研究所的遴選、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、績效考評、前瞻性科研資助以及重大項目組織、產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展研究等。

專業(yè)化研究所實行預(yù)備制和動態(tài)管理，由江蘇區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)機(jī)構(gòu)申請，經(jīng)審定后確認(rèn)產(chǎn)生，與院本部簽署加盟協(xié)議，其原有機(jī)構(gòu)性質(zhì)、隸屬關(guān)系、投資建設(shè)主體和對外法律地位等保持不變；主要開展產(chǎn)業(yè)核心技術(shù)、共性關(guān)鍵技術(shù)和重大戰(zhàn)略性前瞻性技術(shù)等研究與開發(fā)，儲備產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展的戰(zhàn)略性前瞻性技術(shù)和目標(biāo)產(chǎn)品。專業(yè)化研究所業(yè)務(wù)定位主要涉及先進(jìn)材料、生物與醫(yī)藥、能源與環(huán)保、信息技術(shù)以及先進(jìn)制造等高新科技創(chuàng)新領(lǐng)域。

省產(chǎn)研院的基本職能是發(fā)揮戰(zhàn)略規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)組織功能，瞄準(zhǔn)國際產(chǎn)業(yè)前沿，研究提出產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略分析報告和前瞻性政策建議，成為引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)高端跨越的智庫平臺。建立與國際接軌的研發(fā)組織方式，在若干產(chǎn)業(yè)前沿性、關(guān)鍵性、共性技術(shù)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)重大突破，促進(jìn)科技成果資本化、產(chǎn)業(yè)化，持續(xù)培育新興業(yè)態(tài)和新的增長點。發(fā)揮智力和資本密集優(yōu)勢，完善創(chuàng)業(yè)孵化功能，實施載體、項目、金融、服務(wù)聯(lián)動配套，成為高科技企業(yè)成長壯大的重要源泉。加快人才、項目、服務(wù)、資金“四位一體”聯(lián)動，拓寬高層次人才引進(jìn)培養(yǎng)渠道，為海內(nèi)外人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)營造優(yōu)質(zhì)服務(wù)環(huán)境，構(gòu)筑國際知名的產(chǎn)業(yè)人才戰(zhàn)略高地。省產(chǎn)研院要面向國際、面向市場、面向競爭，必須在國際國內(nèi)兩個市場中不斷提升核心競爭力，保持組織可持續(xù)健康發(fā)展的態(tài)勢，以適應(yīng)發(fā)展提速、規(guī)模提升的客觀要求。省產(chǎn)研院的戰(zhàn)略目標(biāo)是成為“世界有影響、全國最前列”的一流新型產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)機(jī)構(gòu)。

4 基于持續(xù)改進(jìn)的研發(fā)成本管控對策

4.1 構(gòu)建研發(fā)成本管控持續(xù)改進(jìn)的戰(zhàn)略規(guī)劃

研發(fā)成本管控是一項系統(tǒng)工程，系統(tǒng)工程必須由整體戰(zhàn)略規(guī)劃引領(lǐng)；科研院所的研發(fā)成本管控工作也離不開上位戰(zhàn)略規(guī)劃的指導(dǎo)。單一管理會計工具的應(yīng)用在研發(fā)成本管控的工作實踐中，往往表現(xiàn)為片面、孤立、靜止、教條，而在持續(xù)改進(jìn)的戰(zhàn)略規(guī)劃下，研發(fā)成本管控會煥發(fā)出全面、聯(lián)系、運動、靈活的綜合活力。科研院所的專業(yè)化研究所，根據(jù)上位戰(zhàn)略規(guī)劃以及階段性分步戰(zhàn)略分別是從事各專業(yè)技術(shù)方向研發(fā)項目的具體實踐者，其本身定位是研發(fā)創(chuàng)新活動的實際執(zhí)行者，同時也是進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)的研發(fā)成本控制的貫徹落實者?？蒲性核漠a(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中心，不僅作為立足省內(nèi)國家高新園區(qū)，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)布局、產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢的技術(shù)增長極和核心引擎，更應(yīng)該成為研發(fā)成本管控的數(shù)據(jù)中心，運用管理會計工具從新興產(chǎn)業(yè)孵化、創(chuàng)新投融資的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析、模型描述與推斷中發(fā)現(xiàn)研發(fā)成本管控中存在的主要問題和主要矛盾，全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確、及時地反映研發(fā)成本控制數(shù)據(jù)的變動趨勢，為戰(zhàn)略規(guī)劃部門和專業(yè)化研究所進(jìn)行數(shù)據(jù)反饋，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)提供決策支持信息。

4.2 構(gòu)建研發(fā)成本管控持續(xù)改進(jìn)的制度體系

現(xiàn)代科研院所必須建立健全科學(xué)規(guī)范、管理有序的內(nèi)部控制制度環(huán)境，制度建設(shè)始終是持續(xù)改進(jìn)研發(fā)成本管控的一項基本建設(shè)工作，這也是持續(xù)改進(jìn)理論原理在科研院所研發(fā)成本管控實踐工作中應(yīng)用并取得管理績效的充要條件和基礎(chǔ)性工作?？蒲性核鶓?yīng)當(dāng)對存量的研發(fā)成本管控制度進(jìn)行沿革調(diào)研與詳細(xì)梳理，并根據(jù)現(xiàn)有科研院所組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式以及職能特征來構(gòu)建持續(xù)改進(jìn)的應(yīng)用環(huán)境，建立健全研發(fā)成本管控完善的規(guī)章制度管理體系，以明晰科研院內(nèi)部各職能部門與各專業(yè)研究所以及產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中心等在研發(fā)成本管控責(zé)任上的界面劃分，以確?？蒲性核邪l(fā)成本管控服從服務(wù)于其整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在研發(fā)成本管控中，根據(jù)成本管控業(yè)績數(shù)據(jù)的實際表達(dá)及統(tǒng)計信息的分析結(jié)論，及時兌現(xiàn)成本管控制度中的績效考核承諾；以績效評估的結(jié)論反饋與實際兌現(xiàn)來取信于民，切實提升科研院所全員整體參與研發(fā)成本管制的工作積極性和樹立成本管控第一的主人翁意識，這有利于發(fā)揮出科研人員在研發(fā)創(chuàng)造與成本管控中的主觀能動性，有效貫徹落實成本管控流程中每個成本控制的分解任務(wù)點，籍以此推進(jìn)管理會計工具間的深度融合。

4.3 構(gòu)建研發(fā)成本管控持續(xù)改進(jìn)機(jī)制的信息系統(tǒng)

當(dāng)前大、智、移、云、物（大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算和物聯(lián)網(wǎng)）等信息科技成果交相輝映，為世界科技創(chuàng)新發(fā)展吹響了新一輪產(chǎn)業(yè)革命的號角。這其中的研發(fā)成本近控智能化包括現(xiàn)代物聯(lián)網(wǎng)與最新大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)所支撐的研發(fā)成本管控信息，而移動互聯(lián)網(wǎng)5G技術(shù)與現(xiàn)代物聯(lián)網(wǎng)的不斷融合，又使成本管控大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與收集具備了現(xiàn)實的可操作技術(shù)條件，移動互聯(lián)網(wǎng)5G技術(shù)和現(xiàn)代物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用需要云計算技術(shù)的支撐，研發(fā)成本管控的大數(shù)據(jù)的深入分析與挖掘必將反作用于促進(jìn)移動互聯(lián)網(wǎng)5G技術(shù)和現(xiàn)代物聯(lián)網(wǎng)科技的發(fā)展，這些正在日趨成熟的信息科技在實踐中均可用于科研院所的研發(fā)成本管控，并之現(xiàn)代科研院所的成本管控在科技生產(chǎn)力發(fā)展中更具備了智慧化的創(chuàng)新特征?？蒲性核难邪l(fā)成本管控大數(shù)據(jù)的參照系，可以是同行可比的對標(biāo)標(biāo)桿機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)、本院所歷史研發(fā)及試生產(chǎn)的數(shù)據(jù)、目標(biāo)市場同業(yè)機(jī)構(gòu)分析數(shù)據(jù)、專業(yè)研究機(jī)構(gòu)的實證分析數(shù)據(jù)等。由此，科研院所應(yīng)當(dāng)選擇實力雄厚并在業(yè)界排名前列的硬件軟件提供商作為合作伙伴，在研發(fā)成本管控系統(tǒng)開發(fā)階段就整合持續(xù)改進(jìn)的控制流程以及方法論，確保所開發(fā)出的的科研院所研發(fā)成本管控信息系統(tǒng)與現(xiàn)有的ERP等系統(tǒng)實現(xiàn)資源共享和協(xié)同控制。

5 科研院所研發(fā)成本持續(xù)改進(jìn)的研究展望

持續(xù)改進(jìn)在科研院所研發(fā)成本管控中的應(yīng)用是一項全新的管理會計創(chuàng)新嘗試，之前沒有可供借鑒的經(jīng)驗可循，之后希望有越來越多的研究者加以關(guān)注。對研發(fā)成本管控實施閉環(huán)管理、循環(huán)推進(jìn)、持續(xù)完善，以建立一套適合省產(chǎn)研院且具有江蘇特色的科研院所成本管控長效運行機(jī)制是我們的愿景。推進(jìn)這一機(jī)制長效運行的核心是對研發(fā)成本管控的績效評估，實際中也只有通過績效評估，才能發(fā)現(xiàn)科研院所研發(fā)成本管控中存在的主要問題和基本矛盾。對于存在的主要問題和基本矛盾的客觀分析，才能更有針對性的實施改進(jìn)計劃，不斷糾偏去錯，堅定持續(xù)改進(jìn)，并啟動新的下一輪的周期循環(huán)，以便使持續(xù)改進(jìn)工作走上新局面，至此形成周而復(fù)始、滾動發(fā)展、螺旋曲折、不斷優(yōu)化的常態(tài)化研發(fā)成本管控格局。