■胡杰平

（山東省葡萄研究院）

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化的必要性

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制有其必要性，是提升管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的需要。事業(yè)單位內(nèi)部管理水平是其社會(huì)價(jià)值的體現(xiàn)，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)控，事業(yè)單位可以對(duì)各項(xiàng)工作的流程和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行梳理，并重新設(shè)計(jì)、制定完善的內(nèi)控制度，使單位各項(xiàng)工作有規(guī)可依，推進(jìn)內(nèi)控工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化方向過(guò)渡，提升單位管理質(zhì)量。內(nèi)部控制的優(yōu)化，可以強(qiáng)化剛性約束，健全管理機(jī)制，確保財(cái)政資金高效、合理流轉(zhuǎn)，提升財(cái)政資金利用效率，防范徇私舞弊現(xiàn)象。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

2.1 缺乏完善的管理體系

缺乏完善的管理體系，影響職能效力。部分事業(yè)單位不注重完善內(nèi)部崗位機(jī)制，對(duì)于不同崗位的職責(zé)、權(quán)限界定不明確，常常出現(xiàn)職能混淆、留白等情況，在工作中相互推卸，故而內(nèi)部控制工作無(wú)法有效開(kāi)展，落實(shí)度不足，增加單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，部分管理人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知不足，片面的認(rèn)為內(nèi)部控制就是核查賬目，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到其系統(tǒng)性和全面性，與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作息息相關(guān)。

2.2 管理方法落后

新時(shí)期，事業(yè)單位的內(nèi)控手段應(yīng)不斷創(chuàng)新，注重信息化與單位內(nèi)控管理的結(jié)合，然部分單位的信息化建設(shè)程度不高，工作人員長(zhǎng)期采用傳統(tǒng)的手工操作模式，不習(xí)慣操作各類(lèi)信息系統(tǒng)，對(duì)信息化建設(shè)的響應(yīng)度不高，由此使得事業(yè)單位內(nèi)控工作效率不高，且容易造成失誤，增加工作量。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)管控體系不健全

風(fēng)險(xiǎn)管控是事業(yè)單位內(nèi)控工作不可缺少的一部分。然部分管理人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控認(rèn)識(shí)不足，片面的認(rèn)為事業(yè)單位不存在風(fēng)險(xiǎn)，在管理過(guò)程中忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，不注重風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析，最終造成風(fēng)險(xiǎn)控制相對(duì)滯后，給單位帶來(lái)?yè)p失。此外，事業(yè)單位缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)管控制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，使得風(fēng)險(xiǎn)管控工作無(wú)法有效執(zhí)行。

2.4 內(nèi)控制度體系不健全

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)控工作的基礎(chǔ)和保障，然當(dāng)前部分事業(yè)單位內(nèi)控制度體系不完善，制度的可操作性和可執(zhí)行性不強(qiáng)，導(dǎo)致剛性約束力減弱。主要表現(xiàn)在兩方面，一方面，范圍局限，部分事業(yè)單位在內(nèi)控制度制定時(shí)時(shí)不注重資預(yù)算管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、合同管理等內(nèi)容不完善，制度呈現(xiàn)出“大而空”的特點(diǎn)，無(wú)法為具體的管理工作提供依據(jù)；另一方面，層次不明，事業(yè)單位在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)時(shí)未結(jié)合單位實(shí)際，這導(dǎo)致內(nèi)控制度缺乏實(shí)踐性，不能為內(nèi)控管理工作提供指導(dǎo)；此外，制度體系中對(duì)各部門(mén)崗位人員的權(quán)責(zé)細(xì)化不足，職能定位不明確，導(dǎo)致工作存在相互推諉情況，大大降低內(nèi)控質(zhì)量。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化的有效對(duì)策

3.1 營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，規(guī)范管理體系

良好的內(nèi)控環(huán)境可以保障事業(yè)單位內(nèi)部控制有效執(zhí)行。第一，事業(yè)單位應(yīng)提升全員內(nèi)控意識(shí)，內(nèi)控不能僅僅停留在管理層意識(shí)上，更應(yīng)該帶動(dòng)全員參與，將其落實(shí)到具體的行動(dòng)中，基層員工是內(nèi)部控制管理工作的具體執(zhí)行者，提升其內(nèi)控意識(shí)，可以增強(qiáng)其責(zé)任感，積極為單位內(nèi)控建設(shè)貢獻(xiàn)自己的力量。事業(yè)單位可以定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，如可以邀請(qǐng)財(cái)務(wù)部門(mén)分管內(nèi)控建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)為工作人員講解內(nèi)部控制實(shí)施的必要性、內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)控建設(shè)要達(dá)成的目標(biāo)、內(nèi)部控制優(yōu)化實(shí)施路徑等，也可以在內(nèi)部發(fā)放《單位單位內(nèi)部控制規(guī)范》手冊(cè)，通過(guò)多種形式引導(dǎo)全員重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，重塑工作人員的內(nèi)控思維[1]。第二，事業(yè)單位可以成立內(nèi)控小組，由單位各部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人共同參與組成小組成員，單位管理人員為組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人副組長(zhǎng)，主要職能是對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控目標(biāo)落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)糾正內(nèi)控中存在的問(wèn)題，以保證內(nèi)控的有效性。第三，完善人事管理制度，事業(yè)單位可以制定合理的輪崗制度及流程，通過(guò)輪崗以避免滋生腐敗，同時(shí)也能消除“崗位疲勞”，工作人員在輪崗過(guò)程中也可以接受更為全面、綜合性的鍛煉，提升綜合工作能力。第四，優(yōu)化激勵(lì)制度，事業(yè)單位可以結(jié)合自身實(shí)際情況，制定相應(yīng)的績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)關(guān)鍵崗位職責(zé)、績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行明確，以發(fā)揮激勵(lì)約束作用。

3.2 健全組織架構(gòu)，明確授權(quán)審批

健全組織架構(gòu)可以強(qiáng)化內(nèi)部牽制管理，能夠避免權(quán)力過(guò)于集中，明確授權(quán)審批，可以避免越權(quán)審批，增強(qiáng)審批的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。事業(yè)單位可以根據(jù)不同崗位的職能要求授予相應(yīng)的審批權(quán)限，并明確規(guī)定職能在授權(quán)崗位內(nèi)審批，如果不按照要求審批則采取相應(yīng)的懲罰措施。事業(yè)單位應(yīng)實(shí)行重大事項(xiàng)集體決策制度，如“三重一大”（重要人事任免、重大預(yù)算開(kāi)支、重大審批）等，應(yīng)召開(kāi)集體會(huì)議商議決策，以避免個(gè)人決策的失誤。此外，事業(yè)單位可以完善內(nèi)部崗位牽制制度，如申報(bào)崗與審核崗位相互分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行崗位和審核崗位相互分離，以此保證不同職能之間既相互協(xié)調(diào)，又能相互約束，增強(qiáng)內(nèi)控的剛性約束。

3.3 強(qiáng)化預(yù)算控制力

3.3.1 提升預(yù)算規(guī)劃的科學(xué)性

事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)重視發(fā)揮預(yù)算的剛性約束作用。在預(yù)算編制時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合上年度預(yù)算完成情況以及本年度工作計(jì)劃合理編制預(yù)算，不能盲目編制較為粗略的預(yù)算。事業(yè)單位可以通過(guò)召開(kāi)內(nèi)部動(dòng)員大會(huì)，向全員傳達(dá)上級(jí)直屬部門(mén)對(duì)本單位年度預(yù)算編制的要求和規(guī)定，確保預(yù)算編制能夠嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)部門(mén)指示，編制科學(xué)合理的預(yù)算，防止謊報(bào)[2]。要保證事業(yè)單位預(yù)算編制符合部門(mén)實(shí)際情況，單位在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“兩上兩下”基本流程，按照“由下而上、上下結(jié)合、逐級(jí)匯總”的原則進(jìn)行，各預(yù)算責(zé)任部門(mén)結(jié)合本部門(mén)實(shí)際情況編制部門(mén)預(yù)算，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核平衡，提出預(yù)算控制數(shù)，各預(yù)算責(zé)任部門(mén)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，最終由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)部門(mén)預(yù)算進(jìn)行再次審核匯總，報(bào)單位管理層審批通過(guò)。

3.3.2 強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

預(yù)算執(zhí)行是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，應(yīng)先向財(cái)務(wù)部門(mén)提出用款申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批經(jīng)費(fèi)支出是否符合相關(guān)要求，是否合理，審批通過(guò)后按照資金的性質(zhì)、金額、用途劃撥資金，確保經(jīng)費(fèi)支出利用的規(guī)范性和高效性,對(duì)于挪用、占用專(zhuān)項(xiàng)資金等情況，應(yīng)嚴(yán)肅處理。事業(yè)單位預(yù)算原則上一經(jīng)下達(dá)，不能隨意調(diào)整，特殊情況下需要追加預(yù)算，應(yīng)執(zhí)行規(guī)范的預(yù)算追加程序。事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)實(shí)行定期報(bào)告制度，及時(shí)向管理層回報(bào)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算資金使用效益，確保管理層實(shí)施掌握預(yù)算資金使用情況。

3.3.3 重視預(yù)算分析

事業(yè)單位應(yīng)重視預(yù)算分析，將本期與上期預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，不同項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行對(duì)比，對(duì)預(yù)算中不合理的問(wèn)題及時(shí)指明，作為下期預(yù)算的參考指標(biāo)，以此保證預(yù)算資金的合理使用，避免浪費(fèi)。

3.4 完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范體系

事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范體系。首先，提升風(fēng)險(xiǎn)管控認(rèn)知，合理設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，單位可以從意識(shí)層面引導(dǎo)工作人員樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控存漠視態(tài)度，以避免給單位帶來(lái)?yè)p失；同時(shí)，應(yīng)從管理層面和業(yè)務(wù)層面設(shè)計(jì)合理的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，明確各崗位人員的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，并將風(fēng)險(xiǎn)控制效果與績(jī)效掛鉤，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的順利開(kāi)展。其次，重視定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，明細(xì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，分別選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估周期。最后，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析，事業(yè)單位對(duì)于各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的動(dòng)因、風(fēng)險(xiǎn)的影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行可見(jiàn)性分析，將選擇定性分析法或者定量分析法相結(jié)合，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)，了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)的變化情況，并編制風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，輔助制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3.5 完善內(nèi)控制度體系

就以往事業(yè)單位的內(nèi)控制度體系來(lái)看，具有一定的局限性，為了提升內(nèi)控有效性，應(yīng)注重完善內(nèi)控制度體系。事業(yè)單位內(nèi)控制度設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)于信息化系統(tǒng)操作權(quán)限設(shè)定、操作流程、安全管理等方面的規(guī)定相對(duì)較少，由于事業(yè)單位逐漸引入ERP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等，需要進(jìn)一步完善相關(guān)制度，為信息化系統(tǒng)操作提供指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)，避免不當(dāng)操作引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位優(yōu)化關(guān)于信息化操作方面的制度設(shè)計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)控流程和信息系統(tǒng)的有效融合，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和管控。制定完善的激勵(lì)約束制度，事業(yè)單位應(yīng)將內(nèi)控目標(biāo)細(xì)化，形成各部門(mén)的工作任務(wù)，并納入考評(píng)范疇作為績(jī)效考核的一內(nèi)容，以調(diào)動(dòng)各崗位人員工作積極性。事業(yè)單位應(yīng)提升決策科學(xué)性，可以實(shí)行重大事項(xiàng)集體決策制度，避免個(gè)人決策的盲目性。

3.6 強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督可以保障內(nèi)控有效性?？梢栽趩挝粌?nèi)部成立審計(jì)小組，直接對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，避免受到平行部門(mén)及其他直屬部門(mén)的干擾，主要承擔(dān)日常審計(jì)工作的組織實(shí)施和反饋；審計(jì)小組定期組織審查活動(dòng)，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)和稽核，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行有效性進(jìn)行監(jiān)督和稽查，發(fā)現(xiàn)某環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，應(yīng)立即編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，提出針對(duì)性建議，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào)，以保證內(nèi)部控制有效實(shí)施和推進(jìn)。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位主要面向社會(huì)履行公共服務(wù)和監(jiān)督職能，在改善公共服務(wù)質(zhì)量方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，重視推進(jìn)事業(yè)單位的良性可持續(xù)發(fā)展，有利于保障民生和改善民生。我國(guó)事業(yè)單位具有一定的特殊性，由于內(nèi)部控制的缺失、內(nèi)控體系不完善在管理中暴露出了較多問(wèn)題，制約單位的發(fā)展，因此構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，對(duì)于事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。事業(yè)單位應(yīng)將內(nèi)控建設(shè)提升到戰(zhàn)略高度，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)控制度，完善制約機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算管控，以保障內(nèi)控的有效性，助推事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。