■陳煦基

（中山市小欖鎮(zhèn)工業(yè)總公司）

很多企業(yè)出現(xiàn)發(fā)展問題都是因為內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度不夠完善，基于這種情況，相關(guān)部門對企業(yè)的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度提出了嚴格的要求，為集體企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度的完善提供了方向，很多企業(yè)耗費了大量的時間和資金制定了內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度，但是在實際的經(jīng)營活動中卻不能有效落實，針對這一問題，可以借助先進的信息化手段，促進企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度的轉(zhuǎn)型升級，讓集體企業(yè)的內(nèi)部控制水平得以提高。

1 集體企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督存在的問題

1.1 對內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度不夠重視

當前，中小企業(yè)崛起，各行業(yè)迅速發(fā)展，集體企業(yè)的市場優(yōu)勢不再明顯，為了在市場競爭中取得優(yōu)勢，對內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度的完善勢在必行，內(nèi)部控制評價是對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進行評價，并出具評價報告的過程。內(nèi)部控制監(jiān)督則是指企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察部門與內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制體系的情況進行監(jiān)督的過程。集體企業(yè)的股權(quán)主要歸集體所有，目前集體企業(yè)正處于改制的重要階段，良好的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度可以確保權(quán)力是規(guī)范使用的，以及能夠促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，與此同時，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)各部門都建立了信息化管理系統(tǒng)，這種方式有助于更好的構(gòu)建內(nèi)部控制體系。但是很多企業(yè)領(lǐng)導層缺乏內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度沒有引起足夠的重視，內(nèi)部控制理念模糊不清，評價與監(jiān)督制度先天不足，公司的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度形同虛設(shè)，評價和監(jiān)督工作流于形式，職能無法有效發(fā)揮。

1.2 內(nèi)部控制評價監(jiān)督體系不健全

目前，各大集體企業(yè)的內(nèi)部控制大多局限于對財務(wù)報表的監(jiān)督，內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作主要圍繞著財務(wù)報表展開。對企業(yè)的經(jīng)營活動以及資源方面的控制比較薄弱，在人才招納等方面的內(nèi)部控制工作十分稀少，也很少有比較有效的評價。就現(xiàn)階段的情況而言，評價和監(jiān)督的結(jié)果沒有引起足夠的重視，內(nèi)部控制不能嚴格執(zhí)行，有效性不足。且內(nèi)部控制是針對企業(yè)在經(jīng)營活動中的內(nèi)部控制，脫離對企業(yè)經(jīng)營活動的研究而進行的內(nèi)部控制是無法達到進行內(nèi)部控制的目的的，很多企業(yè)在制定內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度時沒有充分考慮企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營工作的特點，對企業(yè)的運營模式缺乏足夠的了解，導致后續(xù)的內(nèi)部控制工作無法根據(jù)企業(yè)的實際情況執(zhí)行，不能達到良好的效果。

再加上注冊會計師作為企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體，在內(nèi)部控制中占據(jù)著主導地位，其進行的內(nèi)部控制評價工作主要是為了報告目標以及合規(guī)性目標的實現(xiàn)，對合法性目標和生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效性目標關(guān)注度不夠，而企業(yè)在發(fā)展內(nèi)部控制的目標越來越明晰，注冊會計師的內(nèi)部控制評價工作越來越難以滿足企業(yè)各項業(yè)務(wù)的需要，內(nèi)部控制評價的內(nèi)容越來越難以滿足企業(yè)從事經(jīng)營活動的需要，評價主體開始轉(zhuǎn)變，導致評價的標準和內(nèi)容也發(fā)生了一定的變化，在變化的過程中出現(xiàn)了評價標準不統(tǒng)一的問題，由于這些問題的存在，使得企業(yè)的內(nèi)部控制機制可比性不高。

1.3 依托工具信息化程度不足

近年來，企業(yè)的內(nèi)部控制機制正在進行轉(zhuǎn)型升級，從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制向信息化轉(zhuǎn)變，為了滿足政府部門的要求和企業(yè)進行內(nèi)部控制的需要，在企業(yè)利益的驅(qū)動中，集體企業(yè)的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)逐步完善，但受一些不利因素的影響，在企業(yè)的經(jīng)營活動程序中沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制管理與監(jiān)督的職能。因此，集體企業(yè)的經(jīng)營活動程序是否符合規(guī)定需要進一步了解。另外，各部門的信息系統(tǒng)沒有相互連接，企業(yè)內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)不能共享，各部門之間又是彼此分離，互不干擾的狀態(tài)，工作人員在了解信息時不得不各部門的聯(lián)系，評價和監(jiān)督人員需要對各信息系統(tǒng)挨個查詢，使工作效率不高，再加上內(nèi)部的評價和監(jiān)督人員經(jīng)驗不足，對內(nèi)部控制評價和監(jiān)督工作無法實施有效控制，使得企業(yè)的發(fā)展目標也受到影響，對于這一問題，集體企業(yè)的管理人員應(yīng)該重視企業(yè)的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度。

2 完善集體企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制的對策

2.1 全員參與內(nèi)部控制評價與監(jiān)督

由于集體企業(yè)自主經(jīng)營，自負盈虧，導致大多數(shù)的集體企業(yè)領(lǐng)導層對內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作不夠重視，認為企業(yè)獲取經(jīng)濟效益的關(guān)鍵是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，片面重視核心業(yè)務(wù)的發(fā)展，忽視了內(nèi)部管理的作用，認為內(nèi)部管理對企業(yè)的作用不大，在完善內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度方面的意識薄弱，沒有認識到現(xiàn)階段進行內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度完善的緊迫性。在這種情況下，集體企業(yè)可以營造一個完善內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制的文化氛圍，再通過宣傳等方式提高企業(yè)職員的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督意識，讓集體企業(yè)職員參與到內(nèi)部控制評價與監(jiān)督中去不僅可以提高職員的工作熱情，也能讓職員認識到內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的重要性，內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作是需要集體企業(yè)各部門互相協(xié)作的，只有彼此之間互相協(xié)調(diào)，互相配合才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的職能。同時，在內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作中，每一位員工的事需要被評價和監(jiān)督的對象，員工在參與到評價與監(jiān)督工作后，可以更快認識到自己的不足，并通過自我改正與完善使自己的水平得以提升，為企業(yè)做出更大的貢獻，讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益。

2.2 統(tǒng)一集體企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督標準

集體企業(yè)要統(tǒng)一內(nèi)部控制評價與監(jiān)督標準要考慮到以下幾點:

一是要完善企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度，明確各項指標，讓集體企業(yè)的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作有章可循，由于很多企業(yè)的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度還不夠成熟，在企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度時也暴露出很多弊端，導致企業(yè)發(fā)展受阻，因此，企業(yè)可以根據(jù)COSO報告對內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度進行改進，建立一個完整的企業(yè)內(nèi)部控制框架。此外，目前的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督?jīng)]有具體的操作標準，在進行內(nèi)部控制評價與監(jiān)督時沒有統(tǒng)一的判斷結(jié)果，基于這個問題，政府部門應(yīng)該完善相關(guān)的法律法規(guī)，讓企業(yè)的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督有一個統(tǒng)一的判斷標準。

二是內(nèi)部控制評價需要對合適的主體進行評價，很多企業(yè)為了確保財務(wù)報告的準確性，在進行內(nèi)部控制評價時大多從財務(wù)報告入手，由注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行外部評價，這種被動的控制使企業(yè)的內(nèi)部控制評價制度研究難以進行主動的內(nèi)部控制評價，因此，企業(yè)的內(nèi)部控制要深入到企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作應(yīng)由全體員工共同完成，讓評價對象朝著多元化方向發(fā)展。

三是在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作時，要明確自己的目標，在工作過程中有一套科學合理的評價與監(jiān)督標準，內(nèi)部控制評價與監(jiān)督主要是評價企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面以及對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，以此促進企業(yè)的內(nèi)部控制工作能夠順利發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，通過過去各大企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作的成果，為企業(yè)提供借鑒意義，并根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制定內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的標準。例如一般標準與具體標準，一般標準適用于企業(yè)內(nèi)部評價與監(jiān)督的各個方面，而具體標準則是企業(yè)在內(nèi)部控制中應(yīng)該達到的目標，在對企業(yè)內(nèi)部控制工作進行細化后在關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與評價。

2.3 將內(nèi)部控制評價、監(jiān)督體系與信息系統(tǒng)相結(jié)合

在進行企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督體系信息化建設(shè)的過程中，要了解企業(yè)管理層對信息系統(tǒng)建設(shè)的態(tài)度，一方面是由于企業(yè)領(lǐng)導人在信息系統(tǒng)建設(shè)中有著至關(guān)重要的作用，對企業(yè)各部門進行協(xié)調(diào)以及進行合理的資源配置等工作都需要領(lǐng)導一呼百應(yīng)的威嚴，如果沒有受到領(lǐng)導的重視，自下而上的信息化建設(shè)是難以發(fā)展的。因此，在內(nèi)部控制評價與監(jiān)督體系的信息化建設(shè)中要爭取得到領(lǐng)導層的認可，讓管理人員都能夠?qū)@個問題重視起來。

另一方面是培養(yǎng)復合型人才，對程序員進行企業(yè)管理知識培訓，讓他們在擁有豐富的IT知識的同時，又兼?zhèn)淦髽I(yè)管理知識，以此促進企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價機制的完善。在進行內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制建設(shè)時，要加強對企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督成果的運用，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度，并根據(jù)此進行信息化系統(tǒng)建設(shè)，在建設(shè)過程中，既要將內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的思想和方式融入到信息化系統(tǒng)建設(shè)中，又要建立專業(yè)的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督信息平臺，提升內(nèi)部控制評價與監(jiān)督水平。另外，在內(nèi)部控制評價與監(jiān)督信息化平臺建設(shè)中，需要適當?shù)膶⒛繕思毣?，實施OA系統(tǒng)管理，通過建立內(nèi)部郵件系統(tǒng)、內(nèi)部電子公告、技術(shù)交流、文檔電子化管理等方式，確保信息系統(tǒng)將數(shù)據(jù)信息傳達到各職能部門，讓相關(guān)人員對企業(yè)的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督目標進行充分了解。在內(nèi)部控制信息化建設(shè)中還應(yīng)該實行分權(quán)制衡模式，各職能部門明確自己的責任與義務(wù)，通過信息系統(tǒng)給各崗位人員下發(fā)任務(wù)，讓大家能夠及時的獲取自己的工作任務(wù)，此外，信息建設(shè)時程序員要對各職能部門的責任明確定義，將經(jīng)營活動的程序固化到信息系統(tǒng)中去，讓企業(yè)的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作能夠有序開展。

3 結(jié) 語

總而言之，信息化的企業(yè)內(nèi)部評價與監(jiān)督制度是集體企業(yè)能夠合理規(guī)范運行的重要保障，因此就需要解決互聯(lián)網(wǎng)時代集體企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度存在的問題，制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督標準，確保評價與監(jiān)督工作能夠有效執(zhí)行，對于企業(yè)在經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，保證內(nèi)部控制評價與監(jiān)督可以發(fā)揮預期的效果，以此提高集體企業(yè)的經(jīng)營管理水平，促進集體企業(yè)的發(fā)展。