■高麗娟

（立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））

1 中小企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的重要意義

在中小企業(yè)發(fā)展過程中，有效的內(nèi)部控制工作不僅可以提高其會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性，還可以保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，不斷推進(jìn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有效控制和經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在有效的內(nèi)部控制環(huán)境下，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為可以更加規(guī)范，在此種情況下，所采集、記錄和匯總的會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)的真實(shí)情況。與此同時(shí)，企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)的管理和控制也會(huì)更加規(guī)范和嚴(yán)格，企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性必然會(huì)有所提升。另外，中小企業(yè)內(nèi)部控制工作中風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的構(gòu)建可以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，使企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的開展更加安全，企業(yè)也必然會(huì)得到更好的發(fā)展。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)節(jié)需要加強(qiáng)

現(xiàn)階段，有些中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)較為薄弱，導(dǎo)致其內(nèi)部控制工作發(fā)揮不出自身該有的作用，企業(yè)發(fā)展必然會(huì)受到限制。就整體情況下，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)較為薄弱，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制工作不夠重視，其內(nèi)部控制意識較為淡薄。有些中小企業(yè)管理層在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，重業(yè)務(wù)輕管理思想比較嚴(yán)重，未對內(nèi)部控制制度有較為正確的認(rèn)識，經(jīng)常將其與財(cái)務(wù)制度混為一談，覺得內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員做好企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作，不需要其制度和流程。與此同時(shí)，有些企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，常常按自身經(jīng)驗(yàn)或傳統(tǒng)方法辦事，忽略了相關(guān)的制度和流程，有些企業(yè)管理者甚至?xí)e(cuò)誤的認(rèn)為內(nèi)部控制的實(shí)施會(huì)限制自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，以至于忽略了內(nèi)部控制不到位所產(chǎn)生的隱性成本，內(nèi)部控制制度自身具有的剛性和嚴(yán)肅性得不到保證[1]。第二，企業(yè)組織架構(gòu)不夠合理，有些崗位的職責(zé)權(quán)限分配較為混亂，不利于內(nèi)部控制工作的開展。在中小型企業(yè)中，很多采用的都是金字塔式的組織架構(gòu)，在此環(huán)境下，企業(yè)的科學(xué)決策能力、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行能力均較低。有些中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，各部門之間得不到及時(shí)有效的溝通和交流，信息不對稱，致使在出現(xiàn)問題時(shí)，各部門之間互相推諉，只考慮部門或個(gè)人的利益，此時(shí)不僅相關(guān)問題得不到及時(shí)的解決，也難以找到具體的責(zé)任承擔(dān)人。另外，中小型企業(yè)受自身規(guī)模的限制，其員工數(shù)量往往是比較有限的，很多工作難以得到細(xì)致的劃分，有些企業(yè)往往出于成本角度，會(huì)安排一人身兼多職，不相容崗位之間缺乏互相監(jiān)督與牽制。

2.2 內(nèi)部控制制度不夠完善

有的中小企業(yè)在發(fā)展過程中，并未制定內(nèi)部控制制度，難以給內(nèi)部控制工作一定的制度支持。有些企業(yè)雖然根據(jù)相關(guān)部門要求，制定了一定的內(nèi)部控制制度，但是制度的實(shí)際可行性并不強(qiáng)，無法給予內(nèi)部控制工作較為有效的指導(dǎo)。再加之企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，未將其與自身實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)合，只是找了一個(gè)模板，內(nèi)部控制制度實(shí)施的意義并不大，在很多情況下內(nèi)部控制工作只是一種形式。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)評估工作不到位

很多中小企業(yè)在內(nèi)部控制工作中風(fēng)險(xiǎn)意識都比較薄弱，也沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，內(nèi)部控制過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)得不到較為有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制工作的有效性必然會(huì)被削弱。與此同時(shí)，有些中小企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作時(shí)多以管理者的經(jīng)驗(yàn)和主觀意見為主，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)得不到及時(shí)準(zhǔn)確的識別和控制，企業(yè)內(nèi)部控制工作必然會(huì)受到影響。

3 中小企業(yè)完善內(nèi)部控制工作的措施

3.1 營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

中小企業(yè)在完善內(nèi)部控制工作時(shí)，首先需要在企業(yè)內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第一，企業(yè)要強(qiáng)化管理層的內(nèi)部控制意識，鼓勵(lì)全體員工都參與到內(nèi)部控制工作中。其一，企業(yè)管理層要對內(nèi)部控制工作的目的、原則及內(nèi)容進(jìn)行深入的了解，以身作則，全力支持內(nèi)部控制工作。其二，企業(yè)要加強(qiáng)全體員工內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)，根據(jù)自身實(shí)際情況組織內(nèi)部控制學(xué)習(xí)活動(dòng)，安排全體員工參加，增加員工對內(nèi)部控制的認(rèn)同感。同時(shí)，在招聘員工時(shí)，也要盡可能選擇綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平較高的人員。其三，企業(yè)要鼓勵(lì)全體員工都參與到內(nèi)部控制工作中，并制定較為科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，對于在內(nèi)部控制工作中表現(xiàn)較為優(yōu)秀的員工及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，對于工作出現(xiàn)失誤的員工進(jìn)行懲處，從側(cè)面提高員工參與內(nèi)部控制工作的積極性。第二，企業(yè)要對自身的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，保證不相容崗位是互相分離的。在此過程中，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制實(shí)際需求，設(shè)立專門的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，并對單位各部門及崗位的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，避免出現(xiàn)職能交叉或權(quán)責(zé)過于集中的情況[2]。同時(shí)，企業(yè)還需要安排專業(yè)人員定期對組織架構(gòu)的科學(xué)性和合理性進(jìn)行全面的評估，在發(fā)生問題時(shí)要及時(shí)對其進(jìn)行優(yōu)化。另外，企業(yè)在進(jìn)行崗位設(shè)置時(shí)，要嚴(yán)格遵守不相容崗位互相分離原則，對各個(gè)部門的職能進(jìn)行分解，并對各崗位的權(quán)限和互相關(guān)系進(jìn)行明確，保證不相容崗位是互相分離的。

3.2 完善內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)在發(fā)展過程中可以充分借鑒其他同行業(yè)、類似經(jīng)營模式的中小企業(yè)內(nèi)部控制成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身經(jīng)營管理情況和所處的內(nèi)外環(huán)境制定內(nèi)部控制制度。這可以使制定的制度更適合企業(yè)的發(fā)展情況，給內(nèi)部控制工作更多的支持，內(nèi)部控制工作也可以充分發(fā)揮出自身的作用。第一，企業(yè)要制定資產(chǎn)安全保護(hù)制度，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)是作為其生產(chǎn)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，必然是內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)監(jiān)管保護(hù)對象。因此企業(yè)必須定期對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查和檢查，保證賬實(shí)相符，各項(xiàng)資產(chǎn)可以得到更加科學(xué)合理的使用。第二，企業(yè)要對授權(quán)審批權(quán)限和流程進(jìn)行規(guī)范，在相關(guān)部門及崗位之間形成制約和牽制。中小企業(yè)而言，不宜設(shè)置較為繁復(fù)的審批流程，需要在保證審批規(guī)范性和高效性的前提下提高工作流程的靈活性和快捷性[3]。第三，企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部控制實(shí)際需求，對自身的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和完善，提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的程序化和流程化，使內(nèi)部控制制度真正融入到企業(yè)經(jīng)營管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，保證內(nèi)部控制工作可以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

3.3 構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

在中小企業(yè)內(nèi)部控制工作中，風(fēng)險(xiǎn)評估是其實(shí)施重點(diǎn)之一，但恰恰是很多中小企業(yè)目前所缺乏的，因此中小企業(yè)必須構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，以最大限度的提升內(nèi)部控制工作的有效性。第一，企業(yè)要對全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識進(jìn)行強(qiáng)化，并及時(shí)準(zhǔn)確的對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別。在此過程中，中小企業(yè)要合理選擇風(fēng)險(xiǎn)識別方法，并對影響企業(yè)內(nèi)部控制工作的各種不確定因素進(jìn)行分析、梳理和匯總。第二，企業(yè)要從自身實(shí)際出發(fā)，對內(nèi)部控制工作中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別的基礎(chǔ)上，中小企業(yè)要采取定性和定量相結(jié)合的方法對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生的概率及其可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并按照影響程度大小對其進(jìn)行排序[4]。第三，企業(yè)要選擇適合自身實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。在此過程中，企業(yè)要以風(fēng)險(xiǎn)識別分析結(jié)果為基礎(chǔ)，選擇最合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案并進(jìn)行實(shí)施，其中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略一般包含風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受等。

結(jié) 語

本文以中小企業(yè)內(nèi)部控制工作為主要討論點(diǎn)，首先簡要介紹了中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的重要意義，然后分析了其在內(nèi)部控制工作中存在的問題，最后根據(jù)問題提出了相應(yīng)的完善措施，希望可以給中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)提供新思路，使其內(nèi)部控制水平得到提高。在此種情況下，內(nèi)部控制工作也可以最大限度的發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用，使中小企業(yè)獲得更加健康、穩(wěn)定、長遠(yuǎn)的發(fā)展。