■趙 娟

（內(nèi)江市疾病預(yù)防控制中心）

行政事業(yè)單位與其他企業(yè)、公司存在相當(dāng)程度的差異性，行政事業(yè)單位是擁有相對應(yīng)的行政職能與管理社會事務(wù)的組織機(jī)構(gòu)團(tuán)體。因受到社會市場經(jīng)濟(jì)影響，行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的正常穩(wěn)定運(yùn)行有直接關(guān)系，為了保證行政事業(yè)單位的財產(chǎn)安全與長期健康發(fā)展，行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員對強(qiáng)化會計內(nèi)部控制的注重程度也在逐漸增強(qiáng)。與實際工作相結(jié)合，行政事業(yè)單位的管理者建立出健全的行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制機(jī)制已極其重要。

1 行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的關(guān)鍵問題

1.1 缺乏會計內(nèi)部控制意識

由于行政事業(yè)單位管理者對會計內(nèi)部控制觀念薄弱，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制管理僅存在于形式上。我國大部分行政事業(yè)單位都存在缺乏會計內(nèi)部控制意識，未意識到實施會計內(nèi)部控制的重要性；更有甚者將行政事業(yè)單位財務(wù)部門的內(nèi)部控制與預(yù)算控制混為一談，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制機(jī)制得不到較好的平臺、空間發(fā)展；還有部分管理者認(rèn)為會計內(nèi)部控制不過就是一份份文件、通告等，只為了應(yīng)付上級單位的檢查與監(jiān)督，使會計內(nèi)部控制長期處于自欺欺人的尷尬地位[1]。

1.2 會計內(nèi)部控制制度不健全

大部分行政事業(yè)單位并未建立出財務(wù)內(nèi)部牽制制度、財務(wù)分析制度與財務(wù)處理程序制度等基本財務(wù)會計內(nèi)部控制管理制度，具體體現(xiàn)在：部分行政事業(yè)單位未建立嚴(yán)格審核復(fù)核機(jī)制，支取款項的必備要求條件繁雜未明確說明，致使為財務(wù)會計工作人員的記賬與核賬等財務(wù)計算工作帶來一定難度；部分行政事業(yè)單位對定期定時的盤點財務(wù)資產(chǎn)制度不完善，導(dǎo)致上下級單位財務(wù)撥款必備手續(xù)缺失；部分行政事業(yè)單位對財務(wù)往來單據(jù)的管理條例不明確，單位內(nèi)部人員可以隨意領(lǐng)用，如此一來就相當(dāng)于單位內(nèi)部的預(yù)算外資金循環(huán)于體制外。

1.3 會計內(nèi)部控制監(jiān)管不到位

當(dāng)下不少行政事業(yè)單位也呈現(xiàn)出了“一言堂”的現(xiàn)象，致使會計內(nèi)部監(jiān)管位獨有虛名，會計內(nèi)部控制管理產(chǎn)生不了互相制衡與監(jiān)管的狀況，一旦發(fā)生此種狀況就有可能產(chǎn)生危害單位利益的風(fēng)險隱患。除此之外，缺乏一個科學(xué)合理的監(jiān)管機(jī)制，也會導(dǎo)致管理者把握不了會計內(nèi)部控制制度實施程度的情況產(chǎn)生。

2 強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的策略

2.1 強(qiáng)調(diào)會計內(nèi)部控制意識，增強(qiáng)會計人員專業(yè)性

正確的會計內(nèi)部控制意識是保證會計內(nèi)部控制機(jī)制得以完善與執(zhí)行的前提基礎(chǔ)，要想使行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制意識增強(qiáng)，一定程度上決定于單位管理者對其的認(rèn)知與支持程度。因此，行政事業(yè)單位管理者要注重增強(qiáng)自身對會計內(nèi)部控制必要性的認(rèn)知能力，負(fù)責(zé)于本單位會計內(nèi)部控制體制的科學(xué)性、合理性與財務(wù)報告的切實性、完好性，并鼓勵開展會計內(nèi)部控制的管理工作，提供必要的設(shè)備、人員等的相應(yīng)支持。另外，財務(wù)會計工作者的專業(yè)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不牢固就會嚴(yán)重約束行政事業(yè)單位執(zhí)行建立會計內(nèi)部控制機(jī)制與財務(wù)部門預(yù)算的成效。所以，若想要會計內(nèi)部控制意識在本單位工作人員心中逐漸提升，為本單位的財務(wù)部門預(yù)算開支節(jié)流，還應(yīng)強(qiáng)化財務(wù)會計工作人員的專業(yè)性，并提升會計人員的核算審查能力與綜合素質(zhì)水平，使財務(wù)會計工作人員可以精準(zhǔn)，實時的對行政事業(yè)單位的財務(wù)業(yè)務(wù)工作做出正確反應(yīng)。鞏固會計工作人員的專業(yè)基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位管理者可以對財務(wù)部門開展會計專業(yè)性培訓(xùn)，并以此為前提，行政事業(yè)單位管理者還應(yīng)制定出對財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的全面檢查監(jiān)督制度，且設(shè)立相應(yīng)的獎懲機(jī)制。

2.2 建立健全的會計內(nèi)部控制機(jī)制，保證會計內(nèi)部控制管理工作有據(jù)可查[2]

行政事業(yè)單位管理者采用建立集中、統(tǒng)一的會計內(nèi)部控制機(jī)制，形成一個相對健全的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以有效的讓各個行政事業(yè)單位的財務(wù)會計工作通過內(nèi)部控住的管理方法有據(jù)可查。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制機(jī)制的建立需積極采納企業(yè)、公司等內(nèi)部控制機(jī)制的成功經(jīng)驗與結(jié)合其內(nèi)部控制機(jī)制的失敗原因并進(jìn)行自我檢查自我糾錯等。并在本單位內(nèi)部深化落實互相制衡、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、密切配合等會計內(nèi)部控制原則，以此促進(jìn)行政事業(yè)單位的財務(wù)會計工作得以順利、穩(wěn)定進(jìn)行。不僅要建立一套健全的會計內(nèi)部控制機(jī)制，還應(yīng)將其靈活的應(yīng)用在實際工作過程中。簡言之，若想各級行政事業(yè)單位對市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生積極影響，管理人建立出健全、全面的會計內(nèi)部控制機(jī)制是其基礎(chǔ)。

2.3 加強(qiáng)會計內(nèi)部審計與外部監(jiān)督，提升會計內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行的實效性

對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計在會計內(nèi)部控制機(jī)制中尤為重要。加強(qiáng)財務(wù)會計內(nèi)部控制的審計能力，不僅可以對內(nèi)部審計職責(zé)的地位進(jìn)行提升，維持內(nèi)部審計部門與被審計部門的相對獨立性，還可以設(shè)置專職崗位，保證內(nèi)部審計工作人員可以獨立實施其工作職權(quán)。

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控住機(jī)制作為不斷改變的動態(tài)系統(tǒng)，所以擁有一個良好的監(jiān)督體系尤為重要，因其可以確保行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的高效實施。在行政事業(yè)單位內(nèi)部中，按照財務(wù)運(yùn)作的各個步驟，可以將本單位的財務(wù)會計內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行劃分，整體分為執(zhí)行監(jiān)督與預(yù)算監(jiān)督兩部分，關(guān)于行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制機(jī)制實施過程中，需增加對機(jī)制的執(zhí)行監(jiān)督強(qiáng)度；關(guān)于行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時，財務(wù)部門則要按照本部門的真實狀況依法完成，保證做到有“章可循、有人負(fù)責(zé)、有據(jù)可查。有人監(jiān)督”。以此提升財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行的實效性。可以說，利用對財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制的有效監(jiān)督，可以為行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制提供基礎(chǔ)保障。

2.4 加大會計內(nèi)部控制考核力度，確保嚴(yán)格按照相關(guān)機(jī)制開展工作

在行政事業(yè)單位中財務(wù)會計內(nèi)部控制管理機(jī)制中，制定規(guī)章制度具有的合理性與有效性會對財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制實施的成果的高低優(yōu)劣產(chǎn)生直接影響。除此之外，相關(guān)的規(guī)章制度是否被本單位各個部門嚴(yán)格實施也會對其結(jié)果造成影響。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)制定出一套合規(guī)性的考核方式與考核內(nèi)容。在開展考核活動過程中，單位管理者應(yīng)將考核重點放在對本單位內(nèi)部工作人員在進(jìn)行工作過程中的具體流程實施情況，若一個單位執(zhí)行的工作程序具備合理、科學(xué)等優(yōu)良特質(zhì)，那么只要工作人員在其工作流程中的某一個步驟產(chǎn)生錯誤，就會及時的被下一個工作流程的工作人員發(fā)現(xiàn)。不僅如此，行政事業(yè)單位的管理者還應(yīng)將具體考核結(jié)果與崗位部門、工作人員的獎懲相結(jié)合[3]。

2.5 打造融洽良好的工作環(huán)境，全面深化落實會計內(nèi)部控制機(jī)制

無論是企業(yè)、公司還是行政事業(yè)單位，其單位內(nèi)部都蘊(yùn)含著屬于單位本身的獨特氛圍，打造出單位的文化素養(yǎng)，對工作人員的工作態(tài)度與自覺性存在一定程度的影響。一方面，單位管理者的重視程度與支持力度是有效、嚴(yán)格實施會計內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)，由于會計內(nèi)部監(jiān)督工作主要是負(fù)責(zé)評估與衡量其單位內(nèi)部管理控制的實效性，會計工作者本身并不直接決定監(jiān)督工作結(jié)果，而是被單位管理者對會計工作者的信任程度與利用程度以及管理者是否采納會計工作者的合理性建議所決定；另一方面，會計內(nèi)部控制主要工作職責(zé)是糾正工作人員的錯誤工作行為，所以行政事業(yè)單位應(yīng)配置與崗位部門專業(yè)性相符合的高素質(zhì)人才。這也就對廣大財務(wù)工作人員提出了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，若想適應(yīng)當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，財務(wù)工作人員就必須及時更新自身專業(yè)知識，努力學(xué)習(xí)并形成與本單位對應(yīng)的靈活協(xié)調(diào)能力與統(tǒng)籌指揮能力，使行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制機(jī)制更深入、全面的落實。

3 結(jié) 語

行政事業(yè)單位在保障社會的穩(wěn)定、長期運(yùn)作過程中極為重要，行政事業(yè)單位的主要工作職能就是依法對社會公眾開展監(jiān)督管理。所以，行政事業(yè)單位需加強(qiáng)會計內(nèi)部控制意識，健全會計內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化會計內(nèi)部監(jiān)督，確保行政事業(yè)單位的財產(chǎn)安全，與此同時，行政事業(yè)單位也應(yīng)對迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)趨勢完成相匹配，最終確保行政事業(yè)單位的穩(wěn)定、可持續(xù)運(yùn)作。