■徐 慧

（菏澤市財(cái)政支付中心）

引 言

為了順應(yīng)現(xiàn)階段政治體制改革的新形勢(shì)，同時(shí)也為了強(qiáng)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量與資金利用水平，我國(guó)財(cái)政部編制頒發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度》這一文件，并于2019年1月1日起正式全面施行。在此背景下，我們有必要對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革展開探究討論，并嘗試分析其對(duì)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系的影響。

1 政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

1.1 會(huì)計(jì)工作模式方面的改革調(diào)整

首先，政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)在制度基礎(chǔ)上的明確分化，即前者基于權(quán)責(zé)發(fā)生制度開展核算管理工作，后者基于收付實(shí)現(xiàn)制度開展核算管理工作；其次，政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)在報(bào)告編制上的明確分化，即前者圍繞財(cái)務(wù)核算結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)告，后者圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果編制決算報(bào)告；最后，政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)在工作職能上的明確分化，即前者以政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位在流通領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)資金運(yùn)動(dòng)為核算、監(jiān)管與反映對(duì)象，后者以政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位在分配領(lǐng)域的預(yù)算性質(zhì)資金運(yùn)動(dòng)為核算、監(jiān)管與反映對(duì)象[1]。

1.2 會(huì)計(jì)工作機(jī)制方面的改革調(diào)整

在傳統(tǒng)時(shí)期，學(xué)校、醫(yī)院、科學(xué)、地質(zhì)、行政等不同類型事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作機(jī)制、財(cái)務(wù)制度規(guī)范存在很大差異，在很大程度上限制了會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性與協(xié)調(diào)性。在政府會(huì)計(jì)制度改革后，各類事業(yè)單位以《政府會(huì)計(jì)制度》為核心實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一規(guī)范，《學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)制度》、《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》等文件不再被參考和執(zhí)行。這樣一來(lái)，一方面實(shí)現(xiàn)了不同類型事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告的交流性與可比性，另一方面也有助于政府的統(tǒng)一監(jiān)督、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)控。

1.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制度方面的改革引入

簡(jiǎn)單來(lái)講，所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即把財(cái)務(wù)管理周期內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付資金納入到本期核算體系當(dāng)中，而并不關(guān)注相應(yīng)首付款是否已至收到或已支出。政府會(huì)計(jì)制度改革中引入這一制度，在很大程度上提高了政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位階段性真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的反映能力。在此基礎(chǔ)上，“攤銷”、“壞賬”、“折舊”等概念被納入到會(huì)計(jì)工作的體系規(guī)范當(dāng)中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理功能的強(qiáng)化大有裨益。

2 政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響表現(xiàn)與應(yīng)對(duì)策略

在政府會(huì)計(jì)制度改革的影響背景下，事業(yè)單位傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的多種弊病問(wèn)題被挖掘出來(lái)，為會(huì)計(jì)工作的優(yōu)化發(fā)展提供了明確導(dǎo)向。具體來(lái)講，相關(guān)弊病問(wèn)題主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

2.1 預(yù)算管理流于形式

2.1.1 問(wèn)題表現(xiàn)

首先，很多事業(yè)單位的管理人員、財(cái)務(wù)人員存在“重當(dāng)下，輕風(fēng)險(xiǎn)”、“重核算，輕預(yù)算”的認(rèn)知誤區(qū)，未明確意識(shí)到市場(chǎng)調(diào)研、數(shù)據(jù)分析、規(guī)律總結(jié)等工作行為的重要性。這樣一來(lái)，基于意識(shí)對(duì)行為的決定性作用，預(yù)算管理僅能體現(xiàn)在程序化、形式化的指標(biāo)下達(dá)、結(jié)果考核等形式性環(huán)節(jié)中，與資金分配、業(yè)務(wù)調(diào)整、發(fā)展決策等實(shí)效性工作的聯(lián)系程度并不高，進(jìn)而大幅削弱了預(yù)算管理的規(guī)劃指導(dǎo)與過(guò)程管控作用。

其次，受制于意識(shí)層面的忽視，絕大部分事業(yè)單位未能圍繞預(yù)算管理設(shè)置出專門化的機(jī)構(gòu)部門或獨(dú)立崗位，而是將相關(guān)任務(wù)落實(shí)到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)人員的肩上。在此背景下，一方面會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理之間的組織沖突、工作沖突，使得預(yù)算管理難以保有充足的執(zhí)行條件和支持資源。另一方面，也會(huì)使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員承擔(dān)有較大的工作壓力，進(jìn)而增大人因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

最后，即便一些事業(yè)單位已經(jīng)意識(shí)到了財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)際價(jià)值，但由于預(yù)算管理并非短期之功，且與單位業(yè)務(wù)、市場(chǎng)環(huán)境、政策體系存在很大管理，所以在預(yù)算編制時(shí)限較短、預(yù)算方式落后單一、數(shù)據(jù)采集難達(dá)全面等種種因素制約下，很難達(dá)到理想化的實(shí)踐效果。

2.1.2 應(yīng)對(duì)策略

首先，在政府會(huì)計(jì)制度改革的影響下，事業(yè)單位管理人員、財(cái)務(wù)人員要加快轉(zhuǎn)變認(rèn)知觀念，提高對(duì)預(yù)算管理的重視，將預(yù)算數(shù)據(jù)、決算報(bào)告視為資金管理、成本控制、決策規(guī)劃的重要依據(jù)；其次，在條件允許的情況下，事業(yè)單位設(shè)置出專攻預(yù)算管理的部門或崗位，從組織結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的明確分離。這樣一來(lái)，既響應(yīng)了政府會(huì)計(jì)制度改革的文件要求，也能在降低財(cái)務(wù)人員工作壓力的同時(shí)，保障預(yù)算管理工作條件的充足全面；最后，為了應(yīng)對(duì)預(yù)算編制任務(wù)時(shí)限較短的問(wèn)題，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)堅(jiān)持早準(zhǔn)備、再計(jì)劃、早采集的工作原則，并積極獲取各級(jí)管理者、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及基層職工的收支信息支持，從而避免“臨時(shí)抱佛腳”的情況發(fā)生。同時(shí)，在預(yù)算編制的過(guò)程中，為了保證預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算方案的科學(xué)合理，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)開展真實(shí)的市場(chǎng)調(diào)研實(shí)踐，并結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際對(duì)事業(yè)單位當(dāng)前的資金流動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，而不應(yīng)盲目照搬、沿用既往報(bào)告中的預(yù)算基數(shù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)[2]。

2.2 內(nèi)部控制力度不足

2.2.1 問(wèn)題表現(xiàn)

一個(gè)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，勢(shì)必是前期預(yù)算、中期核算與后期結(jié)算有機(jī)統(tǒng)一、協(xié)調(diào)配合的結(jié)果。但在傳統(tǒng)時(shí)期，預(yù)算、核算、結(jié)算三個(gè)環(huán)節(jié)的銜接與配合程度較低，使得事業(yè)單位在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的排查、分析、應(yīng)對(duì)與防范上存在滯后性、片面性，最終導(dǎo)致業(yè)務(wù)中的資金收支活動(dòng)長(zhǎng)期處在粗放化狀態(tài)當(dāng)中。同時(shí)，在預(yù)算報(bào)告編制完成后，要想發(fā)揮其實(shí)際價(jià)值，就必須要將其融入到事業(yè)單位的業(yè)務(wù)實(shí)踐當(dāng)中。而在實(shí)際工作中，其他部門人員大多缺乏專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制意識(shí)，甚至將收支調(diào)整、成本控制等任務(wù)及目標(biāo)視為財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)人員的“分內(nèi)之事”，因此缺乏全程、高校的配合支持。這樣一來(lái)，一方面會(huì)使得資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、合同管理等環(huán)節(jié)的內(nèi)控機(jī)制流于表面、難以深入，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制與氛圍的構(gòu)建營(yíng)造。另一方面，也造成了各部門、個(gè)崗位之間相互制衡、相互監(jiān)督的缺乏問(wèn)題，不利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與全面防控。

2.2.2 應(yīng)對(duì)策略

政府會(huì)計(jì)制度改革尤其強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，這也是分化預(yù)算會(huì)計(jì)職能、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要原因。在此影響下，事業(yè)單位要全面引導(dǎo)全體職工樹立起內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并通過(guò)制度約束、文化宣傳等手段，積極促成貫穿事業(yè)單位業(yè)務(wù)全周期、涉及事業(yè)單位全部門的鏈條式財(cái)務(wù)管理體系。這樣一來(lái)，可有效提升各部門之間業(yè)務(wù)協(xié)作、信息流通的效率和質(zhì)量，使預(yù)算、核算、結(jié)算的價(jià)值落實(shí)發(fā)揮在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐中，最終促成內(nèi)控機(jī)制的長(zhǎng)效形成。此外，還可針對(duì)合同管理、固定資產(chǎn)管理等具體財(cái)物內(nèi)容，建立起嚴(yán)格化的監(jiān)督管理機(jī)制，如創(chuàng)建合同臺(tái)賬、構(gòu)建合同信息管理平臺(tái)、開展固定資產(chǎn)“采購(gòu)—入賬—調(diào)撥—使用—報(bào)廢—清算”流程化監(jiān)控等，并鼓勵(lì)各部門、各崗位之間相互監(jiān)督，以此營(yíng)造出精細(xì)化、制衡化的事業(yè)單位內(nèi)控氛圍。

2.3 財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)不全的問(wèn)題

2.3.1 問(wèn)題表現(xiàn)

在《政府會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中，明確提出了“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”等模式概念與工作要求。同時(shí)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的新時(shí)代下，財(cái)務(wù)管理工作還表現(xiàn)出了明顯的信息化發(fā)展趨勢(shì)。身處更復(fù)雜、更新穎的社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境之中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要想勝任政府會(huì)計(jì)制度改革下的財(cái)務(wù)工作，必須做到財(cái)務(wù)知識(shí)、政策理論、核算技能、信息技術(shù)等素養(yǎng)的“多管齊下”。但從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員仍存在或多或少的素養(yǎng)缺陷問(wèn)題。究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

第一，事業(yè)單位人才引入機(jī)制的建設(shè)力度相對(duì)不足，很難對(duì)專業(yè)性、高水平的財(cái)務(wù)人才形成吸引力。在相似的崗位背景下，人才更傾向于選擇薪酬高、待遇優(yōu)的私企單位；第二，事業(yè)單位普遍缺乏對(duì)既有人才的有效培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)隊(duì)伍整體素養(yǎng)處于緩步發(fā)展?fàn)顟B(tài)，無(wú)法與日新月異的社會(huì)環(huán)境、制度環(huán)境相匹配；第三，多數(shù)事業(yè)單位未設(shè)置出強(qiáng)效化的激勵(lì)機(jī)制，難以激發(fā)財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性[3]。

2.3.2 應(yīng)對(duì)策略

在政府會(huì)計(jì)制度改革的影響下，事業(yè)單位必須要認(rèn)清人才方面的現(xiàn)狀短板，并實(shí)施出有效的補(bǔ)齊策略。一方面，可適當(dāng)調(diào)整財(cái)政投入、政策支持在人才引進(jìn)方面的傾斜性，通過(guò)提升薪資水平、強(qiáng)化福利待遇等方式，吸引高質(zhì)量的財(cái)務(wù)人才、管理人才進(jìn)入到財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍當(dāng)中。另一方面，應(yīng)建立雙向激勵(lì)與定期培訓(xùn)制度，結(jié)合財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核成果，實(shí)施出獎(jiǎng)金增減、職位升降、表彰批評(píng)等雙向激勵(lì)手段，并圍繞績(jī)效指標(biāo)反映出的缺陷問(wèn)題開展理論教育、道德教育、技能培訓(xùn)、市場(chǎng)分析等專項(xiàng)活動(dòng)，以此對(duì)財(cái)務(wù)人員形成驅(qū)動(dòng)力與約束力，促成事業(yè)單位財(cái)務(wù)隊(duì)伍工作水平的快速、持續(xù)提升。

結(jié) 論

總而言之，政府會(huì)計(jì)制度改革在很大程度上提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性、先進(jìn)性與科學(xué)性，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先防范、及時(shí)排查、精準(zhǔn)應(yīng)對(duì)具有重要意義。但需要注意的是，在改革背景下，事業(yè)單位傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的多種問(wèn)題也凸顯出來(lái)。所以，相關(guān)部門及人員必須要加快轉(zhuǎn)變工作意識(shí)，積極提高專業(yè)素養(yǎng)，切實(shí)加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作，以順應(yīng)新要求、新常態(tài)、新挑戰(zhàn)，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的全面持續(xù)提升。