■楊 歡

（大連醫(yī)科大學(xué)）

1 引 言

根據(jù)財(cái)政部的要求，2019年1月1日起，高校開始施行《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“制度”）。如今，“制度”已施行一年有余，結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的適應(yīng)情況，在對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》深刻理解領(lǐng)會(huì)的基礎(chǔ)上，以天財(cái)高校財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)v6.0以下簡(jiǎn)稱“天財(cái)系統(tǒng)”）為例，梳理了在進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過程中的心得體會(huì)和成功經(jīng)驗(yàn)，著重探討了其工作重點(diǎn)及相關(guān)建議，希望能對(duì)高校新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換提供參考。

2 高校政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的實(shí)現(xiàn)方式

“制度”指出，高校會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。對(duì)財(cái)務(wù)人員來說，一筆業(yè)務(wù)同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)無疑會(huì)降低工作效率，大大提高了分錄編制錯(cuò)誤的可能性。因此，高校如何輕松實(shí)現(xiàn)對(duì)收支業(yè)務(wù)采用“雙分錄”的核算方法成為政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的工作重點(diǎn)。目前，“天財(cái)系統(tǒng)”是通過財(cái)務(wù)分錄自動(dòng)觸發(fā)生成預(yù)算分錄來解決該問題。根據(jù)“制度”要求，“天財(cái)系統(tǒng)”在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)采用了會(huì)計(jì)科目、功能科目以及經(jīng)濟(jì)分類科目三個(gè)維度，但由于高校業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，數(shù)量繁多，“天財(cái)系統(tǒng)”通過設(shè)置部門碼，項(xiàng)目碼的方式，對(duì)核算內(nèi)容加以分類整理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算分錄的自動(dòng)觸發(fā)，減輕財(cái)務(wù)人員的工作壓力。

3 高校政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的工作重點(diǎn)

“制度”的施行導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作發(fā)生巨大變化。具體來說，高校進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的工作重點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)：

3.1 加強(qiáng)項(xiàng)目分類管理，完善項(xiàng)目輔助信息

“天財(cái)系統(tǒng)”通過科學(xué)合理地設(shè)置部門碼和項(xiàng)目碼，幫助財(cái)務(wù)人員在按照有關(guān)規(guī)定提供必要的會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，能夠減少不必要的會(huì)計(jì)科目層次與會(huì)計(jì)科目數(shù)量。借助“天財(cái)系統(tǒng)”的信息化技術(shù)手段，高校可以自行設(shè)置項(xiàng)目輔助信息。這些項(xiàng)目輔助信息使得財(cái)務(wù)人員在簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置的情況下，同樣能獲得支出性質(zhì)（基本/項(xiàng)目支出）、資金性質(zhì)（財(cái)政/非財(cái)政撥款）、資金來源（資金具體來源渠道）等信息。

財(cái)務(wù)人員通過加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目輔助信息的完善，不僅能夠提高自身的核算準(zhǔn)確度，還能在一定程度上降低其工作強(qiáng)度。在利用“天財(cái)系統(tǒng)”進(jìn)行制單時(shí)，財(cái)務(wù)人員可以通過輸入部門碼和項(xiàng)目碼，自動(dòng)生成諸如費(fèi)用科目類款項(xiàng)、財(cái)政支出類型、預(yù)算類型、基本支出人員公用屬性等信息，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)人員制單的工作內(nèi)容，確保了財(cái)務(wù)人員核算的準(zhǔn)確性，滿足了“制度”中的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

3.2 設(shè)置雙分錄觸發(fā)，提高核算準(zhǔn)確程度

結(jié)合“制度”的相關(guān)要求，“天財(cái)系統(tǒng)”的設(shè)計(jì)理念是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和項(xiàng)目輔助信息自動(dòng)生成預(yù)算分錄。雙分錄觸發(fā)主要分為以下幾個(gè)步驟：判斷是否有現(xiàn)金業(yè)務(wù)，是否應(yīng)該生成預(yù)算分錄；對(duì)于應(yīng)該生成預(yù)算分錄的業(yè)務(wù)，判斷會(huì)計(jì)科目設(shè)置功能中是否對(duì)該科目進(jìn)行標(biāo)識(shí)，如果被標(biāo)識(shí)，應(yīng)按照標(biāo)識(shí)的規(guī)則生成，否則按照“財(cái)務(wù)預(yù)算分錄科目對(duì)照表”生成。例如具有“周轉(zhuǎn)性質(zhì)”和“押金性質(zhì)”的往來款，由于沒有形成預(yù)算收入和預(yù)算支出，故在科目設(shè)置信息中對(duì)其標(biāo)識(shí)不生成預(yù)算分錄。

“天財(cái)系統(tǒng)”在實(shí)現(xiàn)預(yù)算分錄的自動(dòng)觸發(fā)功能時(shí)，對(duì)項(xiàng)目輔助信息的要求較高。以某省屬高校D大學(xué)為例，該校全日制在校生13200人。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2019年12月31日，學(xué)校共有項(xiàng)目5000余個(gè)。為了順利完成政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換，D大學(xué)財(cái)務(wù)人員需要將這5000余個(gè)項(xiàng)目逐一研判，細(xì)致區(qū)分項(xiàng)目類型，在每一大類下在項(xiàng)目字典中完善項(xiàng)目輔助信息，如項(xiàng)目類型、項(xiàng)目類別、預(yù)算收入資金來源、預(yù)算支出類型等，為日后更好地進(jìn)行項(xiàng)目管理奠定了良好的基礎(chǔ)。

3.3 設(shè)置財(cái)務(wù)歸集項(xiàng)目，解決時(shí)間差異影響

根據(jù)“制度”，在核算的過程中，費(fèi)用與預(yù)算支出的確認(rèn)存在一定的時(shí)間差異。為了滿足“制度”的相關(guān)要求，“天財(cái)系統(tǒng)”提出“歸集項(xiàng)目”的核算模式。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算執(zhí)行信息時(shí)間差異的橋梁，“歸集項(xiàng)目”一定程度上解決了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間存在的沖突。另外，“天財(cái)系統(tǒng)”還提出了“對(duì)沖處理”的核算模式，防止相同會(huì)計(jì)要素內(nèi)部虛增預(yù)算支出，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

具體來說，運(yùn)用“歸集項(xiàng)目”解決時(shí)間差異的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：費(fèi)用核算的同時(shí)，將資金額度從相應(yīng)的項(xiàng)目轉(zhuǎn)入歸集項(xiàng)目，實(shí)際支付資金時(shí)無需再按照原項(xiàng)目逐筆支出，在一定程度上減少了出納工作；從“歸集項(xiàng)目”實(shí)際支付資金時(shí)，利用科目標(biāo)識(shí)功能，不再生成預(yù)算分錄，防止虛增科目余額；“歸集項(xiàng)目”實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的項(xiàng)目額度同增同減，真實(shí)反映項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。

3.4 增加基建相關(guān)項(xiàng)目，滿足基建并賬要求

“制度”指出“事業(yè)單位基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，并保證項(xiàng)目資料完整?！痹趯?shí)際工作中，有些高校為了簡(jiǎn)化工作流程，仍舊采用合并報(bào)表的簡(jiǎn)易做法來進(jìn)行高校基建賬務(wù)的財(cái)務(wù)管理。但事實(shí)上，這種做法并不正確?；ú①~并不是簡(jiǎn)單的數(shù)字加減，而是需要將高校作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，徹底告別“雙主體”和“并表”時(shí)代。

以D大學(xué)為例，截至2019年12月31日基建賬套上存在尚未決算的基建項(xiàng)目。因此，D大學(xué)在進(jìn)行基建并賬時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：科目設(shè)置問題：兩種會(huì)計(jì)制度下的科目并不是完全一一對(duì)應(yīng)的，如原總賬科目“預(yù)付基建工程款”對(duì)應(yīng)新總賬科目“預(yù)付賬款”下設(shè)“預(yù)付基建工程款”一級(jí)明細(xì)，并設(shè)置了“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”、“其他預(yù)付款”等二級(jí)明細(xì)，這時(shí)就需要財(cái)務(wù)人員對(duì)科目余額進(jìn)行拆分歸類；項(xiàng)目設(shè)置問題：原會(huì)計(jì)科目設(shè)置可能將“工程項(xiàng)目”、“供貨與施工單位”等都作為總賬科目的明細(xì)科目，但是在并賬以后，項(xiàng)目應(yīng)以“工程名稱”命名，將“供貨與施工單位”作為輔助信息；科目余額問題：由于是會(huì)計(jì)期間并賬，因此，基建并賬需通過會(huì)計(jì)憑證錄入方式來完成，根據(jù)會(huì)計(jì)科目屬性將科目余額，借記或貸記到新賬中。

4 高校政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)建議

4.1 加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)，減輕財(cái)務(wù)工作壓力

利用這次改革的契機(jī)，高校應(yīng)加強(qiáng)各部門間業(yè)務(wù)的融合，深入推進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的對(duì)接工作，加強(qiáng)高校對(duì)資產(chǎn)以及負(fù)債的管理。例如，科技處的科研管理平臺(tái)與財(cái)務(wù)處費(fèi)用核算之間的對(duì)接，招標(biāo)采購(gòu)中心的招標(biāo)采購(gòu)平臺(tái)與財(cái)務(wù)處的政府采購(gòu)結(jié)算之間的對(duì)接，教務(wù)處的學(xué)籍管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)處的學(xué)費(fèi)管理模塊之間的對(duì)接，以及現(xiàn)合同簽訂系統(tǒng)與財(cái)務(wù)處的收入核算之間的對(duì)接。通過對(duì)高校信息化建設(shè)的加強(qiáng)，最終實(shí)現(xiàn)減輕財(cái)務(wù)人員的工作壓力。

4.2 完善內(nèi)控制度建設(shè)，保障制度有效落實(shí)

“制度”的施行導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了大規(guī)模的調(diào)整，為此，高校財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算管理辦法等相關(guān)制度。一套行之有效的內(nèi)控制度對(duì)高校而言就顯得尤為重要，尤其是在固定資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期投資等方面。此外，制度還提出“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告?！边@兩項(xiàng)報(bào)告能夠向使用者提供與預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等情況有關(guān)的信息，幫助財(cái)務(wù)人員清楚當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而有針對(duì)性地提出解決措施?？傊ㄟ^完善內(nèi)控制度建設(shè)，高?？梢员Ｕ现贫扔行鋵?shí)。

4.3 增加項(xiàng)目額度控制，提高預(yù)算執(zhí)行效率

經(jīng)濟(jì)分類作為政府會(huì)計(jì)制度核算的一個(gè)維度，對(duì)財(cái)務(wù)核算、特別是預(yù)算和決算，發(fā)揮著極其重要的作用。未來，高校財(cái)務(wù)人員需完善項(xiàng)目額度的限制，不僅對(duì)項(xiàng)目的總支出額度進(jìn)行限制，還要對(duì)其各經(jīng)濟(jì)分類額度進(jìn)行限制。通過對(duì)項(xiàng)目額度的雙重限制，高?？梢詫?shí)時(shí)了解預(yù)算的執(zhí)行情況，提高預(yù)算執(zhí)行的執(zhí)行效率，符合當(dāng)前“花錢必問效，無效必問責(zé)”的時(shí)代要求。

4.4 詳細(xì)區(qū)分成本對(duì)象，夯實(shí)成本核算基礎(chǔ)

“制度”施行后，財(cái)政部表示，將研究制定政府成本會(huì)計(jì)制度，適時(shí)推行政府成本核算。對(duì)于高校的成本構(gòu)成來說，間接活動(dòng)明顯多于直接活動(dòng)，成本核算對(duì)象層次較多，因此，作業(yè)成本法是最為適用的方法。為了更好夯實(shí)成本核算基礎(chǔ)，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該更好地分?jǐn)偓F(xiàn)有的歸集成本，如工資、水電費(fèi)等，按照教學(xué)、科研、行政、離退等角度分?jǐn)?，為后續(xù)科學(xué)開展績(jī)效考核、成本核算等提供扎實(shí)有效的基礎(chǔ)。

5 結(jié) 語(yǔ)

一項(xiàng)新會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行，離不開財(cái)務(wù)工作者的大量實(shí)踐。2019年是“制度”施行的初年，由于時(shí)間較短，高校財(cái)務(wù)管理工作難度上升，對(duì)于一些業(yè)務(wù)的處理產(chǎn)生了分歧，雖然財(cái)務(wù)人員正在積極尋求解決方案，但是仍有部分問題尚未完全解決或者尚未暴露出來。長(zhǎng)期來看，由于“制度”的施行，高校的財(cái)務(wù)日漸公開化、透明化，有利于提升其廉潔性和高效性。

筆者相信，在不久的未來，經(jīng)過財(cái)務(wù)工作者的不斷努力，“制度”一定會(huì)被不斷完善，最終建立一套符合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映行政及事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，發(fā)揮其在國(guó)家治理中重要作用的目標(biāo)。