■曾 潔

（中國電信股份有限公司湖南分公司）

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)而采取的一系列風(fēng)險(xiǎn)防控方法和措施。隨著內(nèi)控制度被企業(yè)廣泛接受和運(yùn)用，基于財(cái)務(wù)角度的風(fēng)險(xiǎn)控制重要性得到絕大部分企業(yè)高度認(rèn)可。然而，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分被長期忽略，甚至作為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。近年來，國家稅法體系日趨完善，全面營改增后部分企業(yè)無法適應(yīng)新稅制的管理模式，產(chǎn)生一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低企業(yè)納稅信用等級(jí)，在網(wǎng)絡(luò)信息快速傳播的背景下，有可能對企業(yè)形象造成較大的負(fù)面影響從而阻礙經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。

1 內(nèi)部控制角度的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.1 內(nèi)控環(huán)境——缺乏有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境

對任何企業(yè)而言，充分發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)防范作用的前提是打造重視內(nèi)控實(shí)施的企業(yè)環(huán)境。包括企業(yè)文化、公司治理結(jié)構(gòu)、人才隊(duì)伍、績效政策、部門設(shè)置和職責(zé)分工等。從目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未得到足夠的重視，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)設(shè)置不清晰，管理者沒有充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)與成本間的線性關(guān)系。要么要求完全沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要么根本無視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，有些企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作簡單理解為財(cái)務(wù)部門的工作，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上沒有賦予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制相應(yīng)的管理層級(jí)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏相應(yīng)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的過程，在內(nèi)部控制五要素中顯得尤為重要。營改增后稅務(wù)管理已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，不管企業(yè)管理層和員工懂不懂稅務(wù)都必須按照稅法的相關(guān)要求規(guī)范和約束經(jīng)營行為。因此，要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有全面深入的了解，并具備相關(guān)的稅務(wù)政策理解和運(yùn)用能力，才能某一風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)有整體把握和長遠(yuǎn)判斷?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)由于缺乏業(yè)稅融合人才，無法開展全面有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，更不用說結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判。簡單機(jī)械的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏有效性和前瞻性，導(dǎo)致下一步控制活動(dòng)難以取得實(shí)效。

1.3 控制活動(dòng)——設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性不足

控制活動(dòng)是企業(yè)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)的確保風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)得以最終實(shí)現(xiàn)的流程和方法。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確的前提下，只有嚴(yán)格控制活動(dòng)落地實(shí)施才能確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。具體應(yīng)包括：系統(tǒng)計(jì)稅規(guī)則的設(shè)定及定期復(fù)檢、稅務(wù)數(shù)據(jù)邏輯校驗(yàn)、預(yù)警閥值設(shè)置、不相融崗位分離、涉稅信息保密管理、涉稅負(fù)面清單等。在工作中，由于缺少專業(yè)人才或管理成本較高，部分企業(yè)簡化了稅務(wù)管理流程，弱化控制活動(dòng)的預(yù)警能力，帶來各類管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 信息與溝通——稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法被準(zhǔn)確辨識(shí)和收集

信息與溝通是在企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制過程中確保管理信息準(zhǔn)確及時(shí)傳遞的過程。目前，大多數(shù)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)IT化管理，涉稅數(shù)據(jù)的計(jì)算分散在各個(gè)不同的系統(tǒng)中。例如，銷項(xiàng)稅數(shù)據(jù)在收入管理系統(tǒng)、進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)據(jù)在采購系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)賬系統(tǒng)、個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)在HR系統(tǒng)、房產(chǎn)土地稅在資產(chǎn)管理系統(tǒng)等。最后全部應(yīng)交稅金數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)間接口匯聚到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，多接口多節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)傳遞容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)錯(cuò)漏，且極難被發(fā)現(xiàn)，當(dāng)稅務(wù)管理人員從數(shù)量級(jí)判斷出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，往往已產(chǎn)生不可挽回的損失。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督難深入涉稅領(lǐng)域

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)檢驗(yàn)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職能由審計(jì)、紀(jì)檢或風(fēng)控等部門承擔(dān)。涉稅領(lǐng)域的流程，由于專業(yè)門檻較高，往往還聘請外部事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測評(píng)。從公司治理的角度看，外部審計(jì)比內(nèi)部審計(jì)具有更好的獨(dú)立性和專業(yè)能力，能起到更全面專業(yè)的監(jiān)督作用。但在實(shí)際工作中，一些企業(yè)出于成本控制或信息保密的考慮，要么沒有定期聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，要么阻止外部審計(jì)進(jìn)行全面深入的業(yè)務(wù)穿透，導(dǎo)致外部審計(jì)無法發(fā)揮作用。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制薄弱的成因

2.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

企業(yè)管理層缺乏對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的充分理解和認(rèn)識(shí)，簡單把稅務(wù)和日常財(cái)務(wù)管理混為一談，認(rèn)為只要強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理、及時(shí)足額繳納稅款就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者在與一些企業(yè)管理者溝通過程中發(fā)現(xiàn)，發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)后，大多數(shù)管理者不是分析原因和尋找解決辦法，而是第一時(shí)間是想通過社會(huì)關(guān)系甚至非常規(guī)方式解決問題，這種治標(biāo)不治本的方式導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理中沉淀的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)愈加嚴(yán)重，一旦爆發(fā)后果不堪設(shè)想。

2.2 法律法規(guī)不健全

稅收是國家調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營成功的合法手段，稅法是國家依法征稅和企業(yè)依法納稅的依據(jù)。如果由于政策爭議導(dǎo)致征納雙方對稅法條款的理解產(chǎn)生偏差時(shí)，企業(yè)往往處于不利地位。尤其是在稅制改革階段，部分法律法規(guī)尚在摸索完善期，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策的理解和執(zhí)法力度直接決定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)高低。其次，在稅法條款描述過于專業(yè)的情況下，企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)非主管意愿引起的違規(guī)行為，這在一定程度上增加了企業(yè)稅務(wù)管理工作的難度。

2.3 缺乏專業(yè)化人才

除了少部分內(nèi)控體系完善，風(fēng)險(xiǎn)控制高度的企業(yè)以外，目前國內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)沒有專職稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，稅務(wù)專業(yè)往往被整合在財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門內(nèi)，稅務(wù)管理人員從事的大多是簡單低附加值的稅款計(jì)算和納稅申報(bào)工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控被弱化甚至忽視。造成企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)人才培養(yǎng)和成長的土壤，企業(yè)缺乏熟知自身管理制度和生產(chǎn)流程的稅務(wù)專業(yè)人才，稅務(wù)風(fēng)控體系無從談起。

3 內(nèi)部控制體系內(nèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

3.1 優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

從上文不難得出，企業(yè)要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境是前提。首先，要培養(yǎng)企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，讓全體員工尤其是管理層從思想意識(shí)上認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)價(jià)值的不良影響，形成自覺規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)管理氛圍。其次，設(shè)立與企業(yè)發(fā)展相契合的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，并且將其納入企業(yè)內(nèi)控的管理目標(biāo)中去，最好能及時(shí)根據(jù)企業(yè)管理發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，將加快提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。第三，重視涉稅人才的培養(yǎng)。要求涉稅工作人員熟練掌握最新稅法政策，并對企業(yè)的生產(chǎn)流程有一定程度的了解。定期組織稅法知識(shí)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)案例培訓(xùn)，幫助涉稅工作人員了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，制定涉稅崗位工作規(guī)范，降低因操作不當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，并輔以相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)員工主動(dòng)發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 打造全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

充分認(rèn)識(shí)完整、科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要作用，這里的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不僅僅指風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型本身，還應(yīng)包含適合企業(yè)現(xiàn)狀的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)、機(jī)敏的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、動(dòng)態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能力及專業(yè)的人工辨識(shí)能力。企業(yè)要盡力打造適合自身行業(yè)特點(diǎn)和管理文化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，通過風(fēng)險(xiǎn)模型對各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量定性分析，建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)制度，使之與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力相匹配。除了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以外，聘請外部專家對企業(yè)內(nèi)部評(píng)估結(jié)論進(jìn)行補(bǔ)盲也是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)行之有效的途徑。企業(yè)管理者應(yīng)理解并接受由此產(chǎn)生的成本，因?yàn)闇?zhǔn)確的內(nèi)控評(píng)估帶來的經(jīng)濟(jì)效益將遠(yuǎn)大于此。

3.3 嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)控活動(dòng)

嚴(yán)格的內(nèi)部控制活動(dòng)室內(nèi)控制度得以有效實(shí)施的根本，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，必須要把好控制活動(dòng)關(guān)。內(nèi)部控制活動(dòng)主要包括：涉稅不相融崗位權(quán)限設(shè)置、涉稅業(yè)務(wù)權(quán)限審批。首先要對涉稅管理部門間的權(quán)責(zé)進(jìn)行分離，形成多部門共同監(jiān)督的相互制約機(jī)制，例如財(cái)務(wù)部與采購部的權(quán)限分離、財(cái)務(wù)部與市場部的權(quán)限分離、財(cái)務(wù)部與人力資源部的權(quán)限分離等。這些權(quán)限控制能有效防范流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制人私自辦理業(yè)務(wù)侵害企業(yè)利益或非惡意工作錯(cuò)漏造成損失。

3.4 確保信息溝通順暢

快速、充分、準(zhǔn)確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞是實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的保障。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息分為稅務(wù)政策、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例、計(jì)稅依據(jù)、稅款繳納憑證、內(nèi)部評(píng)估結(jié)論、外部審計(jì)或稽查檔案等。對于稅務(wù)政策、風(fēng)險(xiǎn)案例建議設(shè)立企業(yè)專屬的稅務(wù)政策電子檔案館，安排專人收集整理與企業(yè)各生產(chǎn)管理流程相關(guān)的法律法規(guī)文件和涉稅檔案集中管理，有利于其他員工和涉稅工作人員快速查閱信息。企業(yè)信息化大大提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的效率，但同時(shí)也產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)。對于存儲(chǔ)在IT系統(tǒng)的海量涉稅數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)定期檢查系統(tǒng)接口的穩(wěn)定性，組織對關(guān)鍵字段數(shù)據(jù)傳遞的穿測，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。

3.5 履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督職責(zé)

對企業(yè)而言，若想達(dá)到長期有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果，應(yīng)在審計(jì)或風(fēng)控部門安排有稅務(wù)專業(yè)背景的員工從事涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作。要求及時(shí)收集和整理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、員工主動(dòng)上報(bào)、外部審計(jì)或評(píng)估稅務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并及時(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)充控制流程，以此逐步健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。還可以聘請外部稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行全方位測評(píng)、同時(shí)提供更專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制建議，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

結(jié) 語

在當(dāng)前全球疫情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不確定的背景下，國家財(cái)政一方面出臺(tái)了大量減稅降費(fèi)政策拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，另一方面因遏制疫情蔓延投入了大量財(cái)政資金確保社會(huì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，兩方面因素都給財(cái)政帶來巨大壓力。不難判斷，迫于財(cái)政的考慮，稅務(wù)主管部門將加大稅收征管力度、收緊稽查口徑。將依法征稅從維持良好稅收秩序提升到確保經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的新高度。因此，對于企業(yè)而言，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制已成為內(nèi)控建設(shè)的重中之重。為確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有效，企業(yè)應(yīng)建立良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境，定期組織稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并根據(jù)需求及時(shí)更新評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的執(zhí)行，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞暢通及時(shí)，建立適合自身發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。這樣才能在復(fù)雜的市場競爭環(huán)境中減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。