(天津師范大學(xué)管理學(xué)院 天津 300387)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是在企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)和管理下，在企業(yè)職員的廣泛參與下，全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制好壞、形成評(píng)價(jià)結(jié)論并在最后形成評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。根據(jù)COSO框架的理論要求，企業(yè)在控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督中展開(kāi)內(nèi)部控制，能夠讓管理者規(guī)范企業(yè)具體的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)行為，在復(fù)雜的市場(chǎng)形勢(shì)下做出正確的決策，有效幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

全文總共13段，到了文章第10段，我們才得知這個(gè)集所有缺點(diǎn)于一身的怪物的人物的名字是瓦格納。讀者頓時(shí)會(huì)恍然大悟，作者之所以這樣來(lái)布下懸念，到文末才揭示主人公的姓名，一方面是為了激發(fā)好奇心，另一方面是為了使讀者對(duì)刻畫(huà)的人物盡可能有一個(gè)公正客觀的認(rèn)識(shí)。假若文章開(kāi)頭就告知這個(gè)怪物是誰(shuí)，畢竟讀者有先入為主的刻板印象，肯定覺(jué)得這位天才做的任何錯(cuò)事都是可接受的。

但是，COSO框架包含的內(nèi)容較為抽象，評(píng)價(jià)方式也不靈活，無(wú)法及時(shí)檢測(cè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施效果，這就為改進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系提出了要求。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在的問(wèn)題

(一)評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。隨著國(guó)家《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的頒布，不同企業(yè)建立了自己的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，但是在評(píng)價(jià)原則和標(biāo)準(zhǔn)等方面都存在較大的差異，大多企業(yè)沒(méi)有實(shí)事求是地分析自身內(nèi)控缺陷的特點(diǎn)，也沒(méi)有具體確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只是為了披露而披露，甚至是隨便披露，很多企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平也是參差不齊，導(dǎo)致不能全面地考察內(nèi)部控制效果優(yōu)劣，一旦內(nèi)部控制失效，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的利益損失和形象損害。

1941年9月，駐山東日軍集中5萬(wàn)兵力，在第12軍司令官土橋一次中將的指揮下，企圖封鎖臨沂、沂水、蒙陰三角地帶，以多路、多梯隊(duì)分進(jìn)合擊，形成對(duì)沂蒙山區(qū)抗日根據(jù)地的“鐵壁合圍”。

(一)制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部評(píng)價(jià)主體，主要是監(jiān)事會(huì)、企業(yè)員工和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等內(nèi)部主體和市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、消費(fèi)者和投資者等外部主體。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客體是要對(duì)誰(shuí)評(píng)價(jià)即評(píng)價(jià)的對(duì)象。在評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)該以COSO框架五大要素為基礎(chǔ)，根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象的主體和客體的不同，遵循目標(biāo)導(dǎo)向、權(quán)變和成本效益原則，針對(duì)內(nèi)部控制的具體措施，判斷內(nèi)控設(shè)計(jì)是否合理，內(nèi)控運(yùn)行是否有效、形成評(píng)價(jià)結(jié)論并最終給出評(píng)價(jià)報(bào)告。

(二)評(píng)價(jià)體系形式化嚴(yán)重。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為客觀的監(jiān)察角色，能夠督促企業(yè)在此基礎(chǔ)上針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，這就對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的可靠性提出了很高的要求?，F(xiàn)實(shí)情況是，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有真正重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，在研究和建立評(píng)價(jià)體系上沒(méi)有投入太多精力，主要體現(xiàn)在評(píng)價(jià)范圍不廣、評(píng)價(jià)方式單一、評(píng)價(jià)方法簡(jiǎn)單等方面，導(dǎo)致評(píng)價(jià)體系形式化嚴(yán)重，根本無(wú)法保證結(jié)果可靠性。

另外，部分企業(yè)雖然建立起了相對(duì)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，但是普遍存在執(zhí)行力度不夠的情況。企業(yè)缺乏自我防范和管理意識(shí)，片面追逐業(yè)績(jī)盈利，忽視了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的落實(shí)，使得評(píng)價(jià)體系名存實(shí)亡。

(四)監(jiān)督和檢查機(jī)制失效。目前部分企業(yè)存在監(jiān)督和檢查力度不足的情況，主要是因?yàn)楸O(jiān)督機(jī)制失效，一些企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，甚至沒(méi)有制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋z查機(jī)制，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，長(zhǎng)此以往，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加，甚至?xí)档吐殕T士氣甚至破壞企業(yè)的社會(huì)形象。任何完善的管理需要監(jiān)督制度的互補(bǔ)，企業(yè)要想在激烈復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提升企業(yè)業(yè)績(jī)，就必須保證相關(guān)政策的落實(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和檢查制度的構(gòu)建。

(二)確定具體可實(shí)行的評(píng)價(jià)方法。在自然、經(jīng)濟(jì)、文化等方面，評(píng)價(jià)的應(yīng)用范圍和對(duì)象非常廣泛。具體到每一領(lǐng)域，行業(yè)特點(diǎn)不同，發(fā)展方向多樣，評(píng)價(jià)理論體系也是非常多元。從可行性和執(zhí)行性考慮，只有適合本行業(yè)的評(píng)價(jià)體系才具有更強(qiáng)的實(shí)用性，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)直接影響到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)是否科學(xué)。對(duì)于每個(gè)行業(yè)，評(píng)價(jià)方法的設(shè)置一般與企業(yè)所在的領(lǐng)域特點(diǎn)、市場(chǎng)監(jiān)管準(zhǔn)則、法律法規(guī)的要求相適應(yīng)。同時(shí)，規(guī)劃和設(shè)計(jì)所必需的內(nèi)控程序，制定出具體可行的實(shí)施舉措，在內(nèi)控設(shè)計(jì)有效的前提下，有效執(zhí)行和實(shí)施內(nèi)控程序，實(shí)現(xiàn)期望的控制目標(biāo)。

安潔西微微皺了下眉，剛才她感覺(jué)出有一道不明的視線在背后注視著她，那種感覺(jué)……令人不悅，就好像置身于林中，隨時(shí)都會(huì)有狩獵者從暗中撲出一樣。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建策略

1966年，調(diào)水入洪澤湖的時(shí)間有36個(gè)旬，入洪澤湖泵站裝機(jī)利用小時(shí)為8 000 h，入湖平均流量為411 m3/s；由于部分時(shí)間洪澤湖水位低于北調(diào)控制水位，調(diào)水出洪澤湖的時(shí)間只有20個(gè)旬，主要在11月—5月中旬，出洪澤湖泵站裝機(jī)利用小時(shí)為3 500 h，出湖平均流量為140 m3/s。

(三)信息化程度低。隨著科技發(fā)展水平日益提高，科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用范圍和使用頻率日益增加，但是在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，大多數(shù)企業(yè)采用的仍然是人力監(jiān)督和舉報(bào)的方式。盡管可以獲得不同層級(jí)、思想、經(jīng)歷的員工對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的看法，但是普遍存在效率低下、以偏概全的問(wèn)題，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的弊端，更不能及時(shí)改進(jìn)缺陷，這也就對(duì)企業(yè)運(yùn)用信息化管理提出了更艱巨的要求。

(三)加快信息系統(tǒng)建設(shè)。計(jì)算機(jī)技術(shù)在信息傳遞、報(bào)告生成、系統(tǒng)建設(shè)等方面發(fā)揮著重要作用，信息化管理不僅能夠提高系統(tǒng)運(yùn)行效率，還能大大增加檢測(cè)結(jié)果的可靠性。

首先，企業(yè)需要自主研發(fā)出一套合理的信息管理系統(tǒng)，根據(jù)自身特點(diǎn)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中加入特色業(yè)務(wù)流程，替代傳統(tǒng)的以手工和人力為主的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其次，可以用電腦進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，不斷跟蹤和管理已有技術(shù)，加快檢測(cè)和研發(fā)新的管理技術(shù)，并保證編程、硬件設(shè)備、系統(tǒng)軟件、評(píng)價(jià)驗(yàn)收等工作都能夠符合要求。再次，強(qiáng)化信息系統(tǒng)的維護(hù)工作，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)在運(yùn)作過(guò)程中的問(wèn)題和不足時(shí)，要及時(shí)溝通企業(yè)管理人員和程序設(shè)計(jì)人員，保障信息系統(tǒng)安全平穩(wěn)地運(yùn)行。最后，內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)，要做好信息系統(tǒng)的安全保密措施，定期備份數(shù)據(jù)。

(四)加大監(jiān)督和檢查力度。要嚴(yán)格審核資金預(yù)算工作，要求各級(jí)人員按照公司規(guī)章制度、法律法規(guī)進(jìn)行操作，保障各級(jí)業(yè)務(wù)真實(shí)可靠；其次，選拔業(yè)務(wù)骨干組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作團(tuán)隊(duì)，具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作；然后，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在熟悉業(yè)務(wù)方面的優(yōu)勢(shì)，并雇傭注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)，做到內(nèi)外雙重監(jiān)督。最后，要制定從上到下嚴(yán)密的內(nèi)部控制監(jiān)管制度，營(yíng)造出從管理層到普通職員的良好的內(nèi)部控制意識(shí)和氛圍。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)我國(guó)企業(yè)提出了更高要求。企業(yè)在發(fā)展好基本業(yè)務(wù)的同時(shí)，要提高對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)體系的重視，強(qiáng)化內(nèi)部管理，不斷增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。雖然目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制還不完善，但這是發(fā)展過(guò)程中極其正常的一步。我們要不斷改善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的不足，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起嚴(yán)謹(jǐn)高效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，提升企業(yè)的管理水平。