董昕宇 趙昱輝 趙峰

摘 要：通過文獻(xiàn)查閱，總結(jié)出現(xiàn)階段高校審計轉(zhuǎn)型工作主要從“轉(zhuǎn)型后制度的改進”“內(nèi)部審計機構(gòu)職權(quán)范圍”“審計人員能力素質(zhì)”“審計手段”等方面展開研究，并提出相應(yīng)的改進措施。但基于實際工作經(jīng)驗總結(jié)發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型中還面臨著審計部門與被審計部門關(guān)系不順、審計人員保密性不強、內(nèi)審部門事務(wù)較多、審計部門在編人員較多等方面的問題，并提出相關(guān)的解決對策。

關(guān)鍵詞：高校;審計轉(zhuǎn)型;研究現(xiàn)狀;問題;對策

中圖分類號：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）36-0084-02

中國“審計”起源于夏禹時期，據(jù)《史記·夏本紀(jì)》載：“自虞、夏時，貢賦備矣?；蜓杂頃T侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽?！贝颂幍摹皶蓖儆凇皶嫛?。會計是指從事財務(wù)監(jiān)督、管理工作的人，其主要工作內(nèi)容是“填制相關(guān)記賬憑證、處理賬務(wù)、編制相關(guān)報表等”。關(guān)于“會稽”一詞，在《管子》《墨子》《呂氏春秋》《越絕書》《淮南子》等書中都有記載。故中國國家審計萌芽時間為公元前21世紀(jì)。其主要標(biāo)志為“會稽”一詞的產(chǎn)生。

現(xiàn)代的審計可追溯到“英國的南海公司舞弊案”，該案開啟了近代審計的先河，對世界審計史的發(fā)展與推動具有里程碑的意義和影響。中國的現(xiàn)代審計制度產(chǎn)生于20世紀(jì)初，中經(jīng)戰(zhàn)火，未得以長足發(fā)展。新中國成立后，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對審計工作高度重視，制定了相關(guān)政策，推動了新中國審計工作的發(fā)展。其中可分為兩個階段：第一階段，1949—1983年，該階段未設(shè)置獨立的國家審計機關(guān);第二階段，1983年至今，該階段成立專門的國家審計機關(guān)，進行相關(guān)審計，并對相關(guān)制度進行完善[1～2]。

隨著社會主義建設(shè)的逐步推進，原有審計制度已不適應(yīng)現(xiàn)有的經(jīng)濟形勢，故對原有“審計機構(gòu)”進行調(diào)整、轉(zhuǎn)型。高校為適應(yīng)社會的發(fā)展及自身建設(shè)，紛紛對所屬審計機構(gòu)進行了“調(diào)整、轉(zhuǎn)型”。本文總結(jié)了高校審計轉(zhuǎn)型工作中存在的優(yōu)點和問題，并提出了相應(yīng)的對策。

一、高校審計工作研究現(xiàn)狀

自國家審計機關(guān)成立以來，我國審計研究者對審計工作開展了大量的研究。2005年，張登超對高校內(nèi)部審計建設(shè)、內(nèi)部審計工作、內(nèi)部審計風(fēng)險三個方面的不足進行了分析，指出高校審計可從健全內(nèi)部審計監(jiān)督制度、加強對內(nèi)部基礎(chǔ)工作規(guī)范的審計、增強審計風(fēng)險意識等方面入手，著力改善高校審計工作存在的不足[3]。2019年，程家旗就高校內(nèi)部審計如何服務(wù)于高校發(fā)展戰(zhàn)略進行了研究，提出重大項目跟蹤審計、推進審計信息化建設(shè)、開展內(nèi)部控制評價等舉措，以改進高校審計工作中的不足[4]。2018年，周曉敏對提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量途徑進行了研究，通過研究得出，高校審計工作可從規(guī)范操作程序、健全內(nèi)部質(zhì)量控制方面進行提高[5]。

大多科研工作者主要從高校內(nèi)部審計入手，研究高校內(nèi)部審計的不足之處，并提出改進建議，但隨著社會的發(fā)展和審計方式的改變，大多高校都進行了相關(guān)轉(zhuǎn)型和改革。

二、高校審計轉(zhuǎn)型工作的探索研究

隨著社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的深入，高校數(shù)量和規(guī)模有較大幅度的增加，傳統(tǒng)的審計程序已不能滿足高?，F(xiàn)代化的建設(shè)需求，因此高校審計必須進行轉(zhuǎn)型。

在高校審計轉(zhuǎn)型的過程中，陳作力指出，現(xiàn)階段的高校審計工作存在著“內(nèi)審機構(gòu)獨立性差”“內(nèi)審人員素質(zhì)與審計工作的要求匹配度不高”“審計工作手段落后，效率低下”等不足，并提出可從“加強內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，提高內(nèi)審地位力”“快信息化技術(shù)建設(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)”“完善內(nèi)控制度建設(shè)，將審計關(guān)口向事前、事中轉(zhuǎn)移”等方面入手，對“高校審計轉(zhuǎn)型工作中遇到的問題”進行改進提升[6]。

賈長安等通過對高校內(nèi)部審計工作的研究，指出高校內(nèi)部審計普遍存在“監(jiān)管不足、定位模糊、手段落后”等不足，并提出可從“樹立現(xiàn)代審計理念”“明確內(nèi)部審計宗旨”“加強內(nèi)審自身發(fā)展”“提高高校管理水平”等方面入手，對“高校審計轉(zhuǎn)型工作中遇到的問題”進行改進提升[7]。

潘銀蘭通過對高校審計的研究指出，傳統(tǒng)的審計手段在審計理念、職能、內(nèi)容、方式等方面已不滿足當(dāng)前高校的發(fā)展要求，并提出可從“提升管理、風(fēng)險、服務(wù)理念”“做好內(nèi)部審計”“推進全過程審計”等方面入手，對“高校審計轉(zhuǎn)型工作中遇到的問題”進行改進提升[8]。

通過對高校內(nèi)部審計的研究，高校內(nèi)部審計存在著目標(biāo)導(dǎo)向和職能定位不準(zhǔn)確、機構(gòu)設(shè)置不合理，審計工作缺乏獨立性、審計方法落后等不足之處，并提出可從“打牢思想基礎(chǔ)，確保內(nèi)部審計機構(gòu)獨立地位”“優(yōu)化內(nèi)部審計管理體制”“加強審計隊伍建設(shè)，提升專業(yè)勝任能力”等方面入手，對“高校審計轉(zhuǎn)型工作中遇到的問題”進行改進提升[9]。

上述研究者主要從“轉(zhuǎn)型后制度的改進”“內(nèi)部審計機構(gòu)職權(quán)范圍”“審計人員能力素質(zhì)”“審計手段”等方面進行研究，并提出相應(yīng)的改進意見。

三、高校審計轉(zhuǎn)型過程中存在的相關(guān)問題

1.關(guān)系處理不當(dāng)。高校是學(xué)術(shù)圣地，也是一個非常龐大的機構(gòu)。高校組織具有“結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管理層次較多”的特點，且大多數(shù)部門都會同審計部門有工作的接觸，例如：國資部門、基建部門、后勤部門等相關(guān)資金涉及較大的部門都會被審計部門審計。在審計過程中，審計部門的少數(shù)工作人員會存在一種“高人一等”的思想，這種思想可能會趨使審計部門的部分工作人員忘記工作職責(zé)，利用崗位職權(quán)，打壓被審計部門的相關(guān)工作人員。

2.個別審計人員保密意識不強。審計部門的主要職責(zé)是“經(jīng)濟監(jiān)督”“經(jīng)濟審查”，該職責(zé)可能會涉及較多的工程結(jié)算、采購結(jié)算等經(jīng)濟信息，在涉及這些經(jīng)濟事務(wù)較強的審計時，施工單位、供貨商等單位為追求利益最大化，會通過各種手段套取項目審計人員信息。部分審計人員可能在金錢的誘惑下，出現(xiàn)立場不堅定、保密性不足、透露被審項目的審計人員相關(guān)信息等情況。

3.審計事項過多。高校作為一個社會特殊的組織機構(gòu)存在，具有建設(shè)項目多、采購事項多、報銷事務(wù)多等特點。此種情況造成高校審計部門審計事務(wù)繁雜，甚至使校內(nèi)審計部門超負(fù)荷運轉(zhuǎn)，進而導(dǎo)致審計效率低下，不利于審計部門的健康發(fā)展。

4.審計部門在編人員較多。由于審計部門所涉及事務(wù)種類較多，故需要大量的審計人員。為保持審計的獨立性，大多高校會采取增加審計人員數(shù)量來解決審計人員短缺的情況。因此，大多高校有在編審計人員較多的情況出現(xiàn)，審計人員數(shù)量的增加導(dǎo)致高校的工資成本和管理成本隨之增加。

四、解決高校審計轉(zhuǎn)型工作存在問題的對策

1.放低姿態(tài)，增強審計意識，協(xié)調(diào)好部門間的關(guān)系。在審計過程中，要求審計工作人員，以服務(wù)者的身份開展審計工作，力爭使高校內(nèi)審人員有求真務(wù)實的態(tài)度、開拓創(chuàng)新的精神，達(dá)到監(jiān)督與服務(wù)并舉的工作方式。在做到“放低姿態(tài)的同時”，審計部門工作人員還應(yīng)做到客觀公正對待被審計部門，就是要求審計部門工作人員做到“有章可依，有章必依，違章必揪，執(zhí)章必嚴(yán)”的嚴(yán)謹(jǐn)工作態(tài)度。協(xié)調(diào)好部門關(guān)系，就是要求最終做到“服務(wù)意識充沛”與“執(zhí)章意識嚴(yán)格”的有機統(tǒng)一。

2.增強保密意識，加大泄密處罰力度。提高審計人員保密意識是審計工作的重中之重，提高審計人員的保密意識可從“加強政治學(xué)習(xí)”“簽訂審計保密協(xié)議”“加大泄密處罰力度”“合理的從審減金額中進行績效提成”等方式解決轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的“部分審計人員泄密”的發(fā)生。

3.外審為主，內(nèi)審抽核。外審為主就是要求高校審計轉(zhuǎn)型過程中，將審計業(yè)務(wù)進行外包。通過與專業(yè)的審計公司簽訂審計合同，規(guī)定審計效力范圍、審計報酬、審計職責(zé)等內(nèi)容;內(nèi)審抽核是指，對外審公司所審計的項目進行隨機抽核，若發(fā)現(xiàn)不合理之處，對負(fù)責(zé)審計的單位進行相關(guān)的處罰?！巴鈱彏橹鳎瑑?nèi)審抽核”可有效減少內(nèi)審部門的審計事務(wù)、減少在變內(nèi)審部門人員，減少工資開銷。

總之，高校內(nèi)審轉(zhuǎn)型過程中所遇到的“審計部門與被審計部門的關(guān)系瓶頸”“審計人員保密性不足”“內(nèi)審部門事務(wù)較多”等新問題，可通過“放低姿態(tài)，轉(zhuǎn)變審計意識”“提高保密意識，加大泄密處罰”“外審為主，內(nèi)審抽核”的舉措進行解決，在某種程度上有著重要的意義和價值，值得提倡和推廣。

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