李琴美

摘要：稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，稅收籌劃對(duì)于降低國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)壓力、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、優(yōu)化國(guó)企產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向意義重大。論文分析了國(guó)有企業(yè)開展稅收籌劃的必要性以及國(guó)有企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題，提出了國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 改進(jìn)措施

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中居于主導(dǎo)地位，納稅是國(guó)企必盡的責(zé)任和義務(wù)，稅收籌劃就成了國(guó)企財(cái)務(wù)管理的重要工作內(nèi)容。通過(guò)稅收籌劃，對(duì)于合理降低國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)水平具有重要作用。所以，探討國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀和問(wèn)題，提出國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的改進(jìn)措施，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、國(guó)有企業(yè)開展稅收籌劃的必要性分析

首先，增強(qiáng)國(guó)企經(jīng)濟(jì)效益合理獲取，實(shí)現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)利益共贏。國(guó)有企業(yè)要高度關(guān)注國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)，全面掌握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，適應(yīng)新稅制體系的要求，這樣才能增強(qiáng)國(guó)企的經(jīng)濟(jì)效益，提升國(guó)企的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效益與質(zhì)量。稅收籌劃的開展，可以適當(dāng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅總額，少繳稅款意味著稅后利潤(rùn)的增多，但稅收籌劃并非只有企業(yè)一方獲利，對(duì)國(guó)家也是有利的。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)利潤(rùn)增加后，其稅基會(huì)增加，長(zhǎng)期看國(guó)家的稅收收入也會(huì)增加，所以國(guó)家稅務(wù)部門也鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)合理開展稅收籌劃。

其次，優(yōu)化國(guó)企產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中，利用稅率和稅基的差異來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低;而國(guó)家則通過(guò)稅收來(lái)調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局，也是基于稅基和稅率的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)的。所以，國(guó)家的稅收活動(dòng)，在宏觀上促進(jìn)了國(guó)企的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和投資方向優(yōu)化。

再次，提升國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理開展稅收籌劃，本質(zhì)上是對(duì)國(guó)企資金、成本和利潤(rùn)的綜合規(guī)劃，所以稅收籌劃工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的重要組成，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，直接體現(xiàn)著國(guó)企的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。國(guó)企的稅收籌劃效果好，意味著財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃技能強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平較高。

最后，強(qiáng)化國(guó)企稅法意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)稅法建設(shè)。國(guó)企的稅收籌劃，必需以稅法為依據(jù)，不能違法稅法的相關(guān)規(guī)定;必需按照國(guó)家有關(guān)稅收政策的要求，結(jié)合行業(yè)實(shí)際開展稅收籌劃。所以，國(guó)企的稅收籌劃工作，有助于財(cái)務(wù)人員強(qiáng)化稅法意識(shí)，盡量避免企業(yè)的偷稅漏稅行為，促進(jìn)國(guó)企的稅法建設(shè)。

二、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）曲解稅收籌劃

首先，缺乏計(jì)劃性。一些國(guó)有企業(yè)認(rèn)為，稅務(wù)籌劃只有在企業(yè)申報(bào)納稅前才需要開展工作，因此財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)被動(dòng)。實(shí)際上，稅收籌劃工作需要系統(tǒng)策劃，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展前就要制定籌劃的計(jì)劃，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，做到對(duì)每一個(gè)納稅活動(dòng)的稅收籌劃，這樣才能實(shí)現(xiàn)合理避稅。

其次，把偷稅漏稅當(dāng)作稅收籌劃。稅收籌劃的依據(jù)是稅法和其他相關(guān)稅收政策法規(guī)，其前提是不違反法律法規(guī)，是一種合法的避稅行為。而少數(shù)國(guó)企對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不充分，極個(gè)別財(cái)務(wù)人員打著稅收籌劃的幌子開展偷稅漏稅活動(dòng)，不顧企業(yè)的名譽(yù)，以及冒著被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。這樣的做法無(wú)異于飲鴆止渴，不僅不能更好地維護(hù)企業(yè)利益，而且一旦查出違法行為將導(dǎo)致企業(yè)聲譽(yù)掃地、最終損害企業(yè)利益。

（二）部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)作

稅收籌劃是國(guó)企財(cái)務(wù)管理工作的重要組成，發(fā)揮著重要的作用。盡管絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都愈來(lái)愈重視稅收籌劃工作，但在具體的工作指導(dǎo)、崗位人員配置等方面的支持力度依然不足。許多國(guó)有企業(yè)的稅收籌劃工作，主要是財(cái)務(wù)部門的事，具體落實(shí)下來(lái)就是稅收籌劃崗位人員的事情。經(jīng)營(yíng)部門、管理部門等對(duì)稅收籌劃的重要性認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)相關(guān)工作的開展缺乏協(xié)作，財(cái)務(wù)部門與這些部門之間的溝通匱乏，因此往往形成只有財(cái)務(wù)部門才知道稅收籌劃是怎么一回事。部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)作，直接影響著國(guó)企稅收籌劃的效果。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

稅收籌劃活動(dòng)本身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃相關(guān)專業(yè)知識(shí)與技巧不熟練，對(duì)稅法等相關(guān)稅收法律法規(guī)不熟悉，那么其在開展稅收籌劃過(guò)程中就難以依法依歸進(jìn)行，就不能提出科學(xué)合理的稅收籌劃方案，就可能導(dǎo)致稅收籌劃活動(dòng)失敗。例如，稅收籌劃活動(dòng)開展后，企業(yè)同樣沒(méi)有享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如減稅、免稅）;企業(yè)避稅存在違法行為，少繳稅款與法規(guī)不符，企業(yè)面臨罰款;稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)形象受損等。導(dǎo)致這些問(wèn)題的原因在于，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全，沒(méi)有樹立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒(méi)有對(duì)稅收籌劃可能帶來(lái)的負(fù)面影響進(jìn)行全面評(píng)估，過(guò)于看重當(dāng)期稅款數(shù)額的減少，而沒(méi)有綜合考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益和聲譽(yù)。

（四）稅收籌劃人才匱乏

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理工作，要求財(cái)務(wù)人員熟悉國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，深入了解避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等內(nèi)容，熟練掌握稅收籌劃技巧，同時(shí)還要具備較高的綜合素質(zhì)，堅(jiān)守職業(yè)操守，這樣才能確保稅收籌劃工作的有效性。一些國(guó)有企業(yè)稅收籌劃崗位人員配置模糊，由財(cái)會(huì)人員兼職完成，有的企業(yè)雖然配置了專職的稅收籌劃人員，但缺乏優(yōu)秀人才，稅收籌劃工作開展不盡如人意。課間，國(guó)有企業(yè)除了要設(shè)置稅收籌劃崗位外，還要確保人崗匹配，引進(jìn)優(yōu)秀的專業(yè)人才。

三、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃工作的改進(jìn)措施

（一）樹立先進(jìn)的財(cái)務(wù)觀念，有效開展稅收籌劃

國(guó)有企業(yè)要樹立基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)觀念，解放思想，敢于競(jìng)爭(zhēng)、善于競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)緊跟時(shí)代步伐，培育現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)工作理念，明確財(cái)務(wù)工作以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求為基本要求。國(guó)企要拓寬財(cái)務(wù)管理工作職能，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作就是記賬報(bào)賬、工資發(fā)放等觀念，切實(shí)把稅收籌劃作為一項(xiàng)重要的工作來(lái)抓，把其看作是降低成本、提升國(guó)企競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。

為了有效開展稅收籌劃工作，首先，稅收籌劃人員要遵章守法，利用專業(yè)的稅收籌劃知識(shí)開展工作，避免純粹為了減少稅款而進(jìn)行籌劃，不顧偷逃稅款而導(dǎo)致受罰、損害國(guó)企形象等問(wèn)題的出現(xiàn)。在遵守稅法的前提下，采取合理的節(jié)稅避稅措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，樹立國(guó)企的良好形象。其次，合理控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。完善國(guó)企財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，綜合考量不同稅收籌劃方案的利弊，對(duì)不同的避稅方法和節(jié)稅手段進(jìn)行評(píng)估，選擇風(fēng)險(xiǎn)最低的籌劃方案。再次，正確確定國(guó)企的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，確保股東利益最大化，是國(guó)企財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)，但其前提是政府和企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)不干預(yù)財(cái)務(wù)。所以，國(guó)企的稅收籌劃工作目標(biāo)，既要服從服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，也要尊重市場(chǎng)規(guī)律，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的平等性與自主性。最后，綜合考慮國(guó)企最佳效益。稅收籌劃不僅要考慮國(guó)企的經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮企業(yè)的社會(huì)效益，因此稅收籌劃方案要具備一定的靈活性，可以根據(jù)政策變化和市場(chǎng)情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，避免只為了經(jīng)濟(jì)效而不顧社會(huì)效益的稅收籌劃。

（二）打造優(yōu)秀的稅收籌劃人才隊(duì)伍，提高財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用性

1.培育或引進(jìn)優(yōu)秀稅收籌劃人才。國(guó)有企業(yè)要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)，把稅收籌劃人才的培養(yǎng)作為重點(diǎn)工作，通過(guò)稅收人才綜合素質(zhì)的提高確保稅收籌劃工作的效果。在崗位設(shè)置上，稅收籌劃應(yīng)專人專崗，配齊配全工作人員，避免兼職現(xiàn)象的存在?！皩I(yè)的事情由專業(yè)的人做”，這一方面可以確保稅收籌劃人員專心工作，一心關(guān)注稅收籌劃工作本身，不被其他財(cái)務(wù)工作困擾，另一方面可以提高稅收籌劃工作質(zhì)量，避免非專業(yè)人員來(lái)做稅收籌劃工作。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際，配齊工作人員。在此基礎(chǔ)上，重視對(duì)稅收籌劃人員的日常培訓(xùn)和教育，通過(guò)培訓(xùn)需求調(diào)查、崗位考核等，有針對(duì)性地開展政策法規(guī)解讀、稅收籌劃技巧與方法、工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等主題培訓(xùn)活動(dòng)，必要時(shí)邀請(qǐng)稅務(wù)專家進(jìn)企業(yè)開展講座，夯實(shí)稅收籌劃人員的專業(yè)基礎(chǔ)、提高他們的綜合素質(zhì)。此外，從優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才結(jié)構(gòu)的視角出發(fā)，引進(jìn)具有豐富稅收籌劃工作經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)秀企業(yè)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)人才，充實(shí)稅收籌劃人才隊(duì)伍，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和稅收籌劃水平。

2.提高財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用性。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃，要結(jié)合企業(yè)不同階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采取針對(duì)性的稅收籌劃策略，切實(shí)提高稅收籌劃效果。

（1）籌資過(guò)程中的稅收籌劃。國(guó)有企業(yè)在籌資過(guò)程中的稅收籌劃，主要包括資金結(jié)構(gòu)選擇和籌資利息處理兩個(gè)方面。資金結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃，國(guó)企要恰當(dāng)選擇其資金結(jié)構(gòu)，合理確定長(zhǎng)期債務(wù)資金和權(quán)益資金所占比例，避免債務(wù)資金過(guò)高而導(dǎo)致企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)增加?；I資利息處理的稅收籌劃，按照稅法規(guī)定，籌資利息既可以計(jì)入開辦費(fèi)，也可以計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，區(qū)別在于計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用可以全額遞減本年稅前利潤(rùn)，進(jìn)而獲取資金的時(shí)間價(jià)值實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。所以，國(guó)有企業(yè)應(yīng)盡可能將籌資利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用中，合理避稅并降低籌資風(fēng)險(xiǎn)。

（2）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，主要包括銷售籌劃、內(nèi)部核算籌劃和轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃。第一，銷售的稅收籌劃，國(guó)有企業(yè)在選擇銷售模式時(shí)，應(yīng)結(jié)合銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間以合理確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為稅收籌劃創(chuàng)造條件。具體來(lái)說(shuō)，在銷售稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)避免墊付稅款，少用銷售折扣，盡可能采取支票、銀行本票以及匯兌等結(jié)算方式。第二，內(nèi)部核算的稅收籌劃，國(guó)有企業(yè)應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)和政策，綜合考慮影響稅收的因素和通貨膨脹因素，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，采取一定的固定資產(chǎn)折舊方法在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。同時(shí)，綜合考慮物價(jià)市場(chǎng)變化趨勢(shì)等因素，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法等存貨計(jì)價(jià)方法，有效降低國(guó)企的企業(yè)所得稅。費(fèi)用的計(jì)提與分?jǐn)偡矫?，遵循穩(wěn)健原則，及時(shí)核銷已發(fā)生的費(fèi)用，爭(zhēng)取最多的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。第三，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃，國(guó)企應(yīng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律，針對(duì)客戶企業(yè)稅率的高低，采取不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，例如客戶企業(yè)稅率高，本企業(yè)稅率低，則適當(dāng)抬高產(chǎn)品售價(jià);當(dāng)客戶企業(yè)稅率低，本企業(yè)稅率高，則降低產(chǎn)品售價(jià)。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，實(shí)現(xiàn)減輕或規(guī)避預(yù)提所得稅、減輕關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅等目的。

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作者單位：云南省交通科學(xué)研究院有限公司