國網(wǎng)天津市電力公司城南供電分公司 李 曄

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及稅收制度的持續(xù)更新完善，越來越多的企業(yè)意識到稅務(wù)籌劃對企業(yè)增加可支配收入、增強核心競爭力的作用。合理的稅務(wù)籌劃有利于提高中小企業(yè)的管理水平，但目前中小企業(yè)稅務(wù)籌劃還存在一些問題。有些中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要集中在基礎(chǔ)理論方面，缺少對中小企業(yè)不同生命周期階段的稅務(wù)籌劃研究，企業(yè)生命周期理論主要說明了企業(yè)的成長與生物相同，會經(jīng)歷從0 到1，從出生至滅亡的全部歷程。中小企業(yè)在不同階段的生命周期中形態(tài)迥異，其稅務(wù)籌劃應(yīng)按期階段有不同的籌劃手段。

一、中小企業(yè)的特點

中小企業(yè)無論是人力資源、資產(chǎn)規(guī)模、資金渠道等資源獲取難度較大，同時規(guī)模不大，難以涉足多類型產(chǎn)品從而分散風(fēng)險，同時也不能在單一產(chǎn)品的生產(chǎn)實現(xiàn)規(guī)?；?，從而降低成本，與大型企業(yè)競爭，因此，中小企業(yè)會將已有精力專注于大企業(yè)不涉足的細(xì)分市場，專注于小眾種類產(chǎn)品的經(jīng)營上，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率，以求在市場競爭中有生存的可能，進(jìn)而獲得長期的發(fā)展。中小企業(yè)由于其原材料供應(yīng)及產(chǎn)成品銷路受市場供需影響大，其交易費用也高。近年來，國家出臺一系列法規(guī)政策扶植中小企業(yè)有序增長，法規(guī)政策中非常重要的核心是要鼓勵中小企業(yè)的技術(shù)革新，使中小企業(yè)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的速度越來越快。此外，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)管理，警惕納稅錯誤，合法提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、中小企業(yè)生命周期階段及其稅務(wù)特點

（一）創(chuàng)立期

創(chuàng)立期是企業(yè)創(chuàng)立的初期。企業(yè)在創(chuàng)立期，知名度不高，資金難籌集，任何出現(xiàn)在整體生產(chǎn)經(jīng)營過程中的失誤都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營遭受重大打擊甚至破產(chǎn)。創(chuàng)立期的中小企業(yè)沒有形成自己獨特的市場競爭力，無法以長期發(fā)展為目標(biāo)，同行業(yè)競品競爭激烈，企業(yè)內(nèi)部事務(wù)多屬于起步工作，在這段時間資金需求量大，企業(yè)在此階段會存在長時間的虧損，生存壓力大。這個時期的財務(wù)工作以核算為主，由于此時盈利空間小，企業(yè)缺乏先進(jìn)的資本和管理經(jīng)驗。

這個時期的稅務(wù)特點為：納稅科目單一，納稅金額較低，大部分企業(yè)會因為長期虧損，納稅金額為零。企業(yè)的節(jié)稅操作空間小，稅收錯誤風(fēng)險較小。因此，盡最大努力減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)、保證長期生存是本階段稅務(wù)籌劃的核心目標(biāo)。

（二）發(fā)展期

發(fā)展期則是企業(yè)開始由小到大、由弱到強的時期。這一階段企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)的知名度逐漸提高，銷售規(guī)模擴(kuò)大，營收迅速增長。但由于營銷費用同時增加，并且企業(yè)可能需要更多投資項目，企業(yè)的現(xiàn)金流量與前一階段相同，有較高不確定性，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險仍然較高。

這個時期的稅務(wù)特點為：企業(yè)管理越來越復(fù)雜，運營過程中逐漸形成既定制度。這一時期，企業(yè)的稅負(fù)及稅收絕對額較前一階段突飛猛進(jìn)。但是如果企業(yè)高層沒有及時轉(zhuǎn)變發(fā)展意識，可能由于缺乏稅務(wù)知識出現(xiàn)偷稅漏稅的錯誤行為。還在成長期的中小企業(yè)應(yīng)致力于長期發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，統(tǒng)籌安排投融資，制定可落地的發(fā)展戰(zhàn)略，重點關(guān)注稅后利潤金額，完善本階段稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅。

（三）成熟期

成熟期企業(yè)成長速度變緩，但利潤率急速增加。這一階段企業(yè)的核心業(yè)務(wù)穩(wěn)定度較高， 企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張至可觀的程度，行業(yè)地位重要，構(gòu)成支柱產(chǎn)業(yè)地位，產(chǎn)品普及程度高；企業(yè)生產(chǎn)能力接近頂峰，市場需求逐漸飽和，呈現(xiàn)買方市場的特點，市場競爭力下滑。

這個時期的稅務(wù)特點為：經(jīng)營活動中，逐漸產(chǎn)生并保持正的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的收支逐步平衡；企業(yè)管理層次復(fù)雜化，財務(wù)管理變成能企業(yè)高管關(guān)注的重要部分。企業(yè)在這個時期，企業(yè)主納稅意識越來越強，重視納稅規(guī)到。同時，企業(yè)的適用稅率和納稅賦稅都比較高，企業(yè)經(jīng)營涉及的稅種逐漸增加，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)涉及各類領(lǐng)域及地區(qū)；經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)納稅規(guī)劃的內(nèi)容豐富。

（四）衰退期

衰退期企業(yè)產(chǎn)量下降，增長率逐降，存在出現(xiàn)負(fù)增長的可能性，競爭能力削弱，企業(yè)盈利能力大大下降，甚至?xí)霈F(xiàn)虧損。企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生萎縮，競爭力難以保持原有狀態(tài)。而企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)需要較長時間，潛在的新項目存在高度不確定性，因此企業(yè)破產(chǎn)概率高。

這個時期的稅務(wù)特點為：經(jīng)過成熟期的發(fā)展，企業(yè)在產(chǎn)品及市場上可盈利的空間越來越少。為了謀求可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的戰(zhàn)略需要向其他產(chǎn)業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，逐步多元化常態(tài)經(jīng)營。企業(yè)的賦稅和稅率都出現(xiàn)大幅度調(diào)整，企業(yè)涉及的稅務(wù)發(fā)生變化。并且，企業(yè)在此階段還保持著成熟期的賦稅額度和稅賦比率，企業(yè)主和管理人員沒有真正認(rèn)識到企業(yè)的快速衰敗，企業(yè)的納稅安排沒有給予及時調(diào)整，納稅金額在資金方面可能成為企業(yè)的壓力，納稅籌劃的機會被嚴(yán)重浪費。應(yīng)當(dāng)以在合理范圍內(nèi)減少籌劃成本作為本階段稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。

三、中小企業(yè)生命周期不同階段的稅務(wù)籌劃研究

（一）創(chuàng)立期

企業(yè)創(chuàng)立初期，多數(shù)為虧損狀態(tài)，融資難會是企業(yè)發(fā)展的“攔路虎”。企業(yè)可以通過自有資金、擔(dān)保貸款、風(fēng)險投資等方式募資。負(fù)債雖有節(jié)稅的優(yōu)勢，但高壘的負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)風(fēng)險增加，加大了企業(yè)運營的不確定性。在資金籌集過程中，須考慮企業(yè)已有條件合理確定債務(wù)及資本的比例。如果需要融資，則可在合理范圍內(nèi)最大程度地提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額。此外，地點的選擇則應(yīng)考慮國家給予稅收優(yōu)惠的區(qū)域，例如：經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等，以享受優(yōu)惠政策。

還可以通過納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家頒布新企業(yè)所得稅法后，我國境內(nèi)的外資企業(yè)享受和內(nèi)資企業(yè)相同的稅收待遇，利用外資納稅人身份完成籌劃的收益變小了。在確定企業(yè)形式組織后，企業(yè)納稅人身份的籌劃主要發(fā)生在個人或小企業(yè)。在相關(guān)的增值稅考慮過程中，一般情況的納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以增值額作為納稅依據(jù)的，企業(yè)可以通過分開設(shè)立的方式長期維持小規(guī)模納稅人的身份。但是，大部分企業(yè)管理者都有做大做強的執(zhí)念，一般納稅人的身份在某種意義上能說明企業(yè)的規(guī)模和實力，在與客戶的談判時獲得額外優(yōu)勢。

（二）發(fā)展期

企業(yè)可以把部分業(yè)務(wù)放在有稅務(wù)優(yōu)惠或其他能達(dá)到節(jié)稅效果的地域，經(jīng)過業(yè)務(wù)之間資金流轉(zhuǎn)劃付，達(dá)到降低負(fù)稅的效果。中小企業(yè)可以選擇國家支持并給予優(yōu)惠政策的經(jīng)營項目，例如：高新科技，生命科技、光電科技、計算機集成制造技術(shù)、航天航空、武器和核技術(shù)等經(jīng)營項目。

隨著公司的發(fā)展，勞動力成本在其開支中所占的比例可能會越來越大更大。它由人力資源部負(fù)責(zé)招聘、評估和激勵員工。因此工資稅的籌劃需要人力資源的支持部門。什么時候制定勞動合同，有必要進(jìn)行溝通和與稅務(wù)會計部門討論，在滿足人力資源部管理要求的前提下，實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃。

稅收中應(yīng)注意工人四金計劃中按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須將每一個職工的保證金計入企業(yè)所得稅，為保證企業(yè)長期良好發(fā)展，在法律上提出了具體的規(guī)定，企業(yè)和事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按時到有關(guān)部門為職工繳納基本養(yǎng)老保險、住房補貼、醫(yī)療保險，等等繳納過程中，計算所得稅按國家規(guī)定免征，因此，這類相關(guān)基金的繳納，應(yīng)作為企業(yè)最基本的保障雇員。那個在簽訂勞動合同時應(yīng)考慮這些政策的安排，并在所有稅收籌劃過程中加以分析。

（三）成熟期

在企業(yè)的擴(kuò)張中，基于法律法規(guī)的研究和應(yīng)用，突破節(jié)稅，主要涉及這些方面：稅種的更替，改變銷售模式，費用調(diào)整轉(zhuǎn)移，混合銷售處理，集團(tuán)化公司內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，改變收入確認(rèn)的方式，調(diào)整開具發(fā)票的時間，投資、資產(chǎn)和費用發(fā)票的轉(zhuǎn)換成本，充分利用費用扣除限額，調(diào)整利潤，加計扣除成本的使用規(guī)則，充分利用稅收優(yōu)惠或創(chuàng)造有利條件，使用財務(wù)會計和稅法規(guī)定之間的差異，企業(yè)的稅收籌劃工作主要集中在生產(chǎn)和銷售方面，也可以通過改變企業(yè)的組織形式和業(yè)務(wù)流程來實現(xiàn)。例如，改變銷售代理人銷售產(chǎn)品的方式：在名義上，讓代理人采取一次性買斷的形式，而不是企業(yè)給予回扣，從而有效降低了負(fù)扣稅。例如，企業(yè)虛擬生產(chǎn)環(huán)節(jié)，采用委托加工的形式，可以降低消費稅。

稅收籌劃中必須考慮的因素之一是資金的時間價值，資金的價值會隨時間而變化。企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營過程中所繳納的稅金，實際上是純現(xiàn)金流出。如果可以延遲繳納稅款的期限，就相當(dāng)于集團(tuán)的無息貸款。一般來說，企業(yè)集團(tuán)的納稅延期越長，符合管理目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益越大。如果經(jīng)濟(jì)中通貨膨脹率高，收益將更加明顯。有許多企業(yè)集團(tuán)采取這樣的稅收籌劃方法，包括：各種會計處理方法中選擇最合適的方法根據(jù)群體的獨特屬性；重要的是要注意，物品是分項的總量不超過稅法規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。為了延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，應(yīng)在滿足要求的前提下，最大限度地推遲應(yīng)納稅所得額的實現(xiàn)時間。只有這樣，才能延遲繳稅的期限。

（四）衰退期

在這一時期，經(jīng)營者和投資者更關(guān)注的是企業(yè)清算和轉(zhuǎn)型方面的政策法規(guī)，并更關(guān)心在這方面找節(jié)稅空間。戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移期企業(yè)納稅籌劃應(yīng)主要考慮企業(yè)的未來路線規(guī)劃，包括：是注銷還是繼續(xù)存在，在什么時機注銷，以何種形式繼續(xù)存在。在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移期，企業(yè)應(yīng)變換組織形式，把子公司向分公司轉(zhuǎn)換，用分公司的虧損額來有效抵減贏利企業(yè)的利潤對于企業(yè)新發(fā)展的業(yè)務(wù)。其涉及的行業(yè)、地域等按企業(yè)開創(chuàng)期階段策略來實施。在企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造環(huán)節(jié)，主要是兩種節(jié)稅手段，一是將虧損業(yè)務(wù)或低贏利成員企業(yè)拿出來，植入高贏利成員企業(yè)，抵減企業(yè)的納稅所得額。二是業(yè)務(wù)拆分，將高稅率稅種企業(yè)的業(yè)務(wù)，拆開后植入低稅率稅種企業(yè)。

企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃。在經(jīng)濟(jì)衰退時期，出售資產(chǎn)的目的是盡可能多地獲得現(xiàn)金，也就是說，出售價格高，而支付盡可能少的稅。因此此時可以考慮企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓的規(guī)劃方法。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓公司時，必須考慮到所有的問題，是企業(yè)行為的完整性，同時具有更高的選擇性和盈利能力，因此，必須考慮企業(yè)的房地產(chǎn)和流動性和價格之間的關(guān)系定期評估企業(yè)范圍內(nèi)的稅收，進(jìn)入全面的稅收管理轉(zhuǎn)移計劃，同時，在轉(zhuǎn)讓過程中，不需要繳納營業(yè)稅和增值稅。因此，如果企業(yè)需要分離子公司，整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓可以節(jié)省現(xiàn)金流出。