北方重工集團有限公司 王佳寧

伴隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國企業(yè)迎來了良好的發(fā)展機遇與廣闊的發(fā)展空間，但也面臨著日益激烈的競爭環(huán)境。市場經(jīng)濟體制不斷全面深化改革的背景下，企業(yè)必須加快改革與創(chuàng)新步伐，采取有效措施，提高自身管理能力。加快企業(yè)管理控制模式的創(chuàng)新，確保其有效性、科學性，有利于企業(yè)更好地協(xié)調內部復雜的契約關系，這對于促進企業(yè)競爭力的提高，有著重要的意義。

一、基于管理會計的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新面臨的問題

（一）缺乏對管理會計的重視

在管理會計的基礎上，建立企業(yè)管理控制新模式，前提在于高度重視管理會計、正確認識管理會計。但目前，我國一些大中型企業(yè)不夠重視管理會計，企業(yè)管控過程中，依然側重于使用傳統(tǒng)會計工作模式，還有一些企業(yè)尚未建立適合其自身發(fā)展實情的企業(yè)管理控制體系，在開展管理控制工作的過程中，過于依賴經(jīng)驗，導致管理控制工作缺乏有效性，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）缺乏對管理會計的更新

我國在管理會計方面的起步較晚、發(fā)展時間較短，因此在管理會計方面存在著一定的滯后性。為了充分發(fā)揮管理會計的作用，建立更加有效的企業(yè)管理控制新模式，必須積極對管理會計進行更新、改善。尤其是在經(jīng)濟全球化發(fā)展的當前，若是管理會計沒有得到及時更新，便會更加落后于國際水平，難以滿足企業(yè)快速發(fā)展過程中不斷提高的要求。

（三）缺乏對管理會計的經(jīng)驗

對我國企業(yè)現(xiàn)階段的實際情況進行分析發(fā)現(xiàn)，其對管理會計的實際應用經(jīng)驗相對較少，尚未形成完善、健全的理論體系，無法對企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新實踐提供有效的指導。同時，由于不夠重視管理會計，因此企業(yè)也缺乏對專業(yè)人才的重視及培養(yǎng)，這就給基于管理會計的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新帶來了極大的困難。

二、基于管理會計的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新策略

（一）理論基礎

在管理會計的基礎上，對企業(yè)管理控制模式進行創(chuàng)新與優(yōu)化，理論基礎主要包括以下幾點：一是控制權限配置理論，其以企業(yè)控制制度與標準、激勵制度以及業(yè)績考核評價等制度為根據(jù)，來分配控制權限。二是權變理論。在企業(yè)建立之初，企業(yè)的規(guī)模通常情況下較小，企業(yè)的組織結構比較簡單，管理權限比較集中，因此在管理政策的執(zhí)行效率、執(zhí)行質量方面有著明顯的優(yōu)勢。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其規(guī)模不斷擴大，企業(yè)組織結構越來越復雜，以往所采取的集權管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理不斷提高的要求，必須建立預算控制模式，并要提拔出一批優(yōu)秀的中層管理人員，逐步放權給中層管理人員，以提高企業(yè)管理控制的質量與效果。這個過程主要取決于企業(yè)的實際需求，同時企業(yè)管理權限在這個過程中也會逐步分散。三是會計與控制理論。若想要制定切實有效的、可行的企業(yè)管理決策，并保障其應用效果，必須要具備完整的、真實的、實時的企業(yè)信息作為支撐。例如，在預算管理控制模式下，為保障各種預算工作的有效開展，應有針對性地制定相應的評價指標、評價模式、員工與各級管理者的激勵方案、激勵模式等，這些均依靠有效的企業(yè)信息支持。而管理會計，便是企業(yè)信息的最佳提供者。管理會計可以借助其管理會計工具、職能權限，來確認、計量、記錄企業(yè)的具體運營情況，并可以將原始數(shù)據(jù)制作成管理會計報告，從而為企業(yè)管理人員提供有效的數(shù)據(jù)信息支持。由此可見，企業(yè)管理、管理會計之間息息相關。很多傳統(tǒng)企業(yè)管理模式并不落后，如我國在20 世紀90 年代初期便已經(jīng)提出了薪酬激勵，但由于缺少管理會計，使得企業(yè)管理人員在制定具體的管理措施時，沒有做到全面考慮。例如，在制定薪酬激勵制度的時候，沒有結合市場信息、企業(yè)財務信息與實際運行狀況等信息，導致制定的薪酬激勵標準過低，無法達到激勵目的，使得管理措施失去應有效果；或者是制定的薪酬激勵標準過高，使得企業(yè)員工喪失了信心，也無法達到激勵目的。

（二）整體框架

在管理會計的基礎上，建立企業(yè)管理控制新模式，應先明確整體框架，重點是制定創(chuàng)新主題，并確定具體的管理目標。在制定管理目標的時候，應充分考慮企業(yè)管理基礎、管理現(xiàn)狀，制定符合企業(yè)實際情況的差異化管理模式，并結合管理會計職能權限，制定系統(tǒng)化的、全面的管理模式。通常包括四種模式，即激勵控制、制度控制、預算控制以及評價控制。

這四種基于管理會計的企業(yè)管理控制新模式之間是相輔相成的關系，并在管理會計職能權限的基礎上，共同保障企業(yè)管理控制工作的高效完成。這四種管理控制新模式的整體特征包括系統(tǒng)性、全面性、階段性以及層次性。其中，系統(tǒng)性指的是，雖然這四種管理控制新模式在管理方法、管理角度方面存在一定的差異，但其管理相關性較強，共同構成了一個相對完善的企業(yè)管理控制系統(tǒng)；全面性指的是，這四種管理控制新模式在管理角度方面不同，因此可在不同角度上，對企業(yè)全部組織環(huán)節(jié)實施全面管理，且適用于企業(yè)各發(fā)展階段的管理控制工作；階段性以及層次性指的是，企業(yè)不同業(yè)務、不同發(fā)展階段的管理控制工作中，這四種管理控制新模式的管理順序、管理重點不同，存在明顯的階段性、層次性特征。

對這四種基于管理會計的企業(yè)管理控制新模式進行對比分析發(fā)現(xiàn)，這四種管理控制新模式各有優(yōu)缺點。預算控制模式屬于過程控制模式，主要是對企業(yè)各環(huán)節(jié)的運營過程進行控制，可針對企業(yè)的實際運營情況對管理控制措施進行靈活調整；制度控制模式是對企業(yè)員工行為進行管控，從而實現(xiàn)各項管控目標，其有著明顯的優(yōu)缺點，優(yōu)點主要是管理目標及其實現(xiàn)情況清楚明確、實施便捷，缺點主要是靈活性較差、能動性較低；評價控制模式是一種通過運營結果來控制運營過程的控制措施；激勵控制模式也是一種對企業(yè)員工行為進行管控，來實現(xiàn)企業(yè)管理控制的管控模式，但與制度控制模式存在一定的不同，激勵控制模式主要是借助崗位激勵、薪酬激勵等，使員工的個人利益、企業(yè)利益密切掛鉤，進而引導員工的行為規(guī)范，激勵控制模式的缺乏在于對企業(yè)管理控制環(huán)境的要求相對較高。

（三）具體內容

基于管理會計的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新，具體內容包括：一是管理會計組織創(chuàng)新。關鍵是明確企業(yè)管理控制工作中管理會計的具體責任、義務，在此基礎上，制定管理工作內容，建立層次分明的責任中心。通常情況下，可以將責任中心劃分為產(chǎn)品經(jīng)營、商品經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營、資本經(jīng)營四種類型。在不同責任中心之下，管理會計的責任重點、管理模式也有明顯的差異。例如，在產(chǎn)品經(jīng)營責任中心下，應將規(guī)劃產(chǎn)品生產(chǎn)流程、保障產(chǎn)品質量當作工作重點，應提高對制度管理的重視，將制度控制模式當作核心管理模式；在商品經(jīng)營責任中心下，應將供產(chǎn)銷、銷售當作管理責任重點，將過程控制模式當作核心管理模式，結合市場形勢、客戶的實際需求，及時進行調整；在資產(chǎn)經(jīng)營責任中心下，應將資產(chǎn)運作、資產(chǎn)配置及收益等當作管理責任重點，將預算管理模式當作核心管理模式。二是管理會計工具創(chuàng)新。權利管控模式下，管理會計的具體工作手段與方法便是管理會計工具，同時也是企業(yè)產(chǎn)生產(chǎn)生管理會計信息的主要途徑。例如，借助企業(yè)執(zhí)行信息、預算編制，可全盤掌握企業(yè)預算情況，企業(yè)績效信息則可以借助平衡積分卡體現(xiàn)出來，平衡計分卡可以從內部流程、顧客、財務、學習與成長等角度，來對企業(yè)管理進行完善。也可以將管理會計工具當作是管理控制工具。通過對管理會計工具的特征進行分析發(fā)現(xiàn)，其具有管理措施執(zhí)行、信息獲取提供的雙重屬性。很多管理會計工具不僅是企業(yè)決策制定執(zhí)行企業(yè)管理制度的核心鞏固，也是及時獲取企業(yè)相關信息的基礎。企業(yè)管理控制模式不同的情況下，管理會計工具的作用與功能也有一定的差異，根據(jù)企業(yè)管理控制模式的不同，得到的管理控制效果也有明顯不同。例如，采取評價控制模式的時候，平衡積分卡有利于實現(xiàn)評價指標完整性、客觀性的提高；采取制度控制模式的時候，本量利分析、作業(yè)管理工具等管理會計工具，能夠迅速判斷企業(yè)財務需求、經(jīng)營需求，幫助員工制定精確的工作目標、管理目標；采取激勵控制模式的時候，股票期權管理、薪酬結構管理等管理會計工具，有利于企業(yè)管理者更加直觀地認識市場情況、員工業(yè)績及企業(yè)實際經(jīng)營情況，制定更加科學的獎勵標準、激勵制度。三是管理會計報告創(chuàng)新。管理會計在激勵控制下，應圍繞激勵效果評價、激勵契約設計提供有效信息；在評價控制下，應如實反映管理者的努力過程、結果；預算控制下，應提供與企業(yè)預算編制、執(zhí)行、考核等相關的信息；制度控制下，應提供各項制度信息。

三、結語

綜上，基于管理會計的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新，面臨著缺乏對管理會計的重視、缺乏對管理會計的更新、缺乏對管理會計的經(jīng)驗等問題。因此，應深入研究、正確認識管理會計，并在管理會計的基礎上，從理論基礎、整體框架、具體內容等角度入手，建立企業(yè)管理控制新模式，為企業(yè)管理工作的優(yōu)化奠定良好基礎。