詹福林

摘要：我國(guó)的工程建設(shè)總承包事業(yè)隨著“一帶一路”的發(fā)展在國(guó)際市場(chǎng)當(dāng)中取得了非常大的成績(jī)，但是不能忽略的是中資企業(yè)在國(guó)際工程項(xiàng)目當(dāng)中所面臨的越來(lái)越多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。重視國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，對(duì)于推動(dòng)“一帶一路”的順利進(jìn)行和企業(yè)在國(guó)際上的形象十分重要。對(duì)此，本文就國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，以期為我國(guó)海外工程企業(yè)更好的開(kāi)展國(guó)際工程項(xiàng)目提供有效的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：國(guó)際工程項(xiàng)目;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管理要點(diǎn)

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念

企業(yè)要想規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響，就必須要提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，統(tǒng)一企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思想和建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，才能在變幻莫測(cè)的國(guó)際市場(chǎng)當(dāng)中處于上風(fēng)和立于不敗之地，才能經(jīng)得起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。

二、國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)管理研究意義

在國(guó)際工程項(xiàng)目當(dāng)中，工程項(xiàng)目成本的支出和現(xiàn)金流的多少與整個(gè)國(guó)際工程項(xiàng)目的稅務(wù)支出息息相關(guān)，企業(yè)只有不斷提高在海外工程項(xiàng)目管理上的水平和能力，確保稅務(wù)管理的有效性和管理效率，做好在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上的防范措施，企業(yè)才能在國(guó)際市場(chǎng)當(dāng)中獲取到更多的經(jīng)濟(jì)效益和穩(wěn)固企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)當(dāng)中的位置。

另外，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，工程項(xiàng)目走出國(guó)門，中資企業(yè)越來(lái)越多的參與到國(guó)際工程項(xiàng)目中，但是由于各個(gè)國(guó)家當(dāng)前的稅務(wù)法規(guī)和準(zhǔn)入要求的不同，企業(yè)在開(kāi)展國(guó)際工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)也受到了很多來(lái)自國(guó)家體制，稅目和稅率的影響，給企業(yè)造成了非常嚴(yán)重的損失和影響，對(duì)此，企業(yè)在開(kāi)展國(guó)際工程項(xiàng)目前一定要合理分析好相關(guān)的稅務(wù)管理問(wèn)題，制定好與之相應(yīng)的防范舉措，通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，來(lái)提高企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)當(dāng)中的地位和形象，增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)管理現(xiàn)狀及問(wèn)題

倘若一個(gè)國(guó)家的稅收管理水平和管理能力不足，那么這個(gè)國(guó)家的稅收管理法律效力也就會(huì)大打折扣，其制定的稅收規(guī)章制度也就失去了原有的意義。盡管隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)越來(lái)越密切，但是如果國(guó)家稅收政策和情報(bào)交流出現(xiàn)了問(wèn)題，國(guó)家的海外工程項(xiàng)目稅收籌劃勢(shì)必就會(huì)受到非常嚴(yán)重的影響，進(jìn)而給企業(yè)和國(guó)家在海外的發(fā)展帶來(lái)非常大的損失。目前海外工程項(xiàng)目稅務(wù)管理問(wèn)題主要包括：國(guó)家稅收政策的差異和缺乏涉外稅務(wù)管理人才兩個(gè)方面。隨著國(guó)際市場(chǎng)一體化進(jìn)程的加快，涉外企業(yè)對(duì)于那些能夠掌握豐富的國(guó)際貿(mào)易知識(shí)，具備扎實(shí)的海外工程項(xiàng)目稅務(wù)管理能力以及擁有良好的外語(yǔ)交流能力的人才的依賴性越來(lái)越高，但是這種綜合能力強(qiáng)，專業(yè)能力高的人才不僅國(guó)內(nèi)急缺，就算在國(guó)際市場(chǎng)也是十分稀少的，所以涉外工程項(xiàng)目稅務(wù)管理一定要給以重視，不能忽略人才因素的對(duì)于國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)管理的影響。

四、國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)管理要點(diǎn)分析

（一）項(xiàng)目投標(biāo)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)際項(xiàng)目簽約前的稅務(wù)盡調(diào)、簽約模式策劃、投標(biāo)報(bào)價(jià)對(duì)稅務(wù)成本的考量等都對(duì)后續(xù)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作至關(guān)重要，對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有著根本性的影響。

1.稅務(wù)盡職調(diào)查

在國(guó)際工程項(xiàng)目投標(biāo)階段需要對(duì)屬地國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融體系、外匯管理、稅收法規(guī)、稅收征管、會(huì)計(jì)制度和與中國(guó)的協(xié)定簽訂情況等方面進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)研，重點(diǎn)關(guān)注與項(xiàng)目合同相關(guān)的規(guī)定，并形成調(diào)查報(bào)告。

2.確定投標(biāo)和簽約模式

目前大部分中資企業(yè)在海外均以集團(tuán)名義簽署工程項(xiàng)目合同，項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施時(shí)以分公司或者常設(shè)機(jī)構(gòu)名義執(zhí)行，在屬地國(guó)基本上都是非居民納稅人待遇，無(wú)法享受居民納稅人的稅收優(yōu)惠。在充分了解項(xiàng)目所在國(guó)稅收法律法規(guī)之后，結(jié)合招標(biāo)文件研究投標(biāo)模式，分析不同簽約模式的稅負(fù)，確定最優(yōu)簽約模式。

（1）結(jié)合屬地國(guó)稅收法律規(guī)定，綜合分析子公司與分公司簽約利弊，從而確定是以子公司簽約還是以分公司簽約。以馬來(lái)西亞為例，以子公司簽約服務(wù)部分可以規(guī)避13%的預(yù)提稅，而以分公司簽約服務(wù)部分則面臨13%預(yù)提稅問(wèn)題;但是以子公司簽約無(wú)法收取美元等硬通貨，只能收取馬來(lái)西亞林吉特，而分公司則不受此限制。

（2）分析EPC合同分拆的可行性。一般情況下，國(guó)際項(xiàng)目EPC合同都存在離岸執(zhí)行部分和在岸執(zhí)行部分，離岸執(zhí)行部分由于不在屬地國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，故不需要在屬地國(guó)納稅。具體來(lái)看，可以中國(guó)境內(nèi)公司名義簽署設(shè)計(jì)和供貨合同，離岸執(zhí)行;以屬地國(guó)子公司名義簽署施工合同，在岸執(zhí)行。但在實(shí)際操作的時(shí)候需要特別注意離岸和在岸部分的定價(jià)合理性，容易被屬地國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為侵蝕稅基;同時(shí)離岸部分與在案部分的橋接需要在合同中約定清晰，避免離岸部分被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅范疇。

3.項(xiàng)目合同談判

項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)需要充分估算項(xiàng)目潛在稅負(fù)，無(wú)法減低的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要在投標(biāo)報(bào)價(jià)中充分考慮。在項(xiàng)目合同談判階段應(yīng)結(jié)合屬地國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，與業(yè)主方爭(zhēng)取更多的稅收優(yōu)惠政策和條款，進(jìn)一步減低項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

項(xiàng)目實(shí)施階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)施，項(xiàng)目需要根據(jù)實(shí)際情況編制切實(shí)可行的納稅籌劃方案，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整并跟蹤落實(shí)。

1.企業(yè)所得稅

（1）確定稅務(wù)籌劃點(diǎn)

項(xiàng)目合同簽訂后根據(jù)項(xiàng)目預(yù)計(jì)成本費(fèi)用情況，逐項(xiàng)分析項(xiàng)目成本費(fèi)用，確定哪些可以在屬地國(guó)稅前列支，哪些不能在稅前列支。項(xiàng)目企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃點(diǎn)為預(yù)計(jì)成本費(fèi)用減去預(yù)計(jì)可以稅前列支的成本費(fèi)用的差額。

（2）籌劃方法

1）充分利用轉(zhuǎn)移定價(jià)

轉(zhuǎn)移定價(jià)是將利潤(rùn)從稅負(fù)較高地轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低地從而實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低。大部分國(guó)際工程項(xiàng)目可以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)在總部管理費(fèi)、總部資金支援、特許權(quán)使用費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)備物資進(jìn)口等環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，調(diào)整屬地國(guó)稅前成本費(fèi)用。轉(zhuǎn)移定價(jià)的關(guān)鍵在于關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公平合理，獲得屬地國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者海關(guān)當(dāng)局的認(rèn)可至關(guān)重要，因此定價(jià)策略需要充分權(quán)衡屬地國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)定和轉(zhuǎn)移定價(jià)成本。

2）充分利用收入確認(rèn)方法

目前大部分國(guó)家對(duì)工程項(xiàng)目都使用建造合同方法確認(rèn)工程項(xiàng)目收入，在對(duì)建造合同完工百分比的確認(rèn)上主要存在兩種方法，一是采用已發(fā)生合同成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例來(lái)確認(rèn)完工百分比，二是采用已完工程量占預(yù)計(jì)合同總工程量的比例來(lái)確認(rèn)完工百分比。鑒于工程項(xiàng)目資源投入的特殊性，項(xiàng)目前期往往需要投入較大的資源，但是項(xiàng)目前期的結(jié)算收入反而較低，導(dǎo)致工程項(xiàng)目往往前期虧損后期盈利。因此項(xiàng)目在選擇完工百分比確認(rèn)方法時(shí)盡量選擇與實(shí)際工程量掛鉤的方法，避免選擇與成本費(fèi)用掛鉤的方法，這樣項(xiàng)目前期可以少確認(rèn)收入，延緩繳納企業(yè)所得稅。

3）充分利用雙邊協(xié)定

截止目前我國(guó)已經(jīng)對(duì)外簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定。根據(jù)雙邊協(xié)定股息、特許權(quán)使用費(fèi)、利息等可以適用更低的優(yōu)惠稅率;項(xiàng)目在屬地國(guó)繳納的所得稅費(fèi)用可以在國(guó)內(nèi)申請(qǐng)抵免，避免項(xiàng)目被雙重征稅。如果屬地國(guó)違背了稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定，可以向我國(guó)稅務(wù)局申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序加以解決。

2.個(gè)人所得稅

隨著CRS的推行，個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理主要為合規(guī)性管理，要確保遵守屬地國(guó)和中國(guó)相關(guān)稅收法律法規(guī)。個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理主要從以下方面進(jìn)行，一是根據(jù)屬地國(guó)居民納稅人和非居民納稅人認(rèn)定條件，確保成為居民納稅人，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策;二是充分利用雙邊協(xié)定，做好個(gè)稅抵免工作，避免雙重征稅;三是政策允許的情況下，可以結(jié)合屬地國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)和企業(yè)所得稅稅負(fù)，測(cè)算在屬地國(guó)的工資發(fā)放和申報(bào)比例，剩余部分在國(guó)內(nèi)補(bǔ)充申報(bào)和納稅，以到達(dá)降低整體稅負(fù)的目的。

3.增值稅

目前大部分國(guó)家都采用增值稅制度，增值稅管理從以下方面開(kāi)展，一是做好合規(guī)性管理，項(xiàng)目要確保及時(shí)取得合規(guī)增值稅發(fā)票并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行申報(bào);二是項(xiàng)目需要盡量進(jìn)行進(jìn)銷項(xiàng)匹配，降低進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)項(xiàng)目資金的占用;三是在部分實(shí)行銷項(xiàng)稅代扣制度的國(guó)家，應(yīng)積極開(kāi)展增值稅審計(jì)，爭(zhēng)取盡早退回增值稅進(jìn)項(xiàng)稅;四是要做好物資設(shè)備出口的增值稅退稅管理工作，確保享受相關(guān)退免稅政策。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，近年來(lái)各國(guó)積極開(kāi)展國(guó)際稅務(wù)合作，加強(qiáng)國(guó)際稅收情報(bào)交換和國(guó)際稅收聯(lián)合執(zhí)法，各國(guó)密集簽署防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約，國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃的約束越來(lái)越多，在進(jìn)行國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)需要全面考慮合規(guī)合法性，避免違規(guī)導(dǎo)致處罰。

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