周小芬

【摘要】在環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展意識(shí)普遍融入公眾視角的今天，低碳經(jīng)濟(jì)逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，在此背景下企業(yè)迎合低碳經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵便是優(yōu)化環(huán)境成本會(huì)計(jì)來(lái)達(dá)到低污染低排放高效率的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。低碳經(jīng)營(yíng)是一個(gè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，也是環(huán)境危機(jī)中的自救行為。增加環(huán)境核算可以使企業(yè)更好的符合環(huán)保目標(biāo)的低碳經(jīng)營(yíng)的實(shí)現(xiàn)。基于低碳視角，本文在考慮環(huán)境成本會(huì)計(jì)變化的基礎(chǔ)上提出了幾種提高環(huán)境成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的方法。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì) 環(huán)境成本 碳排放成本

隨時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境和各類資源收到了極大的損耗和破壞，如今世界各國(guó)均在承受不同程度的環(huán)境問(wèn)題。針對(duì)如此嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題，社會(huì)各界都在通過(guò)不同角度對(duì)環(huán)境問(wèn)題的認(rèn)知和解決方式進(jìn)行關(guān)注和研究。其中，低碳經(jīng)濟(jì)理論的出現(xiàn)激發(fā)了環(huán)境成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。本文基于低碳經(jīng)濟(jì)的角度討論了環(huán)境成本會(huì)計(jì)如何從理論走向?qū)嵺`。

2003年2月24日，英國(guó)首相布萊爾發(fā)布了名為《我們未來(lái)的能源-創(chuàng)立低碳經(jīng)濟(jì)》的白皮書(shū)，第一次提出了低碳經(jīng)濟(jì)的概念。哥本哈根世界環(huán)境峰會(huì)之后，我國(guó)政府和各界人士開(kāi)始從各方面關(guān)注低碳經(jīng)濟(jì)。低碳經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是提高能源利用率和清潔能源的使用，核心是能源技術(shù)和制度的創(chuàng)新，其目標(biāo)是延緩全球氣候變化和促進(jìn)人類可持續(xù)發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)的首要任務(wù)是解決舊經(jīng)濟(jì)發(fā)展制度下的環(huán)境污染問(wèn)題，它是能源損耗模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和人類生活方式的新革命，是工業(yè)文明向生態(tài)經(jīng)濟(jì)文明轉(zhuǎn)變的前進(jìn)的一大步。

低碳經(jīng)濟(jì)的內(nèi)核符合中國(guó)新時(shí)代的循環(huán)經(jīng)濟(jì)和節(jié)能減排的戰(zhàn)略發(fā)展要求，“十三五”計(jì)劃中我國(guó)更是出臺(tái)了一系列關(guān)于發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的方案。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，低碳經(jīng)濟(jì)意味著能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整，諸如“碳中和”技術(shù)的應(yīng)用和短期內(nèi)對(duì)環(huán)保投資成本的增加。在低碳經(jīng)濟(jì)的指引和消費(fèi)、政策、市場(chǎng)等各方面因素的驅(qū)使下，企業(yè)會(huì)越來(lái)越主動(dòng)的進(jìn)行節(jié)能減排。通過(guò)采購(gòu)端到生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的全程碳排放控制，企業(yè)可以從上游到下游更好的實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。

環(huán)境成本核算在我國(guó)發(fā)展二十余年，在理論上取得了不俗的成就，但實(shí)踐應(yīng)用的成果卻乏善可陳。對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的持續(xù)推進(jìn)將對(duì)環(huán)境成本核算產(chǎn)生持續(xù)推動(dòng)作用。

強(qiáng)調(diào)環(huán)保問(wèn)題是環(huán)境成本核算的內(nèi)在推動(dòng)力，而現(xiàn)如今環(huán)境成本核算在我國(guó)仍停留在理論階段，低碳經(jīng)濟(jì)獲得重視則給予其付諸實(shí)踐的契機(jī)。在低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)必須時(shí)刻調(diào)整發(fā)展模式、能源結(jié)構(gòu)，不斷更新節(jié)能減排技術(shù)，這些都對(duì)環(huán)境成本核算發(fā)展有積極影響。企業(yè)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)不僅需要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本核算的理論學(xué)習(xí)，而且致力于將其實(shí)踐化也是必不可少的。

低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響需要通過(guò)環(huán)境成本核算反映，需要通過(guò)會(huì)計(jì)方法來(lái)記錄這一變化。由于低碳經(jīng)濟(jì)主要是針對(duì)碳和其他溫室氣體的排放，碳排放相關(guān)事項(xiàng)和其對(duì)氣候的影響則均可歸于環(huán)境事項(xiàng)。與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的成本花費(fèi)則應(yīng)被環(huán)境成本核算記錄。因此，所有與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的成本花費(fèi)均應(yīng)該記錄與環(huán)境成本核算之中，隨著每一個(gè)新增項(xiàng)的記錄，環(huán)境成本核算這一實(shí)踐過(guò)程也將會(huì)逐步完成。

當(dāng)前形勢(shì)下，我國(guó)發(fā)展環(huán)境成本核算的遇到瓶頸的主要原因在于其很難被大多數(shù)企業(yè)接受并應(yīng)用到自身財(cái)務(wù)系統(tǒng)之中，究其根本還是在于很多企業(yè)認(rèn)為將環(huán)境成本核算納入其自身財(cái)務(wù)系統(tǒng)意味著企業(yè)自身將承擔(dān)更多的環(huán)境保護(hù)責(zé)任和更多的成本花銷(xiāo)，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境成本核算的實(shí)踐缺乏應(yīng)有的積極性，甚至有意識(shí)的忽視。然而從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看，以低碳經(jīng)濟(jì)為主流的生態(tài)經(jīng)濟(jì)模式是未來(lái)社會(huì)的大勢(shì)所趨，越早的投入環(huán)境成本核算意味著將來(lái)可以節(jié)省越多的成本和精力。因此，在即將到來(lái)的低碳經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，環(huán)境成本核算這一理論付諸實(shí)踐將變得不可阻擋。

在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，碳排放將成為所有企業(yè)的焦點(diǎn)，而相關(guān)的成本核算同樣將備受關(guān)注。一套科學(xué)的碳排放會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)被建立以實(shí)現(xiàn)碳排放成本的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，然而由于碳分類和計(jì)量的復(fù)雜性，對(duì)碳排放成本的研究處于起步階段，并未形成獨(dú)立的概念框架。雖然碳排放的研究尚未完善，但是正在進(jìn)行，環(huán)境成本核算依然可以根據(jù)研究的不斷深入而進(jìn)行不斷的修訂，建立一個(gè)適用于當(dāng)前碳排放研究進(jìn)度的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以保證環(huán)境成本信息的權(quán)威和完整性是可行的。

環(huán)境成本是一個(gè)與環(huán)境密切相關(guān)的動(dòng)態(tài)擴(kuò)展的概念，當(dāng)外部環(huán)境變化，環(huán)境成本核算也應(yīng)作出相應(yīng)的變化。企業(yè)現(xiàn)存的環(huán)境成本相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)僅包含排污費(fèi)，綠化費(fèi)，補(bǔ)償金和罰金等。若考慮低碳經(jīng)濟(jì)因素，則將增加減少碳排放的相關(guān)成本項(xiàng)目，如碳捕獲和碳隔離的相關(guān)研發(fā)成本，碳減排設(shè)備折舊，碳排放權(quán)交易等。

低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境成本核算是對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的革新與進(jìn)步，也是對(duì)環(huán)境成本核算理論的補(bǔ)充和擴(kuò)展。受低碳經(jīng)濟(jì)的影響，環(huán)境成本內(nèi)容將受到延伸，而環(huán)境成本核算也將在識(shí)別、計(jì)量、收集、分類和報(bào)告等方面相應(yīng)拓展。環(huán)境成本核算和控制的關(guān)鍵在于將企業(yè)的資源、能耗和對(duì)環(huán)境的影響納入體系。當(dāng)以上三方面發(fā)生變化，核算和控制也將變化，則企業(yè)的環(huán)境成本核算應(yīng)發(fā)生一致的變化。

另外，低碳經(jīng)濟(jì)的利益相關(guān)者（如政府和公眾）將更關(guān)心企業(yè)所履行的碳排放義務(wù)和減排措施，因此，企業(yè)環(huán)境成本核算的報(bào)告和信息披露形式也應(yīng)隨之進(jìn)行調(diào)整。

綜上，我們應(yīng)順應(yīng)低碳趨勢(shì)采取相應(yīng)措施發(fā)展環(huán)境成本核算理論與實(shí)踐來(lái)更好的取得生態(tài)經(jīng)濟(jì)成果。首先，建立碳排放控制系統(tǒng)，碳排放本質(zhì)是能源利用問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)從兩方面入手，一是源頭上減少使用，一是排放后提高捕獲效率。因此環(huán)境成本核算需要同時(shí)考慮這兩方面的成本項(xiàng)目;第二，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本核算的理論研究。低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)環(huán)境成本核算系統(tǒng)的重建勢(shì)在必行，這要求更深入有效的環(huán)境成本核算理論成果，為實(shí)際會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改變提供指引;第三，建立并提升相應(yīng)的法律法規(guī)。一個(gè)完善的法律系統(tǒng)可以為環(huán)境成本會(huì)計(jì)的發(fā)展提供土壤，一方面可以為憑單轉(zhuǎn)報(bào)告提供標(biāo)準(zhǔn)化依據(jù)，一方面可以為信息披露的權(quán)威透明性提供保障;第四，加強(qiáng)低碳環(huán)保宣傳與教育。針對(duì)目前許多企業(yè)對(duì)加入環(huán)境成本核算實(shí)踐會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的猶疑，讓企業(yè)真正認(rèn)識(shí)到低碳趨勢(shì)的必然性和現(xiàn)實(shí)性，并意識(shí)到環(huán)境成本核算的實(shí)踐對(duì)未來(lái)發(fā)展的助力，為我國(guó)推廣環(huán)境成本核算實(shí)踐鋪平道路;最后，引入獎(jiǎng)懲機(jī)制。提高環(huán)境意識(shí)，促進(jìn)環(huán)境成本核算的最高效手段即是有效的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)行之有效的榜樣企業(yè)進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，樹(shù)立學(xué)習(xí)典型，并對(duì)頑固企業(yè)進(jìn)行警告和懲罰再教育，在短期內(nèi)形成良好的風(fēng)氣和氛圍。

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