趙 健

（焦作大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 焦作 454003）

做好新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，對(duì)財(cái)政各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步具有非常重要的保駕護(hù)航作用。本文結(jié)合2020年1月13日習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上提出的“將財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等一并作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系重要組成部分”的講話精神，通過開展問卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研，對(duì)新財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了探討，提出了加強(qiáng)新財(cái)會(huì)監(jiān)督的必要性。

1. 新時(shí)代新財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵與外延

（1）內(nèi)涵：新財(cái)會(huì)監(jiān)督是財(cái)政監(jiān)督+財(cái)務(wù)監(jiān)督+會(huì)計(jì)監(jiān)督組成的三位一體“大監(jiān)督”體系。由各級(jí)財(cái)政監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)+預(yù)算單位+社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為監(jiān)督主體，依據(jù)黨和國(guó)家制定的各項(xiàng)法律法規(guī)，對(duì)重大財(cái)稅政策的執(zhí)行落實(shí)情況、財(cái)政預(yù)算資金的規(guī)范管理情況、預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支情況、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為、行政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員執(zhí)業(yè)情況、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面，進(jìn)行的全員、全過程、綜合性的監(jiān)督檢查，確保公共財(cái)政資金的規(guī)范、安全和有效運(yùn)行，確保各項(xiàng)重大財(cái)稅政策的及時(shí)有效地貫徹執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有用。一句話，是為保障國(guó)家財(cái)政政策的貫徹落實(shí)和財(cái)會(huì)管理的有序有效，依法對(duì)相關(guān)主體的財(cái)政財(cái)務(wù)行為所實(shí)施的監(jiān)控、檢查、稽核、評(píng)價(jià)等活動(dòng)。

（2）外延：就新定位而言，新財(cái)會(huì)監(jiān)督屬于“國(guó)家監(jiān)督”,已經(jīng)納入黨和國(guó)家監(jiān)督體系；就監(jiān)督內(nèi)容而言，新財(cái)會(huì)監(jiān)督屬于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”,是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分；就監(jiān)督體系而言，新財(cái)會(huì)監(jiān)督屬于以黨的監(jiān)督為主導(dǎo)，與人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合、密切協(xié)調(diào)、發(fā)揮合力的“聯(lián)合監(jiān)督”。新財(cái)會(huì)監(jiān)督不僅應(yīng)涵蓋原財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)容，而且還應(yīng)涵蓋已經(jīng)移交審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)算單位預(yù)算收支的監(jiān)督、單位內(nèi)控制度監(jiān)督、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督以及會(huì)計(jì)人員職業(yè)監(jiān)督，是國(guó)家新構(gòu)建的 “大財(cái)會(huì)監(jiān)督”和“全員監(jiān)督”;新財(cái)會(huì)監(jiān)督不同于以依法處罰為主的事后審計(jì)監(jiān)督，更多的是以預(yù)算編制是否合法合理、項(xiàng)目資金規(guī)劃和決策是否可行，以防范風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范資金運(yùn)行、提高財(cái)政資金效益為目的的事前“服務(wù)監(jiān)督”;新財(cái)會(huì)監(jiān)督要以整合制定新的《財(cái)會(huì)監(jiān)督法》為依據(jù)，替代正在執(zhí)行的多個(gè)行政規(guī)范條例等，上升為新型的“法律監(jiān)督”;新財(cái)會(huì)監(jiān)督涵蓋的范圍應(yīng)包含一切政府財(cái)政活動(dòng)涉及的領(lǐng)域與環(huán)節(jié)，具體包括對(duì)財(cái)稅政策、財(cái)政管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，對(duì)財(cái)政收支、國(guó)有資產(chǎn)管理情況的監(jiān)督以及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理情況、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督等，其內(nèi)涵和外延及職能、地位要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過原有的財(cái)政監(jiān)督。

2. 新時(shí)代加強(qiáng)新財(cái)會(huì)監(jiān)督的必要性

通過對(duì)焦作市財(cái)政系統(tǒng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行三個(gè)對(duì)月的問卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研，本文認(rèn)為新時(shí)代必須進(jìn)一步強(qiáng)化新財(cái)會(huì)監(jiān)督職能，基于以下理由。

其一，新財(cái)會(huì)監(jiān)督是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的頂層設(shè)計(jì)和重要制度保證。

新時(shí)代黨和國(guó)家現(xiàn)代監(jiān)督體系是黨在長(zhǎng)期執(zhí)政條件下實(shí)現(xiàn)自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高的重要制度保障，是黨確保權(quán)力始終用來為人民謀幸福、為民族謀復(fù)興的關(guān)鍵之舉。習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上指出，要完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系，以黨的監(jiān)督為主導(dǎo)，推動(dòng)人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。習(xí)近平總書記的重要講話對(duì)我國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督的新職能、新定位做出了頂層設(shè)計(jì)，為新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督指明了方向，給財(cái)會(huì)監(jiān)督進(jìn)行了新的政治定位，賦予了新的職能，在我黨和我國(guó)歷史上第一次把財(cái)會(huì)監(jiān)督由過去的部門監(jiān)督上升為國(guó)家監(jiān)督，并且納入到黨和國(guó)家的現(xiàn)代監(jiān)督體系之中，成為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要保證。財(cái)會(huì)監(jiān)督的新職能、新定位決定了財(cái)會(huì)監(jiān)督必須適應(yīng)新形勢(shì)、踐行新理念、扛起新職責(zé)，只能進(jìn)一步加強(qiáng)，不能削弱。各級(jí)財(cái)政財(cái)會(huì)監(jiān)管部門，要率先學(xué)習(xí)習(xí)近平總書記的重要講話精神，激發(fā)認(rèn)真履行財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任、全面提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能的使命和責(zé)任，堅(jiān)定財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的信心和決心，自覺將財(cái)會(huì)監(jiān)督融入黨和國(guó)家監(jiān)督體系，為推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督制度優(yōu)勢(shì)更好轉(zhuǎn)化為治理效能提供有力保障。

調(diào)查問卷題之一,“您認(rèn)為財(cái)政部門作為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的牽頭部門，如何在職能定位方面發(fā)揮作用，推動(dòng)形成財(cái)會(huì)監(jiān)督工作長(zhǎng)效機(jī)制”，收回499份有效答卷統(tǒng)計(jì)分析說明，幾乎超過82%以上的被調(diào)查者認(rèn)為，新的財(cái)會(huì)監(jiān)督應(yīng)在如下方面積極作為，排序依次為：第一，財(cái)會(huì)監(jiān)督仍然具有財(cái)政監(jiān)督和監(jiān)督檢查職能（468份贊同，占比93.79%）；第二，財(cái)政資金使用績(jī)效監(jiān)督是財(cái)會(huì)監(jiān)督部門的重要職能（449份贊同，占比89.98%）;第三，加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段（430份贊同，占比86.17%）;第四，防范財(cái)政業(yè)務(wù)和廉政風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措是加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督（415份贊同,占比83.17%）;第五，重大財(cái)稅政策的落實(shí)是財(cái)會(huì)監(jiān)督職能履行的著力方向（410份贊同,占比82.16%）。多年來的財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)踐也證明，財(cái)會(huì)監(jiān)督的確在促進(jìn)黨中央和國(guó)務(wù)院財(cái)稅政策的貫徹落實(shí)、重大專項(xiàng)資金的使用和發(fā)揮效果、財(cái)政預(yù)決算管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)、財(cái)會(huì)監(jiān)督干部隊(duì)伍建設(shè)等方面發(fā)揮了重大效能。

其二，新財(cái)會(huì)監(jiān)督在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中具有無可替代的新地位和新職能。

本次499份問卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研，幾乎所有的受訪者和發(fā)言者都一致肯定亟待強(qiáng)化新財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查，認(rèn)為新的財(cái)會(huì)監(jiān)督具有的新職能排序?yàn)椋旱谝唬梢杂欣谝?guī)范財(cái)政收支管理（485份贊同，占比97.19%）;第二，有利于加強(qiáng)對(duì)行政單位和企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督（467份贊同，占比93.59%）;第三，有利于提高財(cái)政支出的績(jī)效（445份贊同，占比89.18%）;第四，有利于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，整頓財(cái)稅秩序（427份贊同，占比85.57%）;第五，有利于強(qiáng)化財(cái)稅干部隊(duì)伍建設(shè)（392份贊同，占比78.56%）;第六，最終有利于建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)（300份贊同，占比60.12%）。調(diào)研也深感，近年來，國(guó)內(nèi)、國(guó)際形勢(shì)越發(fā)錯(cuò)綜復(fù)雜，各種突發(fā)事件特別是今年新冠疫情的影響，經(jīng)濟(jì)下行態(tài)勢(shì)進(jìn)一步增大，各級(jí)政府財(cái)政面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)和巨大挑戰(zhàn)，一系列重大減稅降費(fèi)財(cái)稅政策的執(zhí)行落實(shí)，各項(xiàng)精準(zhǔn)扶貧和脫貧攻堅(jiān)、新冠肺炎疫情防控等財(cái)政專項(xiàng)資金的使用情況，財(cái)政資金項(xiàng)目支出與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等，使新財(cái)會(huì)監(jiān)督的任務(wù)更加艱巨，標(biāo)準(zhǔn)更高。各方面要求應(yīng)盡快完善新財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，構(gòu)建財(cái)會(huì)“大監(jiān)督”工作格局，逐步實(shí)現(xiàn)全方位、全過程、全覆蓋的全員監(jiān)督，才能對(duì)公共財(cái)政資金分配和使用的權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督。同時(shí)，要提高財(cái)政資金的使用效益，防范財(cái)政領(lǐng)域出現(xiàn)的財(cái)政業(yè)務(wù)和廉政風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等，都需要進(jìn)一步加強(qiáng)新財(cái)會(huì)監(jiān)督建設(shè)。

另一方面，針對(duì)財(cái)政資金的新財(cái)會(huì)監(jiān)督職能“歸口”問題，到底采取何種模式，伴隨著改革開放的進(jìn)行，也在不斷地調(diào)整和演進(jìn)。新財(cái)會(huì)監(jiān)督完全歸口財(cái)政監(jiān)督，就如同“運(yùn)動(dòng)員”同時(shí)又是“裁判員”一個(gè)道理，是達(dá)不到真正監(jiān)督的目的的。完全歸口審計(jì)、人大等“非財(cái)政部門”監(jiān)督，“非財(cái)政部門”缺乏專業(yè)財(cái)政稅收政策和業(yè)務(wù)以及專業(yè)人才等優(yōu)勢(shì)，也是難以發(fā)揮理想的監(jiān)督效果。目前，中介機(jī)構(gòu)存在審計(jì)監(jiān)督執(zhí)業(yè)環(huán)境尚不成熟，執(zhí)業(yè)質(zhì)量良莠不齊，政府負(fù)擔(dān)的新財(cái)會(huì)監(jiān)督成本代價(jià)大等問題，完全交由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，實(shí)行獨(dú)立的、有償?shù)牡谌奖O(jiān)督，也不現(xiàn)實(shí)。財(cái)政資金的新財(cái)會(huì)監(jiān)督不能歸口財(cái)政一家獨(dú)大監(jiān)督，也不可能歸口“非財(cái)政部門”監(jiān)督，更不可能完全交由第三方獨(dú)立監(jiān)督。歸根到底，對(duì)財(cái)政資金的財(cái)會(huì)監(jiān)督，目前，應(yīng)該采取財(cái)政部門發(fā)揮監(jiān)督的牽頭作用，其他“非財(cái)政部門”財(cái)會(huì)監(jiān)督作為有益補(bǔ)充，多種監(jiān)督共存，但又要避免對(duì)同一單位或者項(xiàng)目，實(shí)行重復(fù)交叉監(jiān)督的模式，比較切合實(shí)際?，F(xiàn)實(shí)情況是，對(duì)公共財(cái)政資金的非財(cái)政部門監(jiān)督大大強(qiáng)化了，而財(cái)政部門對(duì)公共財(cái)政資金運(yùn)行的專業(yè)化財(cái)會(huì)監(jiān)管有所弱化，過分強(qiáng)調(diào)財(cái)政的組織分配財(cái)政資金的專業(yè)職能，使得公共財(cái)政資金在運(yùn)行中產(chǎn)生了不少問題，這不利于推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，特別是有悖于習(xí)近平總書記提出的依法治國(guó)和構(gòu)建完善國(guó)家監(jiān)督體系新時(shí)代思維。

其三，財(cái)政部門的自身優(yōu)勢(shì)決定了財(cái)政部門在新財(cái)會(huì)監(jiān)督中發(fā)揮牽頭作用。

財(cái)政部門最基本的職能是組織和分配財(cái)政資金，財(cái)政資金是各級(jí)政府憑借政治權(quán)力無償?shù)貐⑴c國(guó)民財(cái)富分配，組織滿足社會(huì)公共需要的公共資金。財(cái)政部門是各級(jí)政府財(cái)政資金的組織者、分配者，財(cái)政部門應(yīng)該肩負(fù)起公共財(cái)政資金的分配和使用過程的合法性、合理性和績(jī)效性的檢查和監(jiān)督，保證有限的財(cái)政資源最有效地運(yùn)行，滿足社會(huì)公共需要。因此，財(cái)會(huì)監(jiān)督是財(cái)政部門的職責(zé)所在，履行財(cái)會(huì)監(jiān)督應(yīng)該是財(cái)政部門法定的固有職責(zé)。調(diào)查問卷多選題之一,“您認(rèn)為財(cái)政部門作為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的牽頭部門，如何在履職方式方面發(fā)揮作用，推動(dòng)形成財(cái)會(huì)監(jiān)督工作長(zhǎng)效機(jī)制”，收回499份有效答卷，統(tǒng)計(jì)排序如下：第一，圍繞財(cái)政中心工作加強(qiáng)監(jiān)督檢查，保障重大財(cái)稅法規(guī)政策落到實(shí)處（460份贊同，占比92.18%）;第二，圍繞完善內(nèi)部管理開展內(nèi)控內(nèi)審檢查，構(gòu)建財(cái)政內(nèi)部權(quán)力制約機(jī)制（448份贊同，占比89.80%）;第三，圍繞改善和保障民生開展專項(xiàng)治理，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律（443份贊同，占比88.78%）;第四，檢查地方政府及部門預(yù)決算公開情況、開展非稅收入收繳真實(shí)性檢查、推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，打造“陽光財(cái)政”（436份贊同，占比87.38%）;第五，圍繞重點(diǎn)行業(yè)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序（433份贊同，占比86.77%）。數(shù)據(jù)分析說明，幾乎超過82%以上的被調(diào)查者認(rèn)為各級(jí)財(cái)政部門作為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的牽頭部門應(yīng)在履職方式方面發(fā)揮作用，推動(dòng)形成財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的長(zhǎng)效機(jī)制。調(diào)研活動(dòng)中所有參與交流發(fā)言的代表也一致肯定應(yīng)積極發(fā)揮財(cái)政部門作為財(cái)會(huì)監(jiān)督的牽頭作用。因?yàn)樨?cái)政部門在新財(cái)會(huì)監(jiān)督中具有任何其他國(guó)家監(jiān)督無可替代的自身優(yōu)勢(shì)。一是政策優(yōu)勢(shì)。新財(cái)會(huì)監(jiān)督的根本職能是對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門、各級(jí)預(yù)算單位等執(zhí)行黨和國(guó)家的各項(xiàng)重大財(cái)稅政策情況的監(jiān)督，各級(jí)各類財(cái)政部門是國(guó)家財(cái)稅政策、財(cái)政預(yù)決算政策等各項(xiàng)頂層政策的直接制定者和決策者，熟悉國(guó)家的各項(xiàng)《預(yù)算法》《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，直接參與各級(jí)各類政府預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整以及決算等全過程各環(huán)節(jié)的預(yù)算管理工作，可以借助擁有的制定和熟悉政策的資源優(yōu)勢(shì)，充分開展新的財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查；二是業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)。新財(cái)會(huì)監(jiān)督具有極強(qiáng)的專業(yè)性，不僅要求熟悉財(cái)政預(yù)算和決算等方面的政策，而且還要精通財(cái)政資金分配和使用等財(cái)政資金運(yùn)行的全過程業(yè)務(wù)。財(cái)政部門專門從事各級(jí)政府預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行和決算的編制等，有得天獨(dú)厚的監(jiān)督檢查財(cái)政資金的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)；三是人才優(yōu)勢(shì)。財(cái)政部門擁有一支財(cái)政資金管理的專業(yè)人才隊(duì)伍，不僅熟悉政策，精通各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)，具有財(cái)政預(yù)決算編制、執(zhí)行和監(jiān)管的政策和經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，而且，多年來的財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查，也積累了豐富的偵查違法違紀(jì)行為的技術(shù)手段和方法，特別知曉財(cái)政資金分配過程中違法違紀(jì)行為發(fā)生的環(huán)節(jié)和使用的手段及方法等。四是資源渠道優(yōu)勢(shì)。各級(jí)財(cái)政部門和工作人員，長(zhǎng)期服務(wù)于本地的財(cái)政財(cái)會(huì)管理工作，精通和深諳本級(jí)財(cái)政監(jiān)管的盲區(qū)和短板，能夠結(jié)合本地實(shí)際情況，摸準(zhǔn)治理財(cái)政資金監(jiān)管的藥方子，可以對(duì)癥下藥，這是任何其他國(guó)家監(jiān)管部門沒有的資源渠道優(yōu)勢(shì)。目前，財(cái)政改革已步入深水區(qū)，到了最吃勁的階段，特別需要財(cái)政部門主動(dòng)作為，利用在財(cái)會(huì)監(jiān)管方面的自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮財(cái)政部門新財(cái)會(huì)監(jiān)督的牽頭作用，實(shí)現(xiàn)財(cái)政改革的最終目標(biāo)。