杜涓

就事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度而言，仍然處于探索時期，雖然在財政管理、內(nèi)部控制審計方面的工作有所成效，但是并沒有形成科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，因此事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作需要進(jìn)一步加強。據(jù)相關(guān)人員調(diào)查得知，最近幾年事業(yè)單位出現(xiàn)了項目水平低、賬目作假等問題，致使事業(yè)單位的發(fā)展受到了限制。于事業(yè)單位而言，如果出現(xiàn)了負(fù)面影響，不僅會限制事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，而且會限制我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此在事業(yè)單位發(fā)展的過程中，需要將內(nèi)部控制制度不斷完善。

事業(yè)單位改革進(jìn)入深水區(qū)，面臨各種各樣的困難和挑戰(zhàn)。一方面，盡管我國事業(yè)單位的財政收入水平在逐年遞增，但是事業(yè)單位也出現(xiàn)了諸如貪污腐敗、工作態(tài)度散漫、內(nèi)部信息溝通不暢等問題，這些問題的存在也表明事業(yè)單位當(dāng)前缺乏一套嚴(yán)格健全的內(nèi)部控制機(jī)制，極大的制約了事業(yè)單位的未來發(fā)展，使其無法為社會公眾提供滿意的服務(wù)。因此，為了切實提高事業(yè)單位的服務(wù)水平和服務(wù)效率，提高社會公眾對我國事業(yè)單位的滿意度，應(yīng)當(dāng)盡快提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，加強單位內(nèi)部風(fēng)險的事前預(yù)防和事后控制。

事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題

內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一的規(guī)范

于不同的事業(yè)單位而言，其具有不同的內(nèi)部控制理念，因此制定出的內(nèi)部控制制度也有所不同。在制定內(nèi)部控制制度時，由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，致使單位制定出的內(nèi)部控制制度與單位的實際情況不符，大部分內(nèi)部控制制度缺乏可行性。在內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，事業(yè)單位沒有把握好內(nèi)部控制的重點，因此并未進(jìn)入到全面風(fēng)險管理的階段。此外，管理人員在內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，沒有明確相應(yīng)的管理理念，在內(nèi)部控制制度中并未納入獎懲分明的管理體系，一定程度上給事業(yè)單位的管理造成了不利影響。由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度缺乏規(guī)范性，使內(nèi)部控制制度的作用難以充分發(fā)揮。

內(nèi)部控制環(huán)境中出現(xiàn)的問題

內(nèi)部控制環(huán)境中存在相應(yīng)的問題，會對內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響?，F(xiàn)階段可以保證人員的學(xué)歷素質(zhì)，但是管理專業(yè)的人才相對較少，部分單位甚至沒有專業(yè)的管理人才，因此缺乏先進(jìn)的內(nèi)部控制理念，在此背景下，內(nèi)控環(huán)境相對較差。相關(guān)人員對現(xiàn)階段事業(yè)單位的實際工作情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)與財政是兩個獨立的部門，管理歸入到部門當(dāng)中，財政部門只負(fù)責(zé)劃撥資金，至于經(jīng)費的使用情況與財政部門無關(guān)，由項目的負(fù)責(zé)人管理資金，在這種工作環(huán)境以及工作意識下難以建立起科學(xué)的內(nèi)部控制制度，因此諸多事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度只是流于形式。

缺乏風(fēng)險控制的意識

首先，缺乏風(fēng)險意識。事業(yè)單位作為公共部門，其主要職能就是管理政府公共資金，因為不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，也不會出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險。正因為如此，事業(yè)單位在風(fēng)險管理過程中容易忽視了政治風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，也缺乏識別和控制風(fēng)險的能力，在內(nèi)部控制建設(shè)工作方面缺乏大局觀和全局觀。

其次，缺乏完善的風(fēng)險評估體系。單位領(lǐng)導(dǎo)并不了解各類風(fēng)險的內(nèi)涵，只注重自身政績，并未充分意識到單位內(nèi)部控制工作的重要性，將大量資源用于發(fā)展公共事業(yè)，認(rèn)為只需要財務(wù)核算部門來完成內(nèi)部控制建設(shè)工作即可，在盲目擴(kuò)大業(yè)務(wù)管理范圍、權(quán)力范圍和編制范圍的過程中，忽視了對風(fēng)險的識別和防控，也缺乏完善的風(fēng)險控制機(jī)制和制服執(zhí)行機(jī)制，最終導(dǎo)致本單位面臨著較大的風(fēng)險隱患。

最后，風(fēng)險控制水平較低。正是因為單位缺乏內(nèi)部風(fēng)險控制能力，導(dǎo)致單位無法合理分配公共財政資源，不合理的財政資金配置方案，存在濫用職權(quán)和事業(yè)尋租的問題。關(guān)鍵節(jié)點的干部們利用財政資金的配置權(quán)放大了自己的權(quán)力范圍，產(chǎn)生了大量的尋租手段。正是由于缺乏內(nèi)部控制意識，而導(dǎo)致本單位的一系列重大經(jīng)濟(jì)決策與實際業(yè)務(wù)脫節(jié)，導(dǎo)致單位面臨著巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

提高事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險控制的措施

建立健全內(nèi)部控制制度

從內(nèi)部控制制度的構(gòu)建環(huán)境來看，為了建立起完善的內(nèi)部控制制度，可以從以下幾方面入手：第一，相關(guān)人員需要明確內(nèi)部控制制度建立的重要性，內(nèi)部控制制度的有效建立，不僅可以保證事業(yè)單位的逐步發(fā)展，而且可以為我國事業(yè)做出有力的貢獻(xiàn)。

第二，掌握內(nèi)部控制制度建設(shè)的需求，保證該制度與事業(yè)單位的發(fā)展需求相符，在這過程中，事業(yè)單位也應(yīng)該創(chuàng)設(shè)出有利于內(nèi)部控制制度建設(shè)的環(huán)境，通過內(nèi)部控制制度的有效落實，使事業(yè)單位各個層面的建設(shè)工作逐步加強。

第三，適時更新內(nèi)部控制制度的相關(guān)信息。大部分事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度并不完善，相關(guān)人員需要根據(jù)內(nèi)部控制制度的信息，將內(nèi)部控制制度不斷完善，從而使內(nèi)部控制制度的實施標(biāo)準(zhǔn)逐漸提高。

第四，掌握內(nèi)部控制制度建立的實施目標(biāo)。于內(nèi)部控制制度而言，該建設(shè)工作是為了將事業(yè)單位的發(fā)展水平不斷提高，因此事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過程中，需要充分考慮事業(yè)單位的發(fā)展情況，從而將內(nèi)部控制制度的地位不斷提高。

建立財務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理平臺

事業(yè)單位需要充分利用先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將該技術(shù)與管理體系有效結(jié)合，從而創(chuàng)建出完善的財務(wù)管理信息平臺。事業(yè)單位普遍建立了網(wǎng)絡(luò)信息平臺，在該平臺中會更新事業(yè)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，而建設(shè)財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)體系逐漸成為大勢所趨，有助于財務(wù)管理人員根據(jù)項目的進(jìn)展情況，對使用的項目經(jīng)費進(jìn)行評估。建立財務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理平臺，可以在該平臺中適時更新的相關(guān)數(shù)據(jù)，在一定程度上保證了數(shù)據(jù)的真實性，使事業(yè)單位的財務(wù)情況變得更加透明公開。在建設(shè)財務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理平臺的過程中，不僅需要將傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式進(jìn)行改變，而且控制了事業(yè)單位在財務(wù)管理體系方面的投入。

做好識別風(fēng)險準(zhǔn)備工作

風(fēng)險識別工作實質(zhì)上就是找到單位各項工作中存在的異常現(xiàn)象，或者單位日常業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)的損失。管理層在日常管理工作中應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行頻繁的溝通與交流，加強對業(yè)務(wù)部門各項工作的監(jiān)督與管理，管理層的工作人員也應(yīng)當(dāng)具備基本的風(fēng)險意識；管理層在針對各部門的內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督與管控時，應(yīng)當(dāng)做好對風(fēng)險的實時跟蹤工作；內(nèi)部審計部門在審計活動中需要對部門的業(yè)務(wù)流程和各項制度進(jìn)行風(fēng)險評估，并結(jié)合其風(fēng)險評估結(jié)果給出相應(yīng)的風(fēng)險控制意見；業(yè)務(wù)部門在單位的日常經(jīng)濟(jì)活動中一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)及時上報給管理層，管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險的評估結(jié)果給出相應(yīng)的應(yīng)對風(fēng)險的對策。

提升風(fēng)險分析能力

事業(yè)單位只有建立完善的風(fēng)險評估機(jī)制，才能夠切實提升自己的風(fēng)險分析能力，科學(xué)的評估內(nèi)外部風(fēng)險，才能根據(jù)評估結(jié)果選擇針對性的應(yīng)對措施，減少風(fēng)險對事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)帶來的損失。構(gòu)建完善的風(fēng)險評估機(jī)制，首要工作就是說你單位中的各項業(yè)務(wù)流程，確定每一個工作節(jié)點中出現(xiàn)的風(fēng)險點，并且對每一個風(fēng)險點進(jìn)行識別和分析，找到單位各項工作中存在的潛在風(fēng)險，并提出針對性的風(fēng)險應(yīng)對策略。

從事業(yè)單位風(fēng)險評估的內(nèi)容來看，主要包括設(shè)置崗位、制度建設(shè)等方面的風(fēng)險，除此以外，事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險評估過程中還應(yīng)當(dāng)關(guān)注具體的業(yè)務(wù)風(fēng)險，例如政府采購業(yè)務(wù)、建設(shè)項目立項、收支流程和合同訂立等業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險。在風(fēng)險分析過程中，可以對單位的財務(wù)報表進(jìn)行分析，也可以結(jié)合關(guān)鍵文件查閱法、面談法、現(xiàn)場調(diào)查法等方法，強化單位的風(fēng)險分析能力。

于事業(yè)單位而言，需要認(rèn)識到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，對內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題進(jìn)行全面分析，制定出科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度建設(shè)策略，從而使內(nèi)部控制制度的建設(shè)不斷完善，使內(nèi)部控制制度的科學(xué)性得到有效保障，以期推進(jìn)事業(yè)單位的不斷發(fā)展。

（天津市海河管理中心）