段愛平

房產(chǎn)行業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)。近年來我國房地產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)了爆發(fā)式的發(fā)展，為了能夠保證我國房地產(chǎn)行業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，國家從稅收角度不斷加強了房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管。面臨這種形勢，房地產(chǎn)企業(yè)做好稅務風險管理已經(jīng)成為一種趨勢，也是面臨新形勢下沉重稅務負擔、嚴格調控政策的有效應對手段，更是房地產(chǎn)企業(yè)在新形勢下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然需求。本文主要針對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險管理問題進行探討。

隨著我國房產(chǎn)行業(yè)的進一步改革深化，商品房制度在市場經(jīng)濟條件下取得繁榮發(fā)展，而且也推動了我國國民經(jīng)濟的增長。在當前我國各地區(qū)的國民生產(chǎn)總值中，房地產(chǎn)行業(yè)的占比越來越大。而且從2010年開始，國家針對土地增值稅清算過程中的確認收入問題進行明確，對于房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除問題進行進一步細化。隨后出臺的各項房地產(chǎn)調控政策使得房產(chǎn)企業(yè)資金回籠受到嚴重影響。在這種形勢下，房地產(chǎn)企業(yè)不斷強化稅務風險管理勢在必行。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務管理分析

房地產(chǎn)企業(yè)稅務管理變被動為主動

通常情況下企業(yè)稅務管理工作比較被動，我國大多數(shù)企業(yè)在早期僅僅將稅務管理作為一種口號，與稅務機關之間的稅務業(yè)務交涉進展非常緩慢，納稅申報以及后期稅務稽查等所需資料都處在被動狀態(tài)下，從而給企業(yè)帶來很多稅務業(yè)務方面的麻煩。在企業(yè)逐步實現(xiàn)規(guī)范化管理的形勢下，稅務管理工作也逐漸走出傳統(tǒng)模式下的被動管理狀態(tài)，逐漸演變?yōu)橐韵氯N管理模式：第1種管理模式為企業(yè)自行管理。企業(yè)通過設置財務部門，并聘請會計人員來進行企業(yè)財務及稅務管理；稅務風險防范意識強的企業(yè)會設置單獨于財務部門的稅務部門，并聘請稅務人員來進行企業(yè)稅務管理，但企業(yè)聘請會計人員及稅務人員往往因為綜合素質不夠，導致稅務管理工作不能達到預期效果；第2種管理模式是企業(yè)設置財務及稅務部門并聘請專業(yè)稅務師事務所。日常稅務事項由企業(yè)內部稅務部門進行處理，對于專業(yè)性較強事項由稅務師事務所提供專業(yè)建議供企業(yè)抉擇，并由其定期對企業(yè)稅務事項進行審核及鑒證。第3種管理模式是聘請專業(yè)稅務管理機構。這些專業(yè)機構稅務管理人員往往具有較強專業(yè)性、人員素質高，而且與稅務機構能構建起良好人脈關系，能針對企業(yè)的稅務問題進行合理管理。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，上述三種管理模式各有利弊，部分中小企業(yè)往往受限于自身經(jīng)濟實力及稅務風險意識，一般采取第1種模式或第2種模式。房地產(chǎn)企業(yè)由于涉及的稅種較多，稅負較重，稅務風險較大，因此通常會采取自行建立稅務管理部門的管理方法。積極主動培養(yǎng)自身的稅務管理人才對企業(yè)長遠發(fā)展有積極促進作用，能夠為企業(yè)節(jié)約大量管理成本；

房地產(chǎn)企業(yè)稅務管理水平低

我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務管理工作開展較晚，整體發(fā)展很慢，因此實際管理水平有限。在早期的稅務管理工作中，大部分企業(yè)的稅務管理目標是有效確定納稅成本，甚至會通過違法行為來達到目標，導致企業(yè)付出沉重代價；在中期階段，企業(yè)在追求控制納稅成本的同時，也會充分考慮違規(guī)成本，針對企業(yè)納稅事項提出多種稅務管理方案，并從中選擇最優(yōu)方案；在房地產(chǎn)企業(yè)稅務的發(fā)展后期，企業(yè)稅務管理也逐步趨于成熟，這階段企業(yè)的稅務管理工作不僅需要追求納稅成本的最低化，而且還要對稅務風險進行充分考慮，通常都會設立相應預警機制，并不斷強化與稅務機關的溝通交流。但是房地產(chǎn)行業(yè)本身面臨的稅務環(huán)境非常復雜，因此，控制納稅成本仍然是很多房地產(chǎn)企業(yè)稅務管理的主要目標，導致整體社會管理水平低下。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務管理合規(guī)性較低

在整個房地產(chǎn)行業(yè)中，稅務管理合規(guī)性較低已經(jīng)成為行業(yè)內部比較普遍的情況，而且房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)歷來都被認為是暴利行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務稅種幾乎涉及了所有稅法規(guī)定稅種并且稅基較大，這也是很多房地產(chǎn)企業(yè)不擇手段尋找法律空隙，來開展所謂“稅務管理”的主要原因。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅務籌劃的主要目的是讓企業(yè)盡量少交稅或者是不交稅。從理論層面來看，稅收籌劃完全合理合法，但是在進行稅務籌劃的過程中非常容易出現(xiàn)觸犯我國稅法的行為，從而使企業(yè)在稅務管理工作中經(jīng)常出現(xiàn)違法行為。

房地產(chǎn)企業(yè)完善稅務管理的措施

完善內部稅務管理體系

（1）自覺遵守我國稅務法律法規(guī)。企業(yè)在針對內部稅務管理工作進行強化的過程中，首先必須要對我國稅法進行充分了解，要充分認識到依法辦稅的重要性，及時繳納稅款，要主動、自覺維護稅法的嚴肅性。企業(yè)在進行稅務管理過程中，尤其是進行稅收籌劃的過程中，首先應該保證稅收籌劃工作的合理合法性，堅決杜絕出現(xiàn)打法律“擦邊球”的行為出現(xiàn)，也要杜絕出現(xiàn)故意隱瞞稅基、故意拖延繳稅等行為，進而來有效避免出現(xiàn)偷稅漏稅的違法避稅行為。

（2）構建專門稅務管理部門。在條件允許的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)應該充分結合國家對稅務管理工作的相關指導原則，在企業(yè)內部設置專門的稅務管理部門，同時為稅務管理部門配備具備專業(yè)素質水平高、業(yè)務能力精的稅務管理人員。企業(yè)要制定稅務人員的培訓學習計劃及方案。企業(yè)內部定期進行學習及業(yè)務探討，盡可能參與一些專業(yè)機構的培訓學習，同時積極參與到各級稅務機關開展的稅務管理工作培訓中，充分把握好國家的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)納稅的統(tǒng)一籌劃和管理，最大程度減輕企業(yè)稅務負擔、降低企業(yè)的稅務風險。

（3）做好內部部門協(xié)調和風險防范。房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動內容非常廣泛，納稅人和征稅對象也存在較大差異，而且不同情況下所適用的稅收法律和政策也具有明顯差別，因此企業(yè)在實際發(fā)生納稅業(yè)務之前，要加強與內部各經(jīng)營活動部門的協(xié)同，實現(xiàn)各項業(yè)務活動開展的科學安排，適用稅法允許最優(yōu)納稅方案。企業(yè)稅務管理人員要積極參與到企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，在規(guī)劃、設計、確定方案、簽訂合同等每一事項前，將稅務管理融入其中，使企業(yè)能綜合考慮各種情況做出最利于企業(yè)的決策。具備一定經(jīng)濟實力的企業(yè)可以設置專門稅務風險管理部門，針對企業(yè)項目運營過程中可能存在的各種風險不斷強化管理，真正做到稅務風險的事前管理、事中管理和事后管理全覆蓋。

強化企業(yè)外部稅務管理

（1）建立高效房地產(chǎn)稅收征管組織體系。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說稅務管理水平的全面提升過程中稅收征管體系的構建是非常重要的一項因素，我國稅收管理實施細則中對國家稅務總局工作職責進行明確界定，其主要負責制定出全國的稅收管理系統(tǒng)，從整體層面對全國稅收管理系統(tǒng)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，同時制定出系統(tǒng)性稅收征收執(zhí)行技術標準和相關實施辦法，各級地方政府應該以國家出臺技術標準和實施辦法為基準，結合當?shù)囟悇諣顩r來構建起適用于本地區(qū)的稅務管理系統(tǒng)，并全面推動稅務管理實現(xiàn)信息化，在此基礎上，才能夠實現(xiàn)我國稅務管理水平的全面提升。房地產(chǎn)企業(yè)也應該充分借助稅務管理信息化平臺，挑選既具備房地產(chǎn)工作經(jīng)驗且具有房地產(chǎn)稅收管理經(jīng)驗的專業(yè)工作人員來不斷強化房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理力度。

（2）完善房地產(chǎn)企業(yè)稅務征管輔助制度。房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管范圍非常廣，必須要實現(xiàn)多部門合作才能高效完成。因此首先必須要建立起更加完善的財務管理制度，房產(chǎn)本身就屬于一種財產(chǎn)，因此針對房產(chǎn)移交環(huán)節(jié)企業(yè)必須要進行清晰登記，并將房產(chǎn)位置、房產(chǎn)面積等項目包括在內，同時要將其錄入到相關管理系統(tǒng)中，為后續(xù)的房產(chǎn)清查和管理提供便利。其次，要構建起更加合理的房地產(chǎn)定價機制。為了有效避免出現(xiàn)房產(chǎn)內部交易現(xiàn)象，應該進一步制定出更加合理、更加完善的房產(chǎn)定價機制，同時針對房地產(chǎn)企業(yè)定價制定出科學的申報制度。

（3）加強稅收法律法規(guī)宣傳。作為稅法制定應該要具備較高水平的法律知識。如果制定稅法不具備較強統(tǒng)籌性，在稅法頒布之后，一些企業(yè)稅務管理人員不能夠對稅法的具體細則進行準確理解，從而給企業(yè)稅務管理工作帶來難度。在這種情況下，必須要進一步加強稅法規(guī)定的宣傳工作，同時詳細針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及建設單位應納稅種計算方式、納稅期限、納稅申報等相關問題，充分利用案例方式強化宣傳，讓企業(yè)能夠通過校方來更加簡單地開展納稅管理。

結束語

總而言之，目前我國房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中仍然面臨著較為嚴重的稅務風險問題。而房地產(chǎn)行業(yè)由于本身涉及的稅務范圍非常廣，稅務風險控制難度大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應該結合發(fā)展實際狀況，不斷強化內部審計監(jiān)督，不斷強化內部稅務風險管控，這樣才能全面提升稅務管理水平。

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