劉焱 國投甘肅小三峽發(fā)電有限公司

面對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，傳統(tǒng)行業(yè)相比新興行業(yè)而言雖然發(fā)展較為成熟，但同時(shí)也面臨著市場飽和的競爭壓力以及許多問題的長期積累，所以在新的市場形勢下傳統(tǒng)行業(yè)類企業(yè)更需要更新經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展理念，配套的內(nèi)部控制建設(shè)也是必不可少的。因?yàn)閮?nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展有著諸多方面的價(jià)值，通過推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化建設(shè)來提升企業(yè)核心競爭力，以在市場中實(shí)現(xiàn)長效發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性

（一）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控管理實(shí)施的重要內(nèi)容

內(nèi)控管理作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展布局的內(nèi)在需求，應(yīng)堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的重要效能，在管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)中，為內(nèi)部管理實(shí)施，創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境條件。一方面，內(nèi)部審計(jì)能夠從審計(jì)的維度，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，提升內(nèi)部控制效能；另一方面，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施中，能夠通過評(píng)價(jià)與審計(jì)的有效導(dǎo)入，促進(jìn)內(nèi)控管理效能的提升，也進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理、戰(zhàn)略發(fā)展布局中的重要作用。因此，企業(yè)要在內(nèi)部審計(jì)建設(shè)中形成良好的環(huán)境條件，為企業(yè)深化發(fā)展、推進(jìn)內(nèi)控管理建設(shè)，提供切實(shí)有效保障。

（二）內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營管理構(gòu)建的內(nèi)在需求

現(xiàn)代企業(yè)在多元化的經(jīng)營環(huán)境中，深入開展內(nèi)部審計(jì)工作，能夠?yàn)榻?jīng)營管理的有效優(yōu)化，創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境條件。內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)管管控為導(dǎo)向，為企業(yè)經(jīng)營管理的優(yōu)化與調(diào)整，提供有力支撐。特別是經(jīng)營管理機(jī)制的構(gòu)建，需要內(nèi)部審計(jì)的有效導(dǎo)入，保障企業(yè)健康有序的經(jīng)營管理環(huán)境。因此，從經(jīng)營管理的角度而言，內(nèi)部審計(jì)能夠從發(fā)展的維度空間，通過專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等的有效實(shí)施，為企業(yè)經(jīng)營管理優(yōu)化環(huán)境，更好地推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理的科學(xué)實(shí)施。面對新的市場環(huán)境，要在高效、科學(xué)的經(jīng)營管理中，盤活企業(yè)發(fā)展活力，以更好地提升市場競爭力，獲得市場發(fā)展空間。

二、企業(yè)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)不清晰

雖說內(nèi)部控制工作開展的最終目的是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，但是其目的也是建立在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)基礎(chǔ)之上。很多企業(yè)僅僅知道工作目標(biāo)是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，卻沒有將目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。因?yàn)楫吘蛊髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理涉及很多環(huán)節(jié)和事項(xiàng)，過于籠統(tǒng)的工作目標(biāo)無法切實(shí)指揮各項(xiàng)工作有序開展。所以，在實(shí)際工作中企業(yè)即使認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，也制定了健全的相關(guān)制度，但是如果工作目標(biāo)不清晰，缺乏具體的流程指引，就會(huì)使得整體工作推進(jìn)缺乏了主心骨。如此一來，企業(yè)由于目標(biāo)不清晰，可能最終會(huì)導(dǎo)致工作成為徒勞、浪費(fèi)資源，不僅無法防范風(fēng)險(xiǎn)甚至可能會(huì)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制制度未能做到與時(shí)俱進(jìn)

經(jīng)過多年的發(fā)展，傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作已經(jīng)相對比較成熟，也能通過有效執(zhí)行幫助企業(yè)更好地開展管理，但是企業(yè)生存的環(huán)境，不管是外部宏觀環(huán)境還是內(nèi)部微觀環(huán)境均是在不斷變化的，尤其是在如今技術(shù)更迭加快、事物發(fā)展迅速地時(shí)代。所面臨環(huán)境的變化就使得企業(yè)的工作流程以及工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也會(huì)發(fā)生變化，如若企業(yè)的內(nèi)部控制制度未能夠與環(huán)境變化更新保持同步性，則就失去了其存在的價(jià)值，也無法發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有的功效。實(shí)際工作中，也確實(shí)有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)沒有做到量體裁衣、與時(shí)俱進(jìn)，有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度脫離了實(shí)際情況，不具有可執(zhí)行性；有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度長期不做調(diào)整，無法及時(shí)根據(jù)變化來推陳出新；這樣的內(nèi)部控制對于企業(yè)來說等同于廢紙。

（三）內(nèi)部審計(jì)的職能范圍太過局限

現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍太過局限，企業(yè)需要審計(jì)的環(huán)節(jié)很多，不僅是資產(chǎn)、賬務(wù)、責(zé)任，資金對于企業(yè)的重要性如血液一般，那么企業(yè)資金的使用更要合理，要加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，由于資金的流動(dòng)性過大，使用具有特殊性。企業(yè)對于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)工作要加以重視，因?yàn)樵黾邮找媸瞧髽I(yè)發(fā)展的根本目標(biāo)。盡管與以前相比，管理者也注意到了這方面的審計(jì)，但是沒有把握好內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，從財(cái)務(wù)資金審計(jì)工作可以看出，目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能范圍狹窄，只能起到監(jiān)督的作用，而內(nèi)部審計(jì)的職能還有很多，例如檢驗(yàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，招投標(biāo)過程的管控，這些重要的職能根本沒有充分地發(fā)揮出來，這樣的內(nèi)部審計(jì)是不完整的，是對內(nèi)部審計(jì)資源的一種無形浪費(fèi)。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不佳

全面地落實(shí)和實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作，是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，那么為審計(jì)工作創(chuàng)建良好的內(nèi)審環(huán)境是關(guān)鍵所在，有些企業(yè)的管理者認(rèn)為，把太多的精力放在審計(jì)上，會(huì)影響員工的正常工作，并且分散精力，會(huì)在一定程度阻礙企業(yè)的發(fā)展，但是內(nèi)審人員在權(quán)限上如果受到局限，那么審計(jì)的職能和作用于企業(yè)的監(jiān)督里也會(huì)大大地減弱，企業(yè)經(jīng)營就無法正常進(jìn)行，由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不佳，制約了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。企業(yè)需要重視自身的發(fā)展，才可以創(chuàng)建良好的內(nèi)審工作環(huán)境，這個(gè)問題恰恰也是容易被忽略的問題，進(jìn)而造成了內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不佳。

（五）審計(jì)工作模式落后

部分企業(yè)仍遵循傳統(tǒng)審計(jì)工作模式，缺乏對數(shù)據(jù)的綜合利用與分析，在人工審計(jì)模式下數(shù)據(jù)來源有限、數(shù)量較少，難以精準(zhǔn)定位企業(yè)問題，內(nèi)部審計(jì)工作效率較低；還有部分企業(yè)未能結(jié)合自身管理情況進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)和引進(jìn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件缺乏適用性，且更新升級(jí)速度較慢，難以滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需求。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控管理中的具體應(yīng)用及優(yōu)化

（一）完善內(nèi)部審計(jì)體系

企業(yè)要注意完善內(nèi)部審計(jì)體系，改善內(nèi)部審計(jì)工作的方式，加大內(nèi)部審計(jì)工作的力度，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。首先，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和實(shí)際需求，制定審計(jì)工作計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類、預(yù)警和監(jiān)控，對企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、部門可能出現(xiàn)的問題做好預(yù)警和管理工作，使內(nèi)部審計(jì)工作成為“治未病”的手段。

（二）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部控制的執(zhí)行力

優(yōu)化內(nèi)部控制，發(fā)揮最大功效的前提是設(shè)定的工作得到了真正貫徹執(zhí)行，確保執(zhí)行過程中既沒有簡化也沒有弱化，也沒有敷衍了事的現(xiàn)象，這就需要監(jiān)督和考核機(jī)制的支持支撐。

一是，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，做好對自身工作的監(jiān)督。企業(yè)通過對各項(xiàng)內(nèi)部控制工作開展情況進(jìn)行全時(shí)段全方位的監(jiān)控，來掌握其具體執(zhí)行效果，以及執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差或錯(cuò)誤，是否存在瀆職等現(xiàn)象，進(jìn)而可以最快速度解決這些絆腳石，促進(jìn)內(nèi)部控制制度地高效執(zhí)行。

二是，要落實(shí)考評(píng)工作的科學(xué)客觀及執(zhí)行到位。在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、完善內(nèi)部控制制度的背景下，企業(yè)應(yīng)通過考評(píng)機(jī)制來提高所有人員的內(nèi)控意識(shí)，通過對各個(gè)崗位職責(zé)履行情況的監(jiān)督考評(píng)，讓其有危機(jī)意識(shí)，真正按照崗位職責(zé)履職，避免應(yīng)付了事。同時(shí)按期通報(bào)考評(píng)結(jié)果，并做好溝通反饋，以此提升全員內(nèi)控意識(shí)，將其貫徹到工作各個(gè)細(xì)節(jié)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性

獨(dú)立性和客觀性既是內(nèi)部審計(jì)人員的基本要求，也是內(nèi)部審計(jì)工作中最困難的部分。獨(dú)立性和客觀性要求內(nèi)部審計(jì)工作人員必須對企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行公平公正的審計(jì)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求、不受外界因素干擾地開展工作，保持獨(dú)立的工作狀態(tài)，這樣才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題，并提出合理有效地解決方案。中小型企業(yè)為了保證內(nèi)部審計(jì)部門的相對獨(dú)立，必須要自上而下認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，讓內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和管理職能得到充分的發(fā)揮，從簡單的找出問題、找出漏洞到給企業(yè)管理提出建設(shè)性意見，這就需要企業(yè)給內(nèi)部審計(jì)部門和人員相應(yīng)的權(quán)利，幫助他們充分利用現(xiàn)有的審計(jì)資源，識(shí)別、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)發(fā)展提供合理建議

內(nèi)部審計(jì)人員可以利用對國家政策、法律法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營流程比較熟悉的優(yōu)勢，同時(shí)借助互聯(lián)網(wǎng)，大數(shù)據(jù)，在全世界范圍內(nèi)了解先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和即時(shí)的經(jīng)濟(jì)信息，客觀公正地為管理層制定戰(zhàn)略決策提供堅(jiān)實(shí)數(shù)據(jù)支持，在企業(yè)發(fā)展過程中切實(shí)發(fā)揮好參謀作用。內(nèi)部審計(jì)還可以利用對國家政策和企業(yè)情況接觸面廣的優(yōu)勢，及時(shí)發(fā)現(xiàn)下屬單位或有關(guān)部門存在的普遍性問題，及時(shí)、客觀地向高層管理者提出合理的審計(jì)建議，對管理的欠缺環(huán)節(jié)開展審計(jì)延深調(diào)查，為管理層提供進(jìn)一步的建設(shè)性意見，發(fā)揮上下之間溝通信息的紐帶作用，從而達(dá)到完善和規(guī)范企業(yè)管理的目的，真正成為企業(yè)管理者的參謀。

（五）及時(shí)糾偏，確保企業(yè)決策合規(guī)

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營合理發(fā)展和企業(yè)健康運(yùn)行中發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的作用，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)重要職能部門，自始至終圍繞“規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展、保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)”的中心任務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)偏離目標(biāo)的傾向并予以糾正，確保企業(yè)在提高自主創(chuàng)新能力的過程中不出現(xiàn)違反國家法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度的問題，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上不斷推動(dòng)和優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)高效使用，在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮主力軍的作用，內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)對國有企業(yè)對黨和國家重大方針政策的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，特別是對涉及“三重一大”等相關(guān)事項(xiàng)決策過程的規(guī)范性重點(diǎn)監(jiān)督檢查。

（六）發(fā)揮內(nèi)審價(jià)值，推動(dòng)內(nèi)部控制效用提升

一是，設(shè)立并保障內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。企業(yè)如果條件允許應(yīng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或機(jī)構(gòu)，或是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。同時(shí)要將內(nèi)部審計(jì)的歸屬關(guān)系獨(dú)立化，確保其不受企業(yè)內(nèi)部管理者或是某個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)指揮，從而提高內(nèi)審工作的客觀獨(dú)立性，不會(huì)因外來壓力而影響內(nèi)審結(jié)果，使得審計(jì)結(jié)果更具參考意義。

二是，不斷提升內(nèi)部審計(jì)部門相關(guān)人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其價(jià)值的必要條件是所執(zhí)行的審計(jì)活動(dòng)和出具的審計(jì)結(jié)果是真實(shí)且有效的，這不僅需要內(nèi)審人員有較高的職業(yè)道德，同時(shí)還需要有豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。因此企業(yè)要重視內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)的不斷提升，以便能夠更高效更專業(yè)的開展審計(jì)活動(dòng)。

（七）強(qiáng)化內(nèi)控，堵塞企業(yè)管理漏洞

內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層牽頭，全體員工共同實(shí)施，是國有企業(yè)一項(xiàng)十分重要的管理工作，堅(jiān)持在國有企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)全面控制，可以有效促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的健康有序的進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提高國有企業(yè)治理水平，增強(qiáng)在其國際市場的競爭力。通過內(nèi)部審計(jì)事前的制度約束，事中的過程監(jiān)督，事后的分析評(píng)價(jià)，以及把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有效的結(jié)合，可以有效避免因企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行和過程監(jiān)督檢查不到位，而導(dǎo)致的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、暗箱操作、國有資產(chǎn)受損等重大違反國家法律行為的出現(xiàn)。確保將企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)外部市場風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、外部政治風(fēng)險(xiǎn)等。通過內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面、持續(xù)、合適的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，如：發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在缺陷，要結(jié)合實(shí)際情況持續(xù)改進(jìn)，對其形成原因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出審計(jì)意見，在偏離內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的范圍時(shí)，能夠通過審計(jì)職業(yè)判斷力，采用審計(jì)專業(yè)手段，在第一時(shí)間作出正確反應(yīng)，糾正偏差，解決問題。從而最大限度地堵塞企業(yè)在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略企圖與經(jīng)營目標(biāo)過程中存在的企業(yè)管理漏洞，消除其不確定性管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)是國有企業(yè)高質(zhì)量健康發(fā)展不可缺少的重要監(jiān)督者，我們要充分認(rèn)識(shí)其重要性，主動(dòng)承擔(dān)起企業(yè)戰(zhàn)略決策、重大措施、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)質(zhì)量分析等方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，不斷提高企業(yè)的管理水平。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視。企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，依據(jù)企業(yè)發(fā)展情況加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提升企業(yè)競爭力及經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)，要充分利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)作為背景，進(jìn)一步總結(jié)優(yōu)秀國有企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)新思路和方式方法。通過對企業(yè)自身歷史和現(xiàn)狀進(jìn)行縱向深度對比分析，找出企業(yè)存在的優(yōu)勢與不足。通過國際間企業(yè)的橫向?qū)Ρ?，找出我們與其他世界先進(jìn)企業(yè)的差距，從而取長補(bǔ)短、發(fā)揮差異化優(yōu)勢，為企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行和快速發(fā)展保好駕，護(hù)好航，最終實(shí)現(xiàn)我國國有企業(yè)更快、更好的發(fā)展，為順利實(shí)現(xiàn)兩個(gè)“一百年”的宏偉目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。