項征

[摘 要] 隨著我國企業(yè)國際化程度的不斷提高，近年國內企業(yè)走出去步伐加快，承攬了眾多境外總承包項目，文章主要通過財務團隊管理內容，內外帳設立以及檔案管理等淺析境外總承包項目財務管理方式。

[關鍵詞] 境外總承包項目；財務管理；納稅籌劃；內外帳管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

隨著我國企業(yè)國際化程度不斷提高，近年國內企業(yè)走出去步伐加快，承攬了眾多境外總承包項目，這類項目大多分布在東南亞、西亞、非洲以及拉美等欠發(fā)達國家或地區(qū)，當?shù)氐亩悇?、會計法律政策大多有待于完善，如何做好境外總承包項目的財務管理工作尤為重要，我將從海外項目財務團隊組織、內外帳財務管理、資金分級授權管理、文檔管理幾個方面簡要分析。

一、財務管理團隊的組織模式

我們很多企業(yè)的境外總承包項目財務管理團隊大部分都是中方人員，涉及到當?shù)貢?、稅務申報工作全部外包給當?shù)貢嫽蚨悇兆稍儥C構。這種模式對于規(guī)模較小的總承包項目可有效減少項目部對外管理難度，但對于大型總承包項目，由于外部事務所管理質量參差不齊，對企業(yè)的現(xiàn)場業(yè)務了解程度不夠，不能有效介入到企業(yè)的日常管理以及內控中，加上中方人員與外賬業(yè)務管理脫離，這種外包的管理方式會加大企業(yè)外賬會計與稅務管理風險[1]。

財務管理團隊的搭建要充分考慮企業(yè)國際化管理需要以及資金、會計、稅務、檔案管理要求，盡量做到當?shù)貑T工最大化，中方員工履行好部門管理職責、內帳記錄、預算及成本分析等重要管理性職責，當?shù)貑T工做好現(xiàn)金、銀行及票據(jù)管理，外賬單據(jù)審查、會計記賬、稅務溝通以及外賬檔案裝訂與保管等日常性財務工作，充分發(fā)揮團隊融合式管理。海外總承包項目財務工作主要集中在資金管理、外賬核算、稅務管理、內帳管理和財務分析工作上。在制度完備和工作流程清晰的情況下，最大限度使用當?shù)刎攧展芾砣藛T完成一切對外及日常性財務管理工作，中方人員注重發(fā)揮部門管理職能、工作流程監(jiān)督職能，遵從企業(yè)內控管理程序，自行進行當?shù)貢?、稅務處理，由當?shù)氐谌綄徲嬍聞账M行月度審核，可有效避免外賬業(yè)務外包給第三方帶來的記賬管理和稅務申報的風險，同時強化了中方人員國際化水平，大額節(jié)約人工成本，這也是未來海外財務管理的必然趨勢[2]。

二、內外帳設立的方式

由于海外總承包項目所在國的要求，大部分企業(yè)都會根據(jù)本地法律、法規(guī)設立本地賬，即外賬，包括取得原始憑證、編制記帳憑證、登記帳簿、編制財務報告，并接受所在國外部審計及國家稅務局的審計和檢查。但由于很多海外項目如前所述，以公司總部名義在海外執(zhí)行，須按照中國會計法律、會計制度、會計準則及其他會計法律法規(guī)進行會計核算，設立內帳，包括取得原始憑證、編制記帳憑證、登記帳簿、編制財務報告，并接受公司總部、上級主管部門、國內事務所和稅務機關的審計和檢查。

海外總承包項目設立的內帳，記賬本位幣多為人民幣，發(fā)生經濟業(yè)務時，均按業(yè)務發(fā)生幣種記錄為交易幣，會計核算系統(tǒng)應按照當日匯率折算成本位幣人民幣。月末按照當日匯率對現(xiàn)金類科目、往來科目按照交易幣種重新計算對應的本位幣人民幣金額，進行匯率重估，產生的匯兌損益列入項目的當期損益。內帳核算按項目全成本法核算，記錄海外項目執(zhí)行過程中項目支出的一切成本，企業(yè)所得稅可根據(jù)項目特點在國內選擇不分國不分項或分國不分項進行匯算清繳，境外繳納所得稅可根據(jù)相關規(guī)定進度抵減。內賬收入、成本按完工百分比法確認時，因海外總承包項目合同與成本幣種多為外幣，要充分考慮預算匯率變動因素，如匯率變動較大，應及時申請調整預算，再進行收入、成本確認，以真實反映企業(yè)各類經營數(shù)據(jù)，最終項目關閉前要做到合同結算-價款結算和合同結算-收入結轉金額一致。項目執(zhí)行過程中定期做好預算分析，按照成本類別劃分預算控制包，制定成本控制風險點和預警機制，及時規(guī)避無效成本支出，針對延期和工程增量提出變更、索賠包，避免潛虧現(xiàn)象發(fā)生。

海外總承包項目的財務管理設立外賬，不僅僅是為了滿足當?shù)貢嫽蚨悇諜C關檢查的需要，也是有效管理項目各項支出，進行項目成本分析、資金管理、境外資產管理的重要基礎。根據(jù)所在國資金監(jiān)管要求和企業(yè)內部管理要求，部分海外項目在所在國設立當?shù)貛刨~戶，負責項目本地成本、稅務等支出，國際幣種收支由公司總部賬戶完成；部分項目在項目所在國同時設立當?shù)貛排c國際幣種賬戶，所有收支均在所在國完成，資金受當?shù)卣蜚y行機構監(jiān)管。外賬會計記錄方法要符合當?shù)胤梢?guī)定，如匯率的選擇、固定資產折舊年限、臨時設施攤銷、存貨的計價、管理費分攤等，外賬與內帳憑證關聯(lián)，可以通過摘要記錄一方憑證號或輔助核算科目進行一致性檢查。涉及到當?shù)噩F(xiàn)金、銀行、供應商往來、稅金等科目的管理，要保持一致，每月結帳前進行核對。鑒于近年BEPS執(zhí)行計劃的實施，要做好關聯(lián)交易的管理，避免使當?shù)囟悇諜C關誤解企業(yè)人為安排關聯(lián)公司之間的定價策略、專利許可權轉讓、跨境利息支付和特許權使用費分攤及其他類似安排。按照兩國稅務機關要求做好年度國別報告，避免稅務資料交換時產生嚴重差異。

海外項目管理中，一些企業(yè)已實現(xiàn)了內外帳統(tǒng)一，通過差異科目或差異帳套實現(xiàn)帳套統(tǒng)一，內外帳合并減少了重復科目的錄入，還可以通過不同場景的透視查詢，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自由切換，出具不同的報表等，內外帳統(tǒng)一也是海外總承包工程會計管理的趨勢，消除內外帳差異，準確的滿足不同賬務處理、數(shù)據(jù)分析的需求，是海外總承包項目財務管理的重要目標。

三、財務管理的內部控制體系建立

海外總承包項目財務管理要建立完善的內部控制體系，應當包括下列要素：內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)督。海外財務管理工作涉及多國籍雇員的合作，不同文化與語言需要清晰的組織架構、細化的工作流程、完善的內部管理制度約束員工工作行為，控制財務管理執(zhí)行風險。

海外總承包項目財務負責人要搭建良好的內部環(huán)境，根據(jù)項目特點明確各級財務人員崗位職責權限、任職條件和工作要求。制定關鍵崗位員工的定期輪崗制度，明確輪崗范圍和周期，尤其對當?shù)刭Y金管理崗位，切實做好雇員的背景調查。依法簽訂勞動合同，關鍵崗位員工的崗位保密協(xié)議，建立中外方雇員的培訓長效機制。同時財務管理工作中要注重外匯風險、信用風險、現(xiàn)金流風險、資產損失風險等風險管理。加強不相容職務分離控制，授權審批控制，財產保全控制，預算控制，運營分析控制，績效考核控制體系的建立。注重企業(yè)內外部財務、稅務信息收集工作，建立員工之間、企業(yè)與事務所之間的信息傳遞渠道，做好內控自我評價程序，定期做好內控測試。

四、財務文檔管理及海外財務共享發(fā)展

由于海外總承包項目管理的特殊性，內外帳的存在會造成財務數(shù)據(jù)差異性，會計資料管理不當，會使所在國稅務稽查機關或人員對項目的會計資料準確性產生誤解，產生不必要的稅務風險，所以海外總承包項目的財務檔案管理至關重要。

財務共享中心的建立是海外總承包項目財務有效管理的手段，通過建立財務共享中心，可以有效減少部分海外從事簡單記賬工作的會計人員，把基礎性工作轉移至低成本地區(qū)，使海外總成承包項目財務人員向管理會計轉換，重點進行財務分析、稅收管理、資金、資產等管理性業(yè)務，也可以大大提高賬務處理的標準化，提高會計記賬工作效率，最大限度滿足企業(yè)合規(guī)的要求。

由于海外業(yè)務不同國家，不同地區(qū)，不同項目較為復雜，共享中心要處理好語種、各國會計制度、稅務差異、資產折舊、溢價銷售、收入確認等差異性憑證，確保財務數(shù)據(jù)準確轉換，方便查詢。海外總承包項目財務管理將通過財務共享中心實現(xiàn)高效會計業(yè)務管理，使海外中方財務人員做好業(yè)財融合，集中精力介入業(yè)務財務、資金管理和稅務籌劃管理中，強化海外項目財務分析、財務管理能力，弱化基礎的賬務處理能力，進一步向管理會計轉型。

參考文獻：

[1]國際稅收面對面：理論與實務[M].北京：機械工業(yè)出版社，2014.

[2]財務總監(jiān)實戰(zhàn)手冊[M].廣州：廣東經濟出版社，2012.