王東

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，自主創(chuàng)新的意識(shí)與水平越來(lái)越強(qiáng)。作為自主研發(fā)與創(chuàng)新機(jī)構(gòu)重要組成部分的高等院校，獲得了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，教育經(jīng)費(fèi)投入也逐漸增加。我國(guó)高校采取基本經(jīng)費(fèi)加專(zhuān)項(xiàng)資金的經(jīng)費(fèi)投入模式，基本經(jīng)費(fèi)用于維持高校的日常運(yùn)轉(zhuǎn)，專(zhuān)項(xiàng)資金則在改善校園環(huán)境、提升辦學(xué)水平、引進(jìn)高層次人才、內(nèi)涵建設(shè)等方面發(fā)揮了突出作用，對(duì)人才培養(yǎng)和科學(xué)研究產(chǎn)生巨大影響。隨著專(zhuān)項(xiàng)資金規(guī)模及比例的擴(kuò)大，必須相應(yīng)地加強(qiáng)對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)資金管理。建立完善的內(nèi)部控制制度，科學(xué)合理地使用專(zhuān)項(xiàng)資金，才能提高資金使用效能、才能實(shí)現(xiàn)高校健康、可持續(xù)發(fā)展。

高校內(nèi)部控制及專(zhuān)項(xiàng)資金相關(guān)概述

高校內(nèi)部控制內(nèi)涵

高校內(nèi)部控制是指高校為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，資金的安全、完整和有效使用，為實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)而實(shí)施的一系列管理方法、措施和程序的統(tǒng)稱(chēng)。

專(zhuān)項(xiàng)資金的內(nèi)涵、類(lèi)型及特點(diǎn)

高校專(zhuān)項(xiàng)資金的內(nèi)涵。高校專(zhuān)項(xiàng)資金是指由中央、地方政府及學(xué)校自籌的除基本經(jīng)費(fèi)以外的，有專(zhuān)門(mén)指定用途的，用于完成特定工作任務(wù)或?qū)崿F(xiàn)特定發(fā)展目標(biāo)的資金。

高校專(zhuān)項(xiàng)資金類(lèi)型。在世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)的大背景下，高校專(zhuān)項(xiàng)資金包括：支持地方高校改革發(fā)展資金、“雙一流”大學(xué)建設(shè)資金、高校內(nèi)涵建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金，學(xué)生資助補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)、科技經(jīng)費(fèi)、人才隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)等具有指定用途的資金。

高校專(zhuān)項(xiàng)資金的特點(diǎn)。高校專(zhuān)項(xiàng)資金具有以下特點(diǎn)。首先，具有特定用途。專(zhuān)項(xiàng)資金單獨(dú)核算并用于特定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。其次，種類(lèi)繁多。由于專(zhuān)項(xiàng)資金種類(lèi)繁多，對(duì)資金核算及管理提出更高的要求。第三，時(shí)效性。在規(guī)定的期限內(nèi)，需將專(zhuān)項(xiàng)資金用于預(yù)定用途并完成資金使用。若不能按時(shí)完成支出計(jì)劃，結(jié)余資金將收回相關(guān)部門(mén)，并會(huì)影響以后年度資金下達(dá)金額。

本文以?xún)?nèi)部控制五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)，逐一闡述高校專(zhuān)項(xiàng)資金管理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出對(duì)策建議，確保高校專(zhuān)項(xiàng)資金管理的有效性。

內(nèi)部控制視角下高校專(zhuān)項(xiàng)資金管理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

專(zhuān)項(xiàng)資金制度建設(shè)不完善

依據(jù)財(cái)政部或教育部出臺(tái)的專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度要求，高校應(yīng)制定相應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法，有些高校沒(méi)有結(jié)合實(shí)際需要制定適合本單位的專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度，即使制定學(xué)校層面的管理制度，也未針對(duì)各專(zhuān)項(xiàng)資金的特點(diǎn)，分別針對(duì)歸口管理部門(mén)制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和辦法。

財(cái)務(wù)控制和管理意識(shí)不足

高校在專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用管理中，未意識(shí)到財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要性，沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況和學(xué)生需要來(lái)組織和使用資金。造成未按照規(guī)定單獨(dú)核算并使用資金，將其與其他專(zhuān)項(xiàng)資金甚至維持學(xué)校基本運(yùn)行資金混淆使用，改變專(zhuān)項(xiàng)資金使用方向。

重視項(xiàng)目申報(bào)而輕視資金使用

專(zhuān)項(xiàng)資金作為是高校經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源。為了取得專(zhuān)項(xiàng)資金支持，學(xué)校精心設(shè)計(jì)項(xiàng)目申報(bào)材料文本，把重點(diǎn)放在如何爭(zhēng)取資金。在取得專(zhuān)項(xiàng)資金后，輕視資金后續(xù)使用管理，未嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算批準(zhǔn)使用專(zhuān)項(xiàng)資金。

專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益低，項(xiàng)目資金使用隨意性較大

專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)下達(dá)后，歸口管理部門(mén)各自為政，資金“碎片化”問(wèn)題嚴(yán)重，缺少全局意識(shí)，重復(fù)購(gòu)買(mǎi)和建造問(wèn)題嚴(yán)重。缺少項(xiàng)目的合理、完整、科學(xué)的計(jì)劃。投資和使用是相對(duì)隨意的，導(dǎo)致專(zhuān)項(xiàng)資金使用效率低下，無(wú)法實(shí)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)期效果。

缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)制

缺乏全面和有效的監(jiān)督和管理機(jī)制，在專(zhuān)項(xiàng)資金管理中主要體現(xiàn)在專(zhuān)項(xiàng)資金披露無(wú)效，資金執(zhí)行情況無(wú)法接受社會(huì)公眾及利益相關(guān)者的監(jiān)督；績(jī)效評(píng)價(jià)工作流于表面，績(jī)效自評(píng)價(jià)方式及通用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，高校自由度過(guò)大，指標(biāo)體系缺少橫向可比性。

內(nèi)部控制視角下強(qiáng)化高校專(zhuān)項(xiàng)資金管理的對(duì)策與建議

高校專(zhuān)項(xiàng)資金管理是一個(gè)綜合的全過(guò)程管理，包括項(xiàng)目申報(bào)管理、項(xiàng)目立項(xiàng)管理、項(xiàng)目執(zhí)行管理，項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估等多方面。結(jié)合上述高校專(zhuān)項(xiàng)資金管理存在的問(wèn)題，對(duì)于提高資金使用效率、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、確保專(zhuān)項(xiàng)資金目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，本文提出如下對(duì)策建議。

加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度建設(shè)

深入貫徹財(cái)政部、教育部關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)資金管理文件精神，結(jié)合高校自身發(fā)展及各專(zhuān)項(xiàng)資金特點(diǎn)，制定適合本校的專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法，指導(dǎo)專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算編制、實(shí)施執(zhí)行、監(jiān)督考核等資金活動(dòng)全過(guò)程，明確各部門(mén)、各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人權(quán)利與義務(wù)，明確各主體責(zé)任，做到“花錢(qián)必問(wèn)效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)”。

強(qiáng)化資金管理意識(shí)

加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金的管理需要學(xué)校所有成員的參與，而深化資金管理意識(shí)是關(guān)鍵。完善的內(nèi)部控制制度是高?，F(xiàn)代化治理戰(zhàn)略的必然要求，也是預(yù)防學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。高校內(nèi)部控制涵蓋學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)各層次和各環(huán)節(jié)，需要全員參與決策、實(shí)施和監(jiān)督學(xué)校專(zhuān)項(xiàng)資金管理的全過(guò)程。高校要不斷深化對(duì)資金管理的認(rèn)識(shí)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)措施，形成有效的制約和監(jiān)督機(jī)制，完善高校治理制度，促進(jìn)學(xué)校教育和研究水平的不斷提高。

評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范項(xiàng)目全過(guò)程管理

使用和管理專(zhuān)項(xiàng)資金的第一步，就是選擇項(xiàng)目并評(píng)估項(xiàng)目可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀察和檢查充分了解項(xiàng)目情況，識(shí)別并評(píng)估項(xiàng)目執(zhí)行工程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合學(xué)校自身發(fā)展，上級(jí)部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)資金管理要求，確定具有針對(duì)性的資金使用管理制度、促進(jìn)學(xué)校各個(gè)部門(mén)協(xié)同運(yùn)作。

加強(qiáng)透明化和信息化

建立信息共享平臺(tái)，打破信息壁壘，促使專(zhuān)項(xiàng)資金管理各環(huán)節(jié)透明化。使用部門(mén)、歸口管理部門(mén)能、財(cái)務(wù)部門(mén)、專(zhuān)項(xiàng)資金監(jiān)督評(píng)價(jià)部門(mén)可以通過(guò)信息共享平臺(tái)及時(shí)了解項(xiàng)目運(yùn)行、資金使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。有效而全面的信息披露制度可以有效地防止出現(xiàn)隨機(jī)和虛假陳述，并確保合理、合法、透明的方式使用資金。

建立和完善專(zhuān)項(xiàng)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)是指財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位按照科學(xué)，合理的績(jī)效指標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)，按照設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的投入和產(chǎn)出進(jìn)行評(píng)價(jià)。它是對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金使用的效率和效果進(jìn)行客觀公正的評(píng)估。專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià)主要包括評(píng)估專(zhuān)項(xiàng)資金使用是否符合有關(guān)規(guī)定、是否科學(xué)合理，資金使用是否達(dá)到預(yù)定目的，使用效果是否滿(mǎn)足有關(guān)規(guī)定或預(yù)期計(jì)劃。高校根據(jù)不同類(lèi)型專(zhuān)項(xiàng)資金的特點(diǎn)，建立科學(xué)、合理、系統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系?？?jī)效評(píng)估不僅是項(xiàng)目執(zhí)行情況的事后評(píng)價(jià)，還是專(zhuān)項(xiàng)資金使用效果的及時(shí)反饋與控制手段。

高校以?xún)?nèi)部控制體系建設(shè)為手段，科學(xué)運(yùn)用專(zhuān)項(xiàng)資金、規(guī)范項(xiàng)目管理、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以充分發(fā)揮專(zhuān)項(xiàng)資金的效能，促使高?？沙掷m(xù)發(fā)展。當(dāng)然在高校專(zhuān)項(xiàng)資金管理的過(guò)程中，對(duì)于建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目一味追求資金執(zhí)行進(jìn)度的必要性，財(cái)務(wù)處在專(zhuān)項(xiàng)資金管理過(guò)程中的角色與定位，第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)在專(zhuān)項(xiàng)資金管理中的參與度等問(wèn)題也必將成為今后專(zhuān)項(xiàng)資金管理研究的新方向。

（南京中醫(yī)藥大學(xué)財(cái)務(wù)處）