馮小查 張華

[摘 要]本文從個(gè)人所得稅法六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除為分析的對(duì)象，對(duì)六項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容、操作進(jìn)行刨析，說(shuō)明其中所蘊(yùn)含的人文情懷，同時(shí)對(duì)稅法執(zhí)行中，存在的的問(wèn)題提出個(gè)人見(jiàn)解，同時(shí)提出解決途徑，以期個(gè)人所得稅法更能符合現(xiàn)階段納稅人的實(shí)際生活狀況。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅法;專(zhuān)項(xiàng)附加扣除;人文情懷

[中圖分類(lèi)號(hào)] D922.22 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)]1008-4649（2020）04-0056-03

Abstract：This paper focusing on analyzes the six special additional deductions in the personal income tax law， analyzes the contents and operation of the six additional deductions， and explains the humanistic feelings contained in them. At the same time， the author puts forward some solutions to the existing problems， so as to make the personal income tax law more in line with the actual living conditions of taxpayers at present.

Key words： Individual Income Tax Law; special additional deduction; humanistic feelings

2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新個(gè)人所得稅法的六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、租房租金、贍養(yǎng)父母等六項(xiàng)，既是對(duì)納稅人在收入取得時(shí)必要的支付的一種扣除，同時(shí)，也體現(xiàn)了稅法的人文情懷和新的設(shè)計(jì)理念。文章將從個(gè)人所得稅的六項(xiàng)附加扣除的人文設(shè)計(jì)出發(fā)、對(duì)實(shí)施中存在的問(wèn)題、以及所采取的解決途徑進(jìn)行探討。

一、個(gè)人所得稅法六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的人文情懷分析

個(gè)人所得稅法中的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，每一項(xiàng)扣除概念的提出、扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定、扣除方式的選擇、特殊情況的說(shuō)明，都深刻體現(xiàn)了稅法中以人為本的人文關(guān)懷。

我們從新個(gè)人所得稅稅法中的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除為分析要點(diǎn)，窺視其中的人文關(guān)懷理念設(shè)計(jì)，從法律的角度詮釋稅法設(shè)計(jì)的人文關(guān)懷理念，依次展開(kāi)分析，以探索其中的人文情懷。新個(gè)人所得稅法專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有六項(xiàng)，稅法具有嚴(yán)格的法律限定和規(guī)范，現(xiàn)將六項(xiàng)附加扣除分析如下：

1.子女教育的生養(yǎng)情懷

新稅法規(guī)定：子女接受學(xué)歷（小學(xué)、中學(xué)、大學(xué)、研究生）教育，每人每月按照1000標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，包括幼兒園教育（年滿(mǎn)三歲至小學(xué)入學(xué)）。

馮小查，等.探析我國(guó)新個(gè)人所得稅法的人文情懷[J].陜西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2020，（4）.扣除方式采用父母自愿選擇，可以每人100%扣除也可以選擇每人按50%的標(biāo)準(zhǔn)扣除，要求選擇后一年之內(nèi)不能變更。

對(duì)于子女教育扣除法式的自由選擇，充分考慮了納稅人收入的情況，讓納稅人按自己情況決定，自由度很高，但要相對(duì)保持穩(wěn)定，提出了一年以?xún)?nèi)一經(jīng)選擇不許改動(dòng)的相對(duì)穩(wěn)定性，人文關(guān)懷切入到點(diǎn)，細(xì)致入微。同時(shí)從納稅人角度，納稅人權(quán)衡自己真實(shí)的支出作為一項(xiàng)扣除，個(gè)人從中可以獲得一定的支出補(bǔ)償，對(duì)于提高納稅人的實(shí)際生活，具有一定的意義，以人的實(shí)際支付為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)納稅人的養(yǎng)育功能的肯定和法律限定。

2.繼續(xù)教育的人文發(fā)展情懷

繼續(xù)教育在我國(guó)包括：第一，納稅人接受學(xué)歷教育的支出，每人每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為400元，最長(zhǎng)學(xué)習(xí)期限為48個(gè)月;第二，納稅人本人接受技能培訓(xùn)、職業(yè)資格繼續(xù)教育，專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的資格繼續(xù)教育，以取得證書(shū)年度按照3600元標(biāo)準(zhǔn)扣除。

這一扣除，對(duì)于提高民族的競(jìng)爭(zhēng)力，提高勞動(dòng)力的知識(shí)、技能水平具有積極的意義，同時(shí)對(duì)個(gè)人的真實(shí)負(fù)擔(dān)，從人性化的角度進(jìn)行衡量，再在稅收中予以扣除，體現(xiàn)了稅法以人的實(shí)際支付為依據(jù)的人文情懷。

3. 大病醫(yī)療人的維護(hù)保養(yǎng)情懷

稅法規(guī)定：個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)與基本醫(yī)療相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人承擔(dān)的部分累計(jì)超過(guò)15000元部分，由納稅人在辦理匯算清繳時(shí)據(jù)實(shí)扣除，但是不能超過(guò)80000元限額。

扣除可以選擇本人或者配偶扣除，對(duì)于未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)支出，可以由父母一方扣除。

這也是這次稅法改革最深入人心的一項(xiàng)舉措，人病的時(shí)候是最需要得到救助的，物質(zhì)的救助或給人無(wú)限的精神力量，為身心健康提供后盾，解除憂(yōu)患，內(nèi)在的人文情懷意義重大，現(xiàn)實(shí)生活中，由于疾病而致貧的家庭生活重負(fù)不堪，要是不考慮這個(gè)現(xiàn)實(shí)因素，有失于社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)所以在收入附加扣除中考慮到大病醫(yī)療的因素是從深處考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)。

4.住房貸款利息人居有定所情懷

稅法規(guī)定：貸款利息是指納稅人或者配偶在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)住房產(chǎn)生的利息支出，每月按照1000元標(biāo)準(zhǔn)扣除。

將納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的購(gòu)房利息每月按1000元標(biāo)準(zhǔn)扣除，從生活上，確切減輕了納稅人的負(fù)擔(dān);從實(shí)際出發(fā)，讓納稅人收入中不能真正形成有效支付的部分予以扣除，體現(xiàn)了收入支付的人文關(guān)懷，為安有定所的人文思想提供了物質(zhì)保障。

5. 住房租金生有所棲情懷

稅法規(guī)定：如果納稅人在居住城市無(wú)自有住房而租房居住的，發(fā)生的租金支出按照：第一，在直轄市、省會(huì)城市、及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他城市，每月扣除1500元;第二，除第一所列城市外，轄區(qū)戶(hù)籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，每月扣除1100元;轄區(qū)戶(hù)籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，按照每月800元標(biāo)準(zhǔn)扣除。

規(guī)定從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，每月支付的房租按照不同城市的實(shí)際生活水平來(lái)進(jìn)行分層，既體現(xiàn)了稅收的公平性，也體現(xiàn)了稅收遵從差異的現(xiàn)實(shí)性。

6. 贍養(yǎng)老人，生命的延續(xù)和回饋情懷

稅法規(guī)定：子女贍養(yǎng)年滿(mǎn)六十歲的父母（繼父母、養(yǎng)父母）、祖父母（父母不在人世），獨(dú)生子女的，每月扣除2000元，非獨(dú)生子女的，子女分?jǐn)偦蚣s定分?jǐn)?，但沒(méi)人分?jǐn)傤~不能高于1000元標(biāo)準(zhǔn)。

本條規(guī)定，從我國(guó)傳統(tǒng)生活模式出發(fā)，考慮到現(xiàn)實(shí)情況，老人年紀(jì)大了以后，從精神上到生活上，需要兒女扶持、慰藉的真實(shí)狀況，扣除數(shù)額也從中國(guó)目前現(xiàn)實(shí)出發(fā)，對(duì)獨(dú)生子女家庭與多生子女家庭，進(jìn)行分別數(shù)額扣除，體現(xiàn)了公平、擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣?huì)倫理現(xiàn)實(shí)。他的人文情懷意義非凡。

二、存在的問(wèn)題

新個(gè)人所得稅法盡管相比以往有了極大的進(jìn)步和更加專(zhuān)注人文的考慮，但其中還存在著一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下方面：1.新稅法對(duì)于個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，采取全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于我們國(guó)家本身存在的地域差異沒(méi)有考慮在內(nèi)。由于地域差異的影響，各專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中每一項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，更應(yīng)該實(shí)行國(guó)家設(shè)定范圍，具體由各省、自治區(qū)、直轄市，自行劃定區(qū)域扣除具體數(shù)額。這樣才能真正體現(xiàn)收入的差異性和支出的不同性。2.有些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生為準(zhǔn)，采取政府每年支出實(shí)際調(diào)研，而不是全國(guó)一個(gè)固定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該和實(shí)際支出進(jìn)行聯(lián)動(dòng)，而不是依次固定。3.應(yīng)該再加入影響人們實(shí)際生活水平的支出扣除。例如對(duì)于實(shí)際購(gòu)房這一部分支出，應(yīng)該將購(gòu)房款的支出部分考慮在扣除之內(nèi)。目前城市生活不菲的房?jī)r(jià)支出，著實(shí)影響著人們的消費(fèi)水平和實(shí)際生活標(biāo)準(zhǔn)。既然扣除設(shè)計(jì)基于人文關(guān)懷考慮，就應(yīng)該確切關(guān)注人們實(shí)際生活支出的真實(shí)影響因素，進(jìn)行扣除。

三、解決途徑探析

新個(gè)人所得稅法實(shí)施一年來(lái)，六項(xiàng)附加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除對(duì)人們生活有極大的影響，使納稅人由原來(lái)的單一稅收支出扣除變得更加多樣，實(shí)施效果顯示：2019年前10個(gè)月人均減稅1786元，惠及2.5億納稅人，其中，低收入群體受益明顯。國(guó)家減稅惠民政策得到落實(shí)，收到了良好的社會(huì)效果。但就如我們前面提出的問(wèn)題，還存在著急需解決的必要，下面我們就問(wèn)題解決途徑進(jìn)行分析，以使國(guó)家發(fā)展成果惠及民生、社會(huì)，使稅法設(shè)計(jì)的以人為本思想、理念更深入人心。

1.以各省市直轄市自治區(qū)的城市調(diào)查隊(duì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，參考各地實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的扣除標(biāo)準(zhǔn)，既有利于促進(jìn)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又考慮到中國(guó)現(xiàn)階段的不平衡性和差異性，使稅收支出反映納稅人的實(shí)際水平和收入狀態(tài)。

2.對(duì)于納稅人實(shí)際支付水平進(jìn)行調(diào)研研究，既要保證稅收的穩(wěn)定，又要保證稅收的平衡發(fā)展和建立在實(shí)際基礎(chǔ)上，個(gè)人所得稅關(guān)乎到每一個(gè)的貼身利益，使人們認(rèn)識(shí)稅收、了解稅收的窗口，我們一定要使這扇窗戶(hù)透徹明亮，使人們對(duì)稅收有一個(gè)真實(shí)的了解和理解。即就是不交稅，卻和稅收聯(lián)系起來(lái)，這才是稅收人本情懷的意義所在。

3.實(shí)際影響收入的確定，對(duì)于形成真正支出的項(xiàng)目，應(yīng)該納入到稅收的個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中來(lái)，讓房?jī)r(jià)這個(gè)影響納稅人真實(shí)水平的支出納入到專(zhuān)項(xiàng)扣除中來(lái)，讓人們真正做到居有定所，安心樂(lè)業(yè)，這才是社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)所在，也是人文情懷的最后歸屬。

綜上所述，個(gè)人所得稅法六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的實(shí)施，已經(jīng)初現(xiàn)其無(wú)窮魅力，對(duì)納稅人各收入階層具有真切的關(guān)懷和憐愛(ài)，人文之光已經(jīng)溫暖著每一個(gè)人，應(yīng)該在深入的開(kāi)展附加扣除的研究和探尋，做到符合實(shí)際，惠及民生，發(fā)展經(jīng)濟(jì)，獲取雙贏。

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[責(zé)任編輯 李 帆]