董釗妤

摘要：內(nèi)控管理，是事業(yè)單位管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，關(guān)系到單位的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。本文首先指出事業(yè)單位內(nèi)控管理的文件制度支撐和重要性，然后分析了內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)和形成原因，最后闡述了幾點(diǎn)改進(jìn)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)控管理；薄弱環(huán)節(jié)；原因；改進(jìn)措施

事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為防范各類風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素下，通過對預(yù)算收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等方面制定流程、制度，并實(shí)施執(zhí)行程序來應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的自我約束和規(guī)范的過程。事業(yè)單位通過內(nèi)控管理，可以有效的防范舞弊和預(yù)防腐敗，讓權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里，合理保證單位資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)。以下結(jié)合實(shí)踐，探討了事業(yè)單位內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)及改進(jìn)措施。

一、內(nèi)控管理的文件制度支撐

2012年11月29日，國家財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從2014年1月1日正式施行。該文件的出臺，是為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范開展內(nèi)部控制工作，建設(shè)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

2017年1月25日，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，從2017年3月1日正式施行。該文件的出臺，是為了全面推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)工作，推動(dòng)法治政府、服務(wù)型政府的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

這兩個(gè)文件的制定和施行，為事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作提出明確要求，單位只有嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理目標(biāo)。

二、事業(yè)單位內(nèi)控管理的重要性

2017年起，事業(yè)單位年度內(nèi)控報(bào)告納入和決算報(bào)告、資產(chǎn)報(bào)告齊驅(qū)的三大報(bào)告之一，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對本單位內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。內(nèi)控報(bào)告要求及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)工作中存在的問題，進(jìn)一步健全制度，發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)控管理的促進(jìn)和監(jiān)督作用。

對于事業(yè)單位而言，內(nèi)控管理的重要性如下：①保護(hù)資產(chǎn)安全。通過監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)和預(yù)測，促使決策、執(zhí)行、監(jiān)督等功能相互分離，從而保證資產(chǎn)的安全性。②保證資金安全。避免出現(xiàn)挪用資金現(xiàn)象；提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，防止會(huì)計(jì)信息失真；加強(qiáng)各個(gè)部門之間的聯(lián)合和制約。③提高管理水平。內(nèi)控制度的實(shí)施，可以規(guī)范單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)，確保戰(zhàn)略決策的科學(xué)性，對各項(xiàng)資源進(jìn)行合理分配，提高公共服務(wù)水平。

三、事業(yè)單位內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)

（一）制度不完善

相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的內(nèi)控管理制度不完善，一是和單位自身的發(fā)展現(xiàn)狀不相符，盲目借鑒其他單位的制度體系，影響制度的效力。二是沒有適時(shí)更新，單位在不斷發(fā)展過程中，內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，內(nèi)控制度卻沒有變化。

（二）制度執(zhí)行力不夠

內(nèi)控管理制度在執(zhí)行時(shí)，沒有嚴(yán)格按照章程進(jìn)行，也沒有開展細(xì)致跟蹤工作。經(jīng)手人員過分注重以往經(jīng)驗(yàn)，會(huì)導(dǎo)致管理出現(xiàn)盲目性和隨意性。如此，內(nèi)控制度流于形式，沒有發(fā)揮出真正的監(jiān)督作用。

（三）資產(chǎn)管理不規(guī)范

資產(chǎn)在采購、驗(yàn)收、入庫、登記等環(huán)節(jié)缺乏流程控制，關(guān)注事前監(jiān)管，忽視了事中控制和事后評價(jià)，賬面資金、實(shí)物資產(chǎn)就無法對應(yīng)起來，成為資產(chǎn)流失的一個(gè)原因。

（四）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估

單位缺乏對風(fēng)險(xiǎn)評估的認(rèn)識，大多數(shù)單位未建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，也未成立風(fēng)險(xiǎn)評估小組。有的單位雖然形成了書面的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，但是評估工作流于形式，評估結(jié)果無法落地。

（五）部門溝通不暢

內(nèi)控管理涉及的要素多，需要各個(gè)職能部門之間緊密溝通合作，任何一個(gè)職能部門都不能獨(dú)立完成內(nèi)控管理的所有工作。然而目前事業(yè)單位內(nèi)，內(nèi)控職能部門或牽頭部門職責(zé)不清，不同部門之間的溝通不暢，未形成有效的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（六）信息化程度低

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，以計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、專業(yè)軟件為代表的信息技術(shù)，在內(nèi)控管理工作中的應(yīng)用更加普遍。相比于人工手動(dòng)模式，信息化技術(shù)的優(yōu)勢，是能提高管理效率和準(zhǔn)確性，減少人為因素的干擾。然而，目前絕大多數(shù)的事業(yè)單位中，信息化建設(shè)程度低，依然采用傳統(tǒng)的內(nèi)控管理模式。此外，少數(shù)完成信息化建設(shè)的單位，由于缺失科學(xué)的流程控制，沒有發(fā)揮出信息化管理的優(yōu)勢，信息技術(shù)的應(yīng)用流于形式。

四、內(nèi)控管理問題的形成原因

在事業(yè)單位中，內(nèi)控管理問題的出現(xiàn)，分析原因主要如下：

第一，缺乏精神傳達(dá)，未組織全員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從上到下對內(nèi)部控制理解不到位。當(dāng)前，雖然內(nèi)控管理成為一個(gè)熟語，但事業(yè)單位在具體工作中，仍有不少領(lǐng)導(dǎo)和職員的認(rèn)知不到位。例如：認(rèn)為內(nèi)控管理沒有意義，認(rèn)為內(nèi)控管理和自己無關(guān)，對內(nèi)控工作不配合，影響管理工作的實(shí)施。

第二，內(nèi)控目標(biāo)不明確。事業(yè)單位在不同發(fā)展階段，內(nèi)控管理目標(biāo)也是不同的，這就要求單位結(jié)合自身實(shí)際需求，提出明確的內(nèi)控目標(biāo)。如果內(nèi)控目標(biāo)不明確，管理工作就會(huì)失去方向，影響管理結(jié)果。

第三，內(nèi)控建設(shè)組織者專業(yè)水平不高。對內(nèi)控管理人員而言，要熟悉事業(yè)單位預(yù)決算、收入支出、政府采購、建設(shè)工程等各環(huán)節(jié)流程。實(shí)際情況中，內(nèi)控建設(shè)組織者的專業(yè)水平低，無法達(dá)到事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的初衷。

五、事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的改進(jìn)措施

（一）明確內(nèi)控組織架構(gòu)

完善的組織架構(gòu)可以發(fā)揮各部門和崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，也可以積極的發(fā)揮相關(guān)部門和崗位在內(nèi)控中的作用。主要從兩方面入手：一是建立內(nèi)控工作小組，明確內(nèi)控牽頭部門、各職能部門在內(nèi)控建設(shè)中的相關(guān)工作，并責(zé)任到人。二是組織架構(gòu)中人員的變更需及時(shí)通知內(nèi)控工作小組，避免溝通不暢。

（二）完善內(nèi)控制度

制度是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)識別結(jié)果進(jìn)行反復(fù)論證，風(fēng)險(xiǎn)評估反復(fù)測算，完善單位的各項(xiàng)制度。重點(diǎn)完善六大方面業(yè)務(wù)制度，即預(yù)算業(yè)務(wù)管理制度、收支業(yè)務(wù)管理制度、政府采購業(yè)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、建設(shè)項(xiàng)目管理制度、合同管理制度。其次，每年內(nèi)控管理部門應(yīng)收集各業(yè)務(wù)最新制度規(guī)定，重新對各項(xiàng)業(yè)務(wù)，特別是六大業(yè)務(wù)方面的制度進(jìn)行整理更新，并根據(jù)新的制度重新設(shè)計(jì)流程圖，通過不斷的修訂和完善，提高單位內(nèi)控管理。

（三）加強(qiáng)宣傳及人員培訓(xùn)

第一，內(nèi)控工作小組要將內(nèi)控精神傳達(dá)到單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，引起高度重視。第二，每年定期組織單位人員學(xué)習(xí)最新內(nèi)控文件及制度，做到內(nèi)控管理全員參與、全員了解。第三，內(nèi)控管理中重點(diǎn)崗位人員需提升專業(yè)能力，定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，掌握新知識、新技術(shù)、新方法，緊隨最新的財(cái)稅政策，和外部大環(huán)境的發(fā)展變化相協(xié)調(diào)。

（四）推行應(yīng)用內(nèi)控管理軟件

事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作，應(yīng)該積極引入信息技術(shù)，一方面提高管理效率，避免出現(xiàn)人為誤差；另一方面可以加強(qiáng)部門溝通，減少人力成本。以內(nèi)審工作為例，利用電子數(shù)據(jù)可完成賬務(wù)的核對、審查、分析等工作，為制定決策提供依據(jù)[4]。具體操作上，將單位制度流程化，各流程作業(yè)信息化，通過信息化系統(tǒng)及時(shí)識別篩選比對，并且進(jìn)行審查，從而提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，為內(nèi)控管理打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。另外，單位在信息化建設(shè)的同時(shí)，也要注重流程控制，確保信息技術(shù)的應(yīng)用高效可行，充分發(fā)揮出信息技術(shù)的優(yōu)勢。

（五）引進(jìn)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)

事業(yè)單位在內(nèi)控管理期間，引進(jìn)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，可以彌補(bǔ)自身專業(yè)能力的不足和提高外部監(jiān)督力度。第一，積極引進(jìn)外部專業(yè)人員，為內(nèi)控部門輸入新鮮血液，對內(nèi)控制度體系的建設(shè)創(chuàng)新思路。第二，聘請外部咨詢機(jī)構(gòu)，對單位的內(nèi)控體系建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)，幫助單位梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)的控制標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)流程。第三，發(fā)揮出社會(huì)大眾的監(jiān)督作用，定期向社會(huì)公布內(nèi)控管理成果，自覺接受監(jiān)督。

六、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理工作的一個(gè)部分，能保護(hù)財(cái)務(wù)安全，提高管理水平。文中分析了目前單位內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)和形成原因，只有完善內(nèi)控組織架構(gòu)，內(nèi)控制度，加強(qiáng)宣傳及人員培訓(xùn)，推行應(yīng)用內(nèi)控管理軟件，引進(jìn)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，才能保證內(nèi)控管理順利實(shí)施，推動(dòng)單位健康發(fā)展。財(cái)