李建全

摘要：近二十年來，我國的民辦高校異軍突起，已成為高等教育事業(yè)不可或缺的一部分。與此同時，民辦高校的內(nèi)部控制問題也逐漸顯露出來。以D學(xué)院為例，從內(nèi)部控制的五要素入手，指出D學(xué)院存在的內(nèi)部控制問題，并提出相關(guān)建議，旨在完善民辦高校內(nèi)部控制制度，促進(jìn)民辦高校的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；民辦高校；風(fēng)險

一、引言

隨著《中華人民共和國教育法》和《中華人民共和國高等教育法》的相繼出臺，我國高等教育進(jìn)入了快速發(fā)展階段，尤其是民辦高校，已成為公辦高校的有力補(bǔ)充。截至2019年6月底，我國民辦本科高校已達(dá)433所（含獨立本科高校）。盡管民辦高校正處于繁榮階段，但其辦學(xué)運(yùn)營模式尚不成熟，經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險開始顯露，內(nèi)部控制制度還不完善。如何完善民辦高校的內(nèi)部控制制度，保證其合法合規(guī)辦學(xué)、維護(hù)資產(chǎn)安全、防止財務(wù)舞弊、防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險、促進(jìn)民辦高校持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、內(nèi)部控制視角下D學(xué)院的現(xiàn)狀分析

D學(xué)院是華南地區(qū)的一所民辦本科高校，本文站在內(nèi)部控制視角對D學(xué)院進(jìn)行分析。

（一）內(nèi)部環(huán)境不佳

1.崗位分工不夠明確

D學(xué)院沒有明確規(guī)定允許二級單位自行采購資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，而二級單位與資產(chǎn)管理部門之間的信息溝通存在滯后性和信息失真的可能，使得資產(chǎn)管理部門可能無法及時提供二級單位急需的資產(chǎn)，存在影響日常教學(xué)工作運(yùn)轉(zhuǎn)的隱患。

2.缺乏內(nèi)部審計

D學(xué)院的控股股東遠(yuǎn)在東北，而母公司常年未委派審計人員進(jìn)行現(xiàn)場內(nèi)審，而D學(xué)院內(nèi)部也未安排人員自行審計，使得單位內(nèi)部出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題一直未被揭開。

（二）風(fēng)險意識薄弱

國家對民辦高校的資金支持非常有限，D學(xué)院目前的資金來源主要是學(xué)費，由于缺少其他收入來源，為了維持學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只能通過上漲學(xué)費、不斷擴(kuò)大招生規(guī)模等方式來增加資金收入。然而，在參加高考人數(shù)逐年下降、各高校不斷擴(kuò)大招生規(guī)模的大趨勢下，搶奪生源戰(zhàn)必將越來越慘烈。

（三）控制活動不夠規(guī)范

1.薪酬制度不夠合理

與同行業(yè)相比，D學(xué)院的薪酬偏低。老員工是撐起D學(xué)院發(fā)展的主要力量，但由于工作量考核不夠規(guī)范，缺乏工齡工資，而薪酬又基本取決于學(xué)歷、崗位職務(wù)，在崗位職務(wù)不變的情況下，形成了本科學(xué)歷的老員工與研究生學(xué)歷的新員工薪酬嚴(yán)重倒掛的亂象，使得很多老員工心生不滿，并紛紛離職。

2.資產(chǎn)管理有待加強(qiáng)

目前D學(xué)院對資產(chǎn)管理并沒有制定詳細(xì)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，年度采購預(yù)算與實際采購金額相差較遠(yuǎn)，超預(yù)算支出和預(yù)算外支出較多，存在重復(fù)購置、資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象，對已無使用價值的資產(chǎn)，也未能及時處置。此外，部分在用資產(chǎn)存在標(biāo)簽丟失、責(zé)任人不明確、檔案資料不齊全的情況。對資產(chǎn)的日常管理，也沒有建立有效的資產(chǎn)管理績效評價體系。

（四）信息溝通不暢

由于缺乏統(tǒng)一發(fā)布財務(wù)、薪酬、資產(chǎn)管理、教學(xué)、科研等制度的平臺，難以共享信息，使得很多教職工（尤其是新員工）對學(xué)校相關(guān)制度不甚了解，提高了員工搜索相關(guān)制度信息的時間成本，增加了信息失真的可能性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督缺位

新學(xué)年的開學(xué)季，總會有一小部分學(xué)生通過現(xiàn)金方式繳納學(xué)費，每位學(xué)生動輒兩萬元的現(xiàn)金，一天下來，出納可能收取十幾萬、幾十萬，甚至上百萬的現(xiàn)金，而財務(wù)處對出納收取現(xiàn)金的收據(jù)、印章缺乏管理，存在嚴(yán)重的貨幣資金管理問題。

三、改善民辦高校內(nèi)部控制問題的建議

（一）明確權(quán)責(zé)范圍

不同崗位，配置不同的權(quán)限，明確其職責(zé)范圍，制定詳細(xì)的崗位內(nèi)容及工作流程。對于需要與其他部門共同完成的任務(wù)，應(yīng)與相關(guān)部門進(jìn)行充分溝通，必要時可邀請共同上級進(jìn)行協(xié)調(diào)。在明確崗位內(nèi)容的同時，還應(yīng)制定與績效考核緊密相關(guān)的處罰措施，對工作過程中有態(tài)度不端、工作失職、無法勝任、職務(wù)腐敗等現(xiàn)象的，應(yīng)提醒糾正、批評教育、重新培訓(xùn)、強(qiáng)制改變，直至辭退，打造良性競爭上崗機(jī)制。

（二）加大內(nèi)部審計力度

內(nèi)部審計有助于高校發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差、紕漏，能在一定程度保證高校合法合規(guī)穩(wěn)定高效地運(yùn)行。首先要建立由相關(guān)專業(yè)人員組成的內(nèi)部審計小組，制定內(nèi)部審計計劃，明確職責(zé)分工；其次，為保證內(nèi)部審計小組的獨立性，應(yīng)指定由單位負(fù)責(zé)人或董事直接領(lǐng)導(dǎo)，對其工作績效進(jìn)行獨立考核；再次，內(nèi)部審計應(yīng)作為一項長期工作來抓，要求定期或不定期提交內(nèi)部審計報告，以便及時了解高校內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；最后，建立反內(nèi)部審計工作小組，指定由內(nèi)部審計小組領(lǐng)導(dǎo)以外的其他領(lǐng)導(dǎo)為小組組長，該小組主要負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計小組的日常工作，并對其工作情況進(jìn)行評價考核。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險防范意識

1.防范經(jīng)營風(fēng)險

與公辦高校相比，通過收取高昂學(xué)費來維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)的民辦高校，在生源搶奪戰(zhàn)中處于劣勢地位，增大了民辦高校破產(chǎn)或被兼并的風(fēng)險。對此，民辦高校務(wù)必要樹立自己的品牌形象，創(chuàng)辦獨具特色的專業(yè)，校企聯(lián)合辦學(xué)，注重教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)社會緊缺人才。

2.控制財務(wù)風(fēng)險

首先，要制定縝密的籌資計劃，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)廣泛調(diào)查、深入研究，慎重選擇債務(wù)融資，積極引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，增加融資渠道，以降低無法按期償還債務(wù)帶來的風(fēng)險；其次，合理安排資金運(yùn)用，八九月份集中收取的學(xué)費，如何均衡各個月份的支出，避免大量資金長期閑置，特別是要平衡學(xué)費收入與債務(wù)償還的時間安排；最后，定期提交貨幣資金和財務(wù)分析報告，評估學(xué)校的運(yùn)營情況和償債能力，嚴(yán)格控制財務(wù)風(fēng)險。

（四）完善績效考核和薪酬制度

針對不同崗位，制定具體的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，定性與定量相互結(jié)合，組建以單位負(fù)責(zé)人或董事為首的考評小組，嚴(yán)格對全體員工進(jìn)行全面考核。打破僅以學(xué)歷、崗位職務(wù)定薪的制度，應(yīng)在年度考核的基礎(chǔ)上，不斷提高工齡工資，并適度增加或減少下一年的績效薪酬，將該部分薪酬歸入到下一年的固定工資構(gòu)成里面。對于突出貢獻(xiàn)的員工，可適當(dāng)給予其他物質(zhì)或精神獎勵。

（五）構(gòu)建信息共享平臺

建立OA系統(tǒng)，在顯著位置分區(qū)發(fā)布會議通知、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、教學(xué)管理、科研管理等相關(guān)制度，提高信息傳遞效率，降低信息失真的可能性；通過OA系統(tǒng)在線操作的財務(wù)報銷、員工入離職程序，可極大提高工作效率，降低員工的時間成本。此外，民辦高校還應(yīng)打通業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)，將財務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、招生錄取、在籍學(xué)生管理等相關(guān)信息進(jìn)行融合，以提高各部門的工作效率，降低人工差錯率，真正實現(xiàn)業(yè)財融合、信息共享。

（六）崗位輪換，財務(wù)監(jiān)督

1.適度崗位輪換

對于高校的中高層管理者，應(yīng)根據(jù)其意愿、能力和學(xué)校需求，應(yīng)適度進(jìn)行崗位輪換，特別是采購、工程、財務(wù)等崗位，防止工作懈怠、職務(wù)犯罪，提高管理者的綜合能力。在制定輪崗制度的同時，還應(yīng)明確規(guī)定崗位的最長任職年限。

2.增強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督

首先，對于有頻繁、大額資金收支的出納，應(yīng)指定專人監(jiān)督印章、票據(jù)的使用，嚴(yán)格收據(jù)的領(lǐng)取、使用、回收，必要時可在適當(dāng)位置安裝攝像頭，避免現(xiàn)金收支糾紛；其次，稽核檢查和業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄和財產(chǎn)保管、會計記錄和業(yè)務(wù)經(jīng)辦、出納和檔案保管等，要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離原則；最后，定期或不定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點，保證賬實、賬賬、賬證相符，對于現(xiàn)金、有價證券、貴重物品等，要限制無關(guān)人員直接接觸。

四、結(jié)語

本文基于D學(xué)院的內(nèi)部控制問題進(jìn)行深入分析，從內(nèi)部控制的五要素入手，指出其存在的一些問題，并提出相應(yīng)的建議措施，以期構(gòu)建相對完善的內(nèi)部控制體系。但不同的民辦高校有其特殊之處，需要根據(jù)實際情況進(jìn)行分析，不斷改善內(nèi)部控制關(guān)系，提高辦學(xué)管理水平，降低經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，為民辦高校的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。財

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