梁力 王然

摘要：科學(xué)有效的預(yù)算管理具有控制成本、優(yōu)化資源配置、提供績效考評依據(jù)等作用。面對宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩的現(xiàn)狀，S國有林場近年來繼續(xù)擴(kuò)大利潤空間的難度較大，其財務(wù)預(yù)算管理還存在一些問題，應(yīng)加強(qiáng)分析和探索，找到有效的解決措施，提高預(yù)算管理質(zhì)量，從而降低林場的成本，提升利潤水平。

關(guān)鍵詞：國有林場；財務(wù)管理；預(yù)算管理

國有林場是事業(yè)性單位，負(fù)責(zé)管理國家的森林資源，幫助改善森林生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)對森林資源的合理分配和高效使用等?，F(xiàn)如今國家森林資源存在供求問題，財政部為此制定措施，增加對國有林場的資金投入，使其獲得資金保障。而國有林場的財務(wù)預(yù)算管理具有系統(tǒng)性，反映相關(guān)財務(wù)活動，加強(qiáng)S國有林場的財務(wù)預(yù)算管理具有重要意義。

一、S國有林場簡介

S國有林場始建于1951年，屬于自治區(qū)林業(yè)局直屬大一型國有林場，是公益二類事業(yè)單位，財政撥款類型是差額。S國有林場承擔(dān)著培育國家森林、儲備木材的雙重職能，使用市場化經(jīng)營和企業(yè)化管理的運作模式，主要負(fù)責(zé)經(jīng)營商品木材、土地開發(fā)、花卉苗木、森林旅游以及餐飲服務(wù)等。隨著林場改革越來越深入、調(diào)整林種結(jié)構(gòu)的步伐越來越快，S國有林場逐步從單一的經(jīng)營模式向多種經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，現(xiàn)有1450名職工，下設(shè)機(jī)關(guān)科室10個、二層機(jī)構(gòu)19個，經(jīng)營地點在柳州市、賀州市和北流市等地，林業(yè)局直接任命高層領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部競聘產(chǎn)生中層管理人員。為規(guī)范S國有林場的生產(chǎn)和經(jīng)營，減少成本支出，提高使用資金的效率，完善財務(wù)控制體系，林場積極加強(qiáng)預(yù)算管理，各單位都參與編制預(yù)算，體現(xiàn)預(yù)算管理的全面性，在取得顯著成效的同時也逐漸暴露出一些問題，必須妥善解決。

二、S國有林場財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）財務(wù)預(yù)算編制不合理

編制預(yù)算是控制成本的前提，對S國有林場財務(wù)預(yù)算管理的全過程有重要影響。合理編制預(yù)算對林場的財務(wù)活動有重要作用，如果預(yù)算編制不合理，就會給林場的成本控制和經(jīng)營管理等產(chǎn)生消極影響，不利于林場的發(fā)展，編制好預(yù)算勢在必行[1]。S國有林場在編制預(yù)算時存在目標(biāo)不明、依據(jù)不合理的問題，即長期戰(zhàn)略規(guī)劃不夠明確，編制年度預(yù)算時沒有將長期戰(zhàn)略目標(biāo)和年度工作目標(biāo)作為依據(jù)，只按照生產(chǎn)任務(wù)及上一年度的會計報表編制年度預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算和林場的生產(chǎn)經(jīng)營的貼合度不大。并且預(yù)算執(zhí)行人員參與編制預(yù)算的程度偏低，造成預(yù)算的編制和執(zhí)行結(jié)果之間有偏差。

（二）專項經(jīng)費使用不科學(xué)

國有林場在使用專項經(jīng)費時必須以科學(xué)的、規(guī)范的財務(wù)預(yù)算管理為基礎(chǔ)，避免發(fā)生浪費現(xiàn)象。然而S國有林場在年底往往有較多的專項經(jīng)費結(jié)余，降低使用專項經(jīng)費的效率。其影響因素較多，如S國有林場使用專項經(jīng)費的時間的跨度較大，導(dǎo)致無法在短期內(nèi)有效利用專項經(jīng)費；或者支出專項經(jīng)費時缺少計劃性，造成專項經(jīng)費結(jié)余或短缺，都不利于提高林場專項經(jīng)費使用率，進(jìn)而影響財務(wù)預(yù)算管理效果。

（三）預(yù)算執(zhí)行考核不到位

S國有林場雖然積極實行全面預(yù)算管理，建立完善的預(yù)算管理制度，但有時并未嚴(yán)格遵守制度，降低預(yù)算執(zhí)行效果，未能充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)有的作用。目前社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，如果S國有林場的財務(wù)預(yù)算管理不能跟上時代步伐，就難逃厄運。如預(yù)算管理有時還停留在簡單的成本費用和經(jīng)營成果的預(yù)算上，沒有深入研究財務(wù)預(yù)算管理的問題和執(zhí)行結(jié)果的合理性，沒有及時解決問題，阻礙財務(wù)預(yù)算管理的變革和優(yōu)化。

三、加強(qiáng)S國有林場財務(wù)預(yù)算管理的措施

（一）確定林場發(fā)展規(guī)劃，合理編制預(yù)算

S國有林場的長期發(fā)展規(guī)劃是其有效整合現(xiàn)有資源、優(yōu)化資源配置、節(jié)約成本和提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)，財務(wù)預(yù)算管理也必須符合發(fā)展規(guī)劃，在選擇財務(wù)預(yù)算管理模式和編制預(yù)算時都要圍繞該發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行，明確林場財務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)，有機(jī)整合預(yù)算目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，保證編制預(yù)算不偏離林場的發(fā)展。第一，分析經(jīng)濟(jì)計劃報表，明確需要增加內(nèi)容的報表，發(fā)揮預(yù)算的管理作用；第二，充分討論生產(chǎn)成本、銷售價格、銷售量和目標(biāo)利潤等關(guān)鍵性參考指標(biāo)，達(dá)成一致意見，合理制定預(yù)算控制定額；第三，促進(jìn)林場管理崗位職工之間的交流，督促其學(xué)習(xí)管理知識、積累管理經(jīng)驗，保證編制準(zhǔn)確的預(yù)算報表。

具體可基于主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制組建預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)制定、審批、實施、調(diào)整、考核和監(jiān)督等財務(wù)預(yù)算管理工作，讓各單位充分參與預(yù)算的編制，在最大范圍內(nèi)促進(jìn)信息流動，讓編制預(yù)算的溝通更細(xì)致，提升預(yù)算的合理性和可操作性。與此同時，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)協(xié)調(diào)各單位共享信息，促使各單位在預(yù)算基礎(chǔ)假設(shè)上保持一致，科學(xué)選用預(yù)算編制方法[2]。如當(dāng)S國有林場無法確定自己的市場份額時，就可編制彈性預(yù)算；如果能確定市場份額，就可編制固定預(yù)算。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督以及核算，用好專項資金

合格的林場專項資金應(yīng)擁有合理有效的可行性研究報告和認(rèn)真討論后通過的初步設(shè)計方案，如果S國有林場的項目獲得國債專項資金的支持，就要專門開設(shè)銀行戶頭，管理該項資金，和其他資金有所區(qū)別。在管理專項資金時要按照不同內(nèi)容將其放入不同會計科目，仔細(xì)認(rèn)真地統(tǒng)計核算明細(xì)；報銷時要確保準(zhǔn)確真實、審核嚴(yán)格，把專項資金用到實處。在使用S國有林場的專項資金之前要認(rèn)真規(guī)劃和分配，發(fā)揮預(yù)算的價值；使用時要按照各單位的不同需求和各部門的不同職責(zé)，派專人定期核實并監(jiān)管專項資金使用情況，記錄其動向。

任何人都不能藏匿、轉(zhuǎn)移或虛報專項資金，禁止未經(jīng)上級同意就改變資金用途等，只要出現(xiàn)問題，無論涉及任何人均要嚴(yán)格追責(zé)，絕不姑息。如果在施行專項資金預(yù)算管理計劃時發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象，如私自改變預(yù)算計劃或克扣、壓縮專項資金、變更項目等，都應(yīng)即刻終止審核專項自您，并調(diào)整資金的發(fā)放。買進(jìn)物資也要遵守規(guī)定的程序，不能存放的物資要由經(jīng)辦人、申領(lǐng)人簽字，記錄好當(dāng)即使用的物資；采購的樹木、種子等則要詳細(xì)記錄其使用地點，保證使用情況和預(yù)算、項目計劃的一致性。如果林場建設(shè)項目的地點或規(guī)模發(fā)生變化，應(yīng)負(fù)責(zé)由此產(chǎn)生的花費；向職工群眾發(fā)放補(bǔ)貼時也要遵守程序，完成接收人的簽字與登記工作；發(fā)放勞務(wù)費時要按照人員的工作性質(zhì)、內(nèi)容，計算驗收之后的工作量，發(fā)放之后要登記備份，明確專項資金的使用。

（三）實行過程追蹤分析，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

執(zhí)行預(yù)算是動態(tài)過程，S國有林場的內(nèi)外部環(huán)境處于變化狀態(tài)，加上人的理性有限、信息時效性和不對稱性等的影響，使得財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行復(fù)雜易變。為及時掌握林場成本信息的情況，合理監(jiān)督并指導(dǎo)預(yù)算的執(zhí)行，就有必要加強(qiáng)追蹤分析[3]。一方面，完善建立配套制度，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行者的行為；另一方面，在執(zhí)行環(huán)節(jié)采取恰當(dāng)措施，從時間上細(xì)分財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，按月份分析、監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行。

S國有林場的財務(wù)預(yù)算管理具備全員性特征，執(zhí)行預(yù)算需要全體職工和各單位、部門的參與、支持，預(yù)算管理委員會應(yīng)在第一次下達(dá)預(yù)算目標(biāo)時就要求責(zé)任部門結(jié)合自身情況向各個班組、職工細(xì)化預(yù)算目標(biāo)。如針對可以細(xì)化到職工的成本項目就必須細(xì)分到職工身上，并將其在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中的表現(xiàn)納入績效考核，和績效工資、職位升遷、年終獎等掛鉤，提升其預(yù)算管理參與度和預(yù)算責(zé)任意識；針對很難細(xì)分到個人的電費、水費等成本應(yīng)盡量細(xì)分到班組，把班組表現(xiàn)分配到組內(nèi)職工的考評中，確保提高預(yù)算執(zhí)行效果。

四、結(jié)語

加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理是國有林場開展財務(wù)工作的關(guān)鍵所在，只有搞好預(yù)算工作，才能提高林業(yè)資金使用率，用有限的資金做更多事、造更多林。那么S國有林場在實際工作中就應(yīng)確定自身發(fā)展規(guī)劃，合理編制預(yù)算，同時加強(qiáng)專項資金的監(jiān)督與核算，通過跟蹤分析強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行，不斷深化林場財務(wù)預(yù)算管理改革，全面控制成本，實現(xiàn)利潤最大化和效益最大化，為林場的穩(wěn)定、健康及可持續(xù)發(fā)展提供保障。財

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