李靈義

摘要：當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在市場(chǎng)體制改革的背景下正是發(fā)展最迅猛的時(shí)期。經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶給社會(huì)的是更大的需求缺口，尤其是房地產(chǎn)業(yè)。人口增長(zhǎng)、收入增加等使房地產(chǎn)行業(yè)的利潤(rùn)也在逐年攀升，國(guó)家為了調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，出臺(tái)了很多相關(guān)政策，包括稅收政策。房地產(chǎn)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)政府的稅收調(diào)控政策，以及對(duì)稅收進(jìn)行內(nèi)部控制工作都是當(dāng)下企業(yè)應(yīng)思考的問(wèn)題。本文基于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控工作中存在的問(wèn)題對(duì)稅務(wù)內(nèi)控改進(jìn)工作提出一些建議，僅供參考。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);稅務(wù);內(nèi)部控制

一、房地產(chǎn)企業(yè)完善稅務(wù)內(nèi)部控制的必要性

房地產(chǎn)行業(yè)空前繁榮的現(xiàn)狀不但為我國(guó)稅收創(chuàng)造了新高度，同時(shí)也帶動(dòng)其他相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。如今市場(chǎng)上的房地產(chǎn)企業(yè)越來(lái)越多，免不了一些企業(yè)破壞正常的市場(chǎng)秩序從中取利。國(guó)家為了調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，打壓房產(chǎn)價(jià)格，調(diào)整了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收政策。面對(duì)政府的政策，再加上房地產(chǎn)企業(yè)本身高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)充分了解國(guó)家的稅收政策并完善稅務(wù)內(nèi)部控制，是當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段[1]。另外，房地產(chǎn)企業(yè)完善稅務(wù)內(nèi)部控制，一方面順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控的政策方針，另一方面也促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)自身也會(huì)減輕稅收風(fēng)險(xiǎn)，更好地活躍在市場(chǎng)中[2]。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理的不足之處

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高

房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，由于施工建設(shè)時(shí)間較長(zhǎng)，企業(yè)的資金回籠周期也長(zhǎng)。因此，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，如何把控財(cái)務(wù)管理是其內(nèi)部控制中重要的一環(huán)，而稅收對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容。當(dāng)前國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控政策文件越來(lái)越多，如果房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在繳稅過(guò)程中出現(xiàn)違反法律法規(guī)的行為，例如沒(méi)繳稅、少納稅等都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不但要承擔(dān)政府的罰款，還會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)影響[3]。企業(yè)的信用等級(jí)下降，稅務(wù)內(nèi)控體系不健全，今后還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多麻煩。

（二）涉稅管理組織機(jī)構(gòu)不完善

由于企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)內(nèi)部控制缺乏管理意識(shí)，往往將稅務(wù)工作交給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行。但財(cái)務(wù)部門本身工作任務(wù)繁重，要對(duì)企業(yè)各個(gè)部門以及整體的收支進(jìn)行核算，因此稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)部門管理可能會(huì)降低稅務(wù)工作的效率。而且財(cái)務(wù)部門內(nèi)部職能不清也會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)部門對(duì)稅收政策不了解，或者稅務(wù)處理專業(yè)性不強(qiáng)，只是按時(shí)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行申報(bào)，可能忽略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系包括企業(yè)對(duì)稅務(wù)的識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)的確定以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)策。首先，企業(yè)對(duì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，盲目地進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不清，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難免因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題而造成經(jīng)濟(jì)損失;其次，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析都需要提前收集指標(biāo)、整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)資料，進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，才能促進(jìn)企業(yè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)順利開(kāi)展;最后，企業(yè)沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把控，當(dāng)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中找不到合適的應(yīng)對(duì)對(duì)策，或企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)等都會(huì)造成企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重創(chuàng)。

（四）稅務(wù)內(nèi)部控制工作管理不到位

1.稅務(wù)工作流程設(shè)置不科學(xué)

當(dāng)企業(yè)要對(duì)相關(guān)部門繳納稅務(wù)時(shí)，首先需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，繪制財(cái)務(wù)報(bào)表，依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)對(duì)的政策條例進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，其次才是申報(bào)稅務(wù)工作。但由于企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，僅讓財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，沒(méi)有涉稅組織機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和復(fù)審，當(dāng)稅務(wù)處理出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)也沒(méi)有得到及時(shí)糾正和改進(jìn)，影響企業(yè)的繳稅計(jì)劃。此外，企業(yè)稅務(wù)流程的設(shè)計(jì)和更新都需要相關(guān)部門充分學(xué)習(xí)最新的稅收政策，一旦企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)流程沒(méi)有及時(shí)更新，就會(huì)引發(fā)企業(yè)稅收不合法的問(wèn)題。

2.稅收資料保管不嚴(yán)謹(jǐn)

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，涉及的稅收政策也比較繁雜，企業(yè)在進(jìn)行繳稅活動(dòng)后誤以為一些資料已經(jīng)作廢了，忽略了對(duì)稅務(wù)資料的保管。實(shí)際上，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行定期財(cái)務(wù)審查時(shí)還需要這些稅收資料作為依據(jù)憑證，因此，對(duì)稅收資料保管不嚴(yán)謹(jǐn)也會(huì)引起企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅務(wù)信息溝通不順暢

企業(yè)的稅務(wù)信息與企業(yè)每個(gè)部門的工作都是息息相關(guān)的，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)部門與涉稅部門。企業(yè)建立了完善的稅務(wù)處理組織機(jī)構(gòu)，卻又沒(méi)有將稅務(wù)信息對(duì)內(nèi)部部門進(jìn)行共享，可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，也不能給企業(yè)其他部門的工作提供指導(dǎo)。例如，房地產(chǎn)企業(yè)重點(diǎn)的采購(gòu)環(huán)節(jié)在簽合同的過(guò)程中必須充分了解企業(yè)的稅收信息，避免在采購(gòu)環(huán)節(jié)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）改善房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境

1.加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)

首先，企業(yè)管理層要加強(qiáng)自身對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和組織機(jī)構(gòu);其次，企業(yè)還要提升各部門職員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部宣傳稅法工作，對(duì)相關(guān)的涉稅管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們了解稅收政策的變化。只有各個(gè)部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，配合相關(guān)涉稅部門的繳稅工作，才能促進(jìn)企業(yè)稅收工作高效準(zhǔn)確。

2.設(shè)置單獨(dú)的涉稅管理部門

為了保證稅收工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的涉稅管理部門，將企業(yè)的稅務(wù)管理工作從財(cái)務(wù)管理工作中抽離出來(lái)，對(duì)涉稅組織部門的工作職能、權(quán)限范圍以及承擔(dān)的稅務(wù)責(zé)任進(jìn)行明確的規(guī)定，包括稅務(wù)申報(bào)核對(duì)、發(fā)票憑證管理、對(duì)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行分析以及有效企業(yè)合理避稅等，完善企業(yè)的稅收管理制度。

（二）加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

1.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作可以協(xié)助企業(yè)在繳稅環(huán)節(jié)避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，或者提前為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的對(duì)策。企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，就是在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檔案管理庫(kù)，依據(jù)檔案管理庫(kù)的資料對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判別，為企業(yè)下一個(gè)階段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析提供數(shù)據(jù)支持。

2.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主次進(jìn)行分析，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和種類進(jìn)行歸納，便于企業(yè)掌控風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)找出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

3.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)的主要目的還是為了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，保證企業(yè)財(cái)務(wù)完整安全。因此，企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，也要從企業(yè)的利益出發(fā)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要利用科學(xué)的方法及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)損失。

（三）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的管理工作

首先，需要涉稅相關(guān)部門充分學(xué)習(xí)政府新政策，制定合理的稅務(wù)工作流程;其次，企業(yè)相關(guān)部門要及時(shí)向涉稅管理部門備案，財(cái)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)進(jìn)行核算后，還要將資料遞交給涉稅部門進(jìn)行再次審查;最后，涉稅管理部門還要將稅務(wù)資料歸檔保存，提高稅務(wù)管理工作效率。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)信息溝通

企業(yè)內(nèi)部要建立稅務(wù)信息溝通平臺(tái)，一方面，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門和涉稅部門的溝通，尤其是對(duì)政策變化訊息的溝通，加強(qiáng)涉稅人員對(duì)政策的理解，讓涉稅部門處理稅務(wù);另一方面，企業(yè)也要加強(qiáng)與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解政府稅收政策變化動(dòng)向，避免因?yàn)樽陨韺?duì)政策理解錯(cuò)誤而帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和考評(píng)機(jī)制

首先，企業(yè)要完善稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，及時(shí)對(duì)制度中存在的漏洞或缺點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)，將企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)督工作落到實(shí)處;其次，企業(yè)還要強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)部考評(píng)機(jī)制，將稅務(wù)工作任務(wù)與企業(yè)涉稅人員的工薪績(jī)效聯(lián)結(jié)起來(lái)，建立崗位責(zé)任制和員工激勵(lì)機(jī)制。重點(diǎn)對(duì)一些工作上出現(xiàn)紕漏而影響企業(yè)發(fā)展的員工進(jìn)行事后追責(zé)，當(dāng)然，也要對(duì)那些工作積極性高、表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，更好地為企業(yè)的稅收工作盡職盡責(zé)。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)正是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)最激烈的時(shí)候，房地產(chǎn)企業(yè)不但要兼顧項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也不能忽視稅收政策變化給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和影響。企業(yè)要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善稅收內(nèi)控制度，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

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