孟妮 高夢(mèng)婷

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）10-123-02

摘 要 本文對(duì)家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行分析與探討，提出了家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的一系列問題，譬如對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足、家族式管理模式制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展等行為。針對(duì)存在的一系列問題，通過采用規(guī)范分析法進(jìn)行深入調(diào)查研究，提出緊貼經(jīng)營(yíng)、切合實(shí)際的整改意見，以期充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，改善家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。

關(guān)鍵詞 家族企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 優(yōu)化措施

一、研究背景及意義

（一）研究背景

改革開放尤其近二十幾年以來(lái)，家族企業(yè)在我國(guó)有著迅速的發(fā)展，改變了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)。然而，家族企業(yè)存在固有的組織障礙、排外心理、任人唯親、濫用權(quán)利等弊端，且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立具有很大的隨意性，阻礙了家族企業(yè)機(jī)制的正常運(yùn)行。隨著家族企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位不斷提高，對(duì)于其內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的完善則是既定期望。

（二）研究意義

據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，我國(guó)80%的民營(yíng)企業(yè)是家族企業(yè)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)額的60%，但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理及重視程度較低等導(dǎo)致了理論研究嚴(yán)重滯后于實(shí)踐工作，難于實(shí)現(xiàn)用先進(jìn)理論指導(dǎo)實(shí)踐工作的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)既要對(duì)家族企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，也要完善內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制，走健康發(fā)展道路，促使企業(yè)不斷改善其經(jīng)營(yíng)管理。

二、相關(guān)概念界定與理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部審計(jì)的涵義

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。作為獨(dú)立的咨詢?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)伴隨著企業(yè)的管理發(fā)展順勢(shì)而生，它通過標(biāo)準(zhǔn)化的程序，分析及改進(jìn)治理過程的效果，對(duì)企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

（二）家族企業(yè)的界定

家族企業(yè)是指整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)或是所有權(quán)歸屬于一個(gè)或是數(shù)個(gè)家族或家族所有，而且能將其所有權(quán)合法合理的傳給其后人，這類企業(yè)可稱之為家族企業(yè)。家族企業(yè)開創(chuàng)者在企業(yè)中既享有大部分的股權(quán)，也在內(nèi)控管理、人員分配等方面擁有絕對(duì)的發(fā)言權(quán)。

（三）相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.受托責(zé)任理論

受托責(zé)任理論是指財(cái)產(chǎn)持有者將其財(cái)產(chǎn)交由代理人經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，代理人對(duì)委托人承擔(dān)的責(zé)任，是按照特定原則受托經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告其經(jīng)營(yíng)狀況的義務(wù)。由于財(cái)產(chǎn)所有人的委托和經(jīng)理人的受托，必然存在著受托責(zé)任關(guān)系，當(dāng)受托責(zé)任運(yùn)行之時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在需求也隨之而產(chǎn)生，實(shí)質(zhì)上就形成了委托人對(duì)受托人進(jìn)行督促的模式，而內(nèi)部審計(jì)就是一種確保履行受托責(zé)任的控制機(jī)制。

2.價(jià)值鏈理論

波特認(rèn)為：企業(yè)都是用來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)、銷售以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合體，而這就形成了企業(yè)的價(jià)值鏈。通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，能夠有效地降低不必要損失，避免差錯(cuò)舞弊的發(fā)生、提供價(jià)值咨詢服務(wù)，從而更好的為企業(yè)創(chuàng)造最大化價(jià)值。因此，內(nèi)部審計(jì)以價(jià)值鏈思想為指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)透明化審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)于家族企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的價(jià)值。

三、家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要

現(xiàn)代企業(yè)制度定義為以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。而內(nèi)部審計(jì)作為家族企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的一個(gè)組成部分，對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度至關(guān)重要，若保證貫徹實(shí)施對(duì)外改革開放和對(duì)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，就必然要規(guī)范財(cái)經(jīng)法紀(jì)、建立適合家族企業(yè)發(fā)展的管理制度。

（二）實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素最佳配置的客觀需要

內(nèi)部審計(jì)的職能涉足于監(jiān)管、評(píng)價(jià)等眾多方面。通過內(nèi)部審計(jì)，既能了解家族企業(yè)生產(chǎn)管理的有效性，也可以全面評(píng)價(jià)各職能部門的運(yùn)營(yíng)狀況，認(rèn)清家族企業(yè)管理的本質(zhì)狀況，改變家族企業(yè)在人員調(diào)配方面任人唯親的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力要素的最佳配置，為增強(qiáng)家族企業(yè)的綜合實(shí)力創(chuàng)造最佳條件。

（三）當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要

當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較好的時(shí)候，家族企業(yè)靠不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模取得快速發(fā)展，繁榮的景象往往掩蓋了巨大風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)惡化的時(shí)候，家族企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展面臨的壓力增大，風(fēng)險(xiǎn)就顯現(xiàn)出來(lái)。面對(duì)嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，家族企業(yè)期望通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查和評(píng)價(jià)，加強(qiáng)監(jiān)督、節(jié)約成本、減少浪費(fèi)，促進(jìn)資源有效利用和組織平穩(wěn)運(yùn)行，保障企業(yè)健康發(fā)展。

四、家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是家族企業(yè)從事審計(jì)工作的組織，務(wù)必要獨(dú)立于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，而一些家族企業(yè)在建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)并沒有結(jié)合其實(shí)際發(fā)展情況，直接在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)而很難對(duì)財(cái)務(wù)工作、賬目信息進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，喪失了其自身應(yīng)有的獨(dú)立性原則，且其成果也很難被管理層和員工所認(rèn)可。

（二）家族式管理模式制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

大多數(shù)家族企業(yè)始終避免不了家族式管理模式的弊端，忽視制度建設(shè)和完善。在人員分配方面并不看重“外來(lái)者”的才能；在處理重大事務(wù)時(shí)往往會(huì)任命“家人”為首要領(lǐng)導(dǎo)者；在進(jìn)行工作時(shí)，往往存在背離企業(yè)目標(biāo)、察言觀色、拉幫結(jié)派等問題，難以加強(qiáng)行業(yè)自律，阻礙內(nèi)部審計(jì)職能的正常履行。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員存在舞弊行為

家族企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)來(lái)自財(cái)務(wù)部門，甚至還有的是從其他部門抽調(diào)出來(lái)的，而其中有小部分人在進(jìn)入企業(yè)之前不受任何組織和個(gè)人的約束，簽訂合同后，受到特殊利益和周邊環(huán)境的不利影響，難免會(huì)存有抵觸情緒和“小心思”，抵制不住誘惑，很難會(huì)履行企業(yè)制度職責(zé)，也不會(huì)詳盡的了解和把握財(cái)務(wù)狀況、恪盡職守。

五、影響家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的原因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部審計(jì)作為家族企業(yè)快速運(yùn)轉(zhuǎn)的出發(fā)點(diǎn)，應(yīng)發(fā)揮其監(jiān)察和督促的作用，應(yīng)大力配合國(guó)家審計(jì)部門等政府機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，但家族企業(yè)有時(shí)監(jiān)督力度不夠，沒有足夠發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管的作用。一旦內(nèi)審工作監(jiān)督力度不足、缺乏獨(dú)立性，其所有的工作流程和結(jié)論，必會(huì)受企業(yè)的控制，導(dǎo)致審計(jì)有失公平，不能及時(shí)認(rèn)識(shí)到企業(yè)在管理中出現(xiàn)的重大問題。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確

目前，我國(guó)家族企業(yè)由于自身的管理模式導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位尚不明確，在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)出現(xiàn)了不同的上下級(jí)隸屬關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)部門的管理一體，其結(jié)果使內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必要的權(quán)利去監(jiān)管財(cái)會(huì)部門，審計(jì)結(jié)論的天平也會(huì)有所傾斜，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審查時(shí)并不會(huì)去特意發(fā)現(xiàn)、揭露其弊端，而這種審查實(shí)質(zhì)上就成為了一種虛假的手段。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度尚不完善

我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)制度只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性，且現(xiàn)行的諸多規(guī)范存在缺陷，導(dǎo)致家族式管理模式制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。因此，保障內(nèi)部審計(jì)制度深化改革，對(duì)于加大內(nèi)部審計(jì)職能降本増效，提高內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，促進(jìn)家族企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作健康發(fā)展具有重要的意義。

（四）內(nèi)部審計(jì)范圍太窄

我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要針對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的合法合規(guī)性，很少對(duì)企業(yè)管理決策活動(dòng)提出意見和看法，且其活動(dòng)范圍僅局限于財(cái)務(wù)部門，而不去涉足其他職能部門。因?yàn)槠髽I(yè)認(rèn)為其他部門的工作與財(cái)務(wù)沒有很親密的聯(lián)系，況且這在一定程度上也節(jié)約了人力、物力、精力、時(shí)間等成本。整體評(píng)價(jià)家族企業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)注重的是經(jīng)營(yíng)管理的事后審計(jì)，而沒有充分發(fā)揮事前控制和事中監(jiān)督的作用。

六、完善家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）重視對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制

在家族企業(yè)的成長(zhǎng)道路上，管理層若有強(qiáng)烈的責(zé)任感和道德感，那么必然會(huì)重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)性及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，因而也就會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。為了避免家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作中的失誤，就要求在審計(jì)項(xiàng)目中通過審計(jì)負(fù)責(zé)人的層層復(fù)核，對(duì)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量進(jìn)行控制，從而達(dá)到審計(jì)的目的，提高家族企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制、使內(nèi)部審計(jì)有效履行自身職責(zé)，家族企業(yè)必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專職的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬或平行于任何其他職能部門，內(nèi)部審計(jì)人員不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會(huì)計(jì)部門人員兼任，以此確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性原則

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)工作的良好開展必然離不開一支業(yè)務(wù)精湛、紀(jì)律嚴(yán)謹(jǐn)、能打硬仗的“審計(jì)鐵軍”，以發(fā)揮審計(jì)人才薈萃、智力密集的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，積極貢獻(xiàn)智慧力量。在21世紀(jì)人才濟(jì)濟(jì)的時(shí)代背景下，家族企業(yè)必須注重審計(jì)人員的綜合素質(zhì)及個(gè)人價(jià)值觀念，制定規(guī)范的選拔機(jī)制；同時(shí)也應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的在職和后續(xù)教育，而內(nèi)部審計(jì)才能為家族企業(yè)提供更完美的服務(wù)。

（四）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)作為家族企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系的重要組成結(jié)構(gòu)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置與發(fā)展方向都離不開國(guó)家監(jiān)督下的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境。家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展需要一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境作為支撐點(diǎn)，故其管理層要結(jié)合出臺(tái)的最新準(zhǔn)則改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，懂得審計(jì)環(huán)境和審計(jì)工作的辯證關(guān)系，確保高品質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)水平。

七、結(jié)語(yǔ)

家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展需求的一種主動(dòng)選擇，其在改善企業(yè)內(nèi)部管理控制、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著自己獨(dú)特的魅力。本文以內(nèi)部審計(jì)理論為支撐點(diǎn)，對(duì)家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及原因進(jìn)行了分析和討論，提出了一些富有建設(shè)性的建議，以實(shí)現(xiàn)家族企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局加大力度充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

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