李秋

[摘要] 2019年1月起，公立醫(yī)院等行政事業(yè)單位全面實施《政府會計制度》，公立醫(yī)院要主動適應(yīng)政府會計改革，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念，從只重視收支管理轉(zhuǎn)變到既重視收支管理，又重視資產(chǎn)負債、成本費用和績效的全面管理，這些會對公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算與管理產(chǎn)生一定的影響，需要對公立醫(yī)院在政府會計制度下的固定資產(chǎn)核算與管理的影響進行分析，并針對在對接工作中出現(xiàn)的實際問題提出相應(yīng)的解決對策，完善固定資產(chǎn)管理制度，實現(xiàn)公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞] 政府會計制度;公立醫(yī)院;固定資產(chǎn)管理

[中圖分類號] R197 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1672-5654（2019）11（a）-0113-03

我國早期實行的會計核算制度體系中，大部分事業(yè)單位都存在兩種會計制度并存、會計政策不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致政府財政收支不明確以及實際運營成本不真實的后果，顯然這種舊的政府會計核算制度無法滿足新情況、新形勢，因此我們需要對現(xiàn)行政府會計核算制度進行改革創(chuàng)新[1]，尤其要對固定資產(chǎn)累計折舊制度進行改革?！墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）實施后，公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算與管理在政府會計新舊制度改革中面臨著如何實現(xiàn)平穩(wěn)過渡和無縫銜接的巨大挑戰(zhàn)，所以需要不斷總結(jié)新情況、新問題，并提出加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的措施。該文采用文獻查閱、對比分析方法，梳理醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方式，關(guān)注會計制度改革前后的差異，找出制度實施的難點、創(chuàng)新點，結(jié)合公立醫(yī)院實際情況探究政府會計改革影響，為實務(wù)操作提供參考。

1 ?《政府會計制度》實施對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的影響

《醫(yī)院財務(wù)制度》區(qū)分固定資產(chǎn)購置時不同資金來源，對計提折舊采取不同的會計處理方法，將醫(yī)院財政補助、科教項目收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費取得的自有資金）形成的固定資產(chǎn)折舊計入各期醫(yī)療成本，可完善醫(yī)療成本核算范圍、夯實醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本和醫(yī)療收入間的配比關(guān)系;對財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計入醫(yī)療成本，可體現(xiàn)醫(yī)院補償機制[2]。公立醫(yī)院傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)核算制度與政府會計制度中的核算制度有相似也有差異，因而政府會計制度也會對公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)的核算產(chǎn)生新的影響，下面將就政府會計制度對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的取得、使用及處置等方面的核算影響進行論述。

1.1 ?對取得固定資產(chǎn)會計核算的影響

公立醫(yī)院在傳統(tǒng)會計制度下，收取固定資產(chǎn)核算方式受收取資金性質(zhì)情況的影響，對于固定資金占用的增加和來源的減少情況是記錄在固定資產(chǎn)科目一欄中，而對于公立醫(yī)院固定資金占用的減少和來源的增加則記錄在銀行存款或者應(yīng)付賬款科目中，關(guān)于因財政撥款而收取固定資金的情況會采用分別記錄兩個情況的核算方式，比如財政補助情況分為財政項目補助支出和財政補助收入兩個情況分別記錄。而在《政府會計制度》實行后，對固定資金占用的減少和來源的增加情況記錄在財政撥款收入，零余額賬戶用款額度，應(yīng)付賬款，銀行存款等科目欄目中，不再對財政補助等收取固定資金的情況采用分別記錄兩個情況的核算方式[3]。

《政府會計制度》在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上，擴大了資產(chǎn)核算范圍。除按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款核算內(nèi)容，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物質(zhì)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn);增加了“研發(fā)支出”科目，以準(zhǔn)確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)核算范圍的擴大，有利于全面規(guī)范政府單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計處理，準(zhǔn)確反映政府“家底”信息，為相關(guān)決策提供更有用的信息[4]。

1.2 ?對固定資產(chǎn)使用情況會計核算的影響

《政府會計制度》下，公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)使用情況，預(yù)算會計因不引起部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的變動而不使用核算分錄的方式，體現(xiàn)在兩個方面，第一點是關(guān)于當(dāng)月固定資產(chǎn)增加，則在當(dāng)月就對其進行計提折舊核算，而對于當(dāng)月資金減少情況在當(dāng)月并不對其進行計提折舊核算。第二點體現(xiàn)在有財政補助和科教項目收入情況時，在對其進行計提資金折舊時取消了待沖基金科目，選擇直接將支出情況記錄到對應(yīng)的費用科目。這種改變能將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算，加速折舊核算的應(yīng)用價值，對公立醫(yī)院中那些技術(shù)含量高，更新速度又很快的醫(yī)療設(shè)備的損耗進行記錄，還能加快資金回籠的速度，進一步加快公立醫(yī)院的發(fā)展。第三點是對部分固定資產(chǎn)不再計提折舊，如文物陳列品、動植物、以名義金額計量的固定資產(chǎn)以及單獨計價入賬的土地。

1.3 ?對處置固定資產(chǎn)會計核算的影響

在傳統(tǒng)醫(yī)院會計核算制度下，公立醫(yī)院對于因為需要出售、報廢或者毀損某些設(shè)備而處置固定資產(chǎn)時所發(fā)生的資金變動情況，需要對固定資產(chǎn)清理科目進行核算，對于在清查固定資產(chǎn)變動情況時是通過核算待處理財產(chǎn)損溢科目。在實行了《政府會計制度》后，醫(yī)院對于固定資產(chǎn)因出售、報廢、毀損等事項而發(fā)生的變動情況都統(tǒng)一在待處理財產(chǎn)損溢科目中核算。這種核算方式減輕了大量核算工作負擔(dān)，還有利于更加科學(xué)統(tǒng)一地進行核算。

1.4 ?對固定資產(chǎn)會計核算報表的影響

《政府會計制度》對會計報告的報表形式內(nèi)容進行了較大革新，相對傳統(tǒng)的會計報表形式而言，這次所采用的雙體系報表格式更加清晰明了。其中，會計核算報表有兩種形式，一種是以單位財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的財務(wù)報表，另一種是以單位預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的預(yù)算會計報表，兩種表報的不同之處在于核算基礎(chǔ)不一樣，前者以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，后者以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。所以，《政府會計制度》下的財務(wù)報表取消了早期會計報表中的財政補助收支情況表，將兩個傳統(tǒng)表格合并在新財務(wù)報表的收入費用表中。調(diào)整后的報表體系，對于全面反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部門、單位會計信息的透明度和決策有用性具有重要意義。

2 ?《政府會計制度》下公立醫(yī)院加強固定資產(chǎn)管理的措施

《政府會計制度》實行，必然會對公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理形式產(chǎn)生一定的影響，所以公立醫(yī)院想要得到穩(wěn)步發(fā)展，就需要根據(jù)新政策，加強對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，實現(xiàn)在政府會計改革中，為公立醫(yī)院的發(fā)展帶來新契機的目標(biāo)。

2.1 ?加強管理公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的不同種類

《政府會計制度》將公立醫(yī)院固定資產(chǎn)類別從四類增加到6類的政策，使得公立醫(yī)院不得不在原有的固定資產(chǎn)統(tǒng)計制度的基礎(chǔ)上對其固定資產(chǎn)進行重新的統(tǒng)計與管理[5]。目前，該院執(zhí)行的是國家固定資產(chǎn)分類碼管理，即2010版國標(biāo)碼。醫(yī)院的資產(chǎn)管理系統(tǒng)也是采用這個國標(biāo)碼，且已按新制度要求更新了國標(biāo)碼對應(yīng)的資產(chǎn)不同的折舊年限。而醫(yī)院資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)是相關(guān)聯(lián)的，也就是財務(wù)會計科目明細賬的設(shè)置與實物資產(chǎn)分類代碼所對應(yīng)的資產(chǎn)分類要保持一致。因而，按照《政府會計制度》，公立醫(yī)院在對其固定資產(chǎn)進行統(tǒng)計時，要對相關(guān)資產(chǎn)正確使用國標(biāo)分類代碼進行標(biāo)識，以便于方便財務(wù)部門進行初步的財產(chǎn)統(tǒng)計，也有利于醫(yī)院自身在使用多個不同的信息管理系統(tǒng)時能夠保持數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。除了使用相關(guān)部門推行的信息管理系統(tǒng)外，醫(yī)院還要更新信息管理系統(tǒng)，加強對國標(biāo)分類代碼的學(xué)習(xí)與使用，方便醫(yī)院財務(wù)人員與政府部門對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進行統(tǒng)計。

2.2 ?加強管理固定資產(chǎn)的采購情況

《政府會計制度》對科教經(jīng)費和財政撥款經(jīng)費的固定資產(chǎn)不再使用“待沖基金”—虛提折舊，而是和醫(yī)院自有資金來源一樣，計入業(yè)務(wù)活動費用，即計入各使用部門的當(dāng)期費用，所以公立醫(yī)院使用不同資金來源購買資產(chǎn)的會計處理方法是一樣的，這種實提折舊做法，意味著醫(yī)院要不斷提高固定資產(chǎn)管理水平。公立醫(yī)院可以在結(jié)合了醫(yī)院現(xiàn)有固定資金的實際情況和市場經(jīng)濟發(fā)展情況下制定采購固定資產(chǎn)的流程，轉(zhuǎn)變原來的采購觀念，如早期采購人員總是選擇用財政資金去購買最先進的醫(yī)療設(shè)備，采購時一味地追求先進和流行而忽視了醫(yī)院病人的實際需求，而現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)在采購固定資產(chǎn)之前先調(diào)查公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的實際使用情況，再調(diào)查計劃購買的設(shè)備對醫(yī)院環(huán)境的要求并進一步分析購買設(shè)備后可能對醫(yī)院帶來的影響，比如要看是否有利于醫(yī)院的長期發(fā)展，然后要結(jié)合醫(yī)院的實際需求并從成本控制管理的角度來采購固定資產(chǎn)。

2.3 ?加強管理固定資產(chǎn)的細化核算工作

《政府會計制度》對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)累計折舊核算方式產(chǎn)生了重大影響，要求所有事業(yè)單位要在對管理的實際費用和業(yè)務(wù)活動的費用情況進行調(diào)查后在再統(tǒng)一地對其記錄，但是與此同時公立醫(yī)院還需要根據(jù)自身地發(fā)展特點來對固定資產(chǎn)折舊費用地情況不斷細化管理[6]。首先，醫(yī)院可以根據(jù)固定資產(chǎn)的類別對折舊費用情況進行收集，其次，按照固定資產(chǎn)的作用來對折舊費用情況可以進行細化管理，這種細化管理固定資產(chǎn)累計折舊情況有利于公立醫(yī)院高效率地核算業(yè)務(wù)成本。再次，醫(yī)院財務(wù)部門不僅要對固定資產(chǎn)形成的經(jīng)費來源進行區(qū)分，還要按照固定資產(chǎn)形成的時間區(qū)分為制度實施前和實施后形成的固定資產(chǎn)，然后根據(jù)不同的資金來源和不同的形成時間采用不同的核算方法。

2.4 ?預(yù)算資產(chǎn)管理結(jié)合固定資產(chǎn)管理

《政府會計制度》施行后，公立醫(yī)院在進行預(yù)算管理管理工作時需要對固定資產(chǎn)管理工作進行預(yù)算管理，實現(xiàn)全面預(yù)算管理結(jié)合固定資產(chǎn)管理地管理方式，達到更加科學(xué)高效地利用固定資產(chǎn)目的。這就要求公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門不斷進行溝通地協(xié)調(diào)，進而制定出更加合理的固定資產(chǎn)構(gòu)置預(yù)算計劃來實現(xiàn)科學(xué)地配置固定資產(chǎn)。

3 ?結(jié)語

總之，《政府會計制度》的實行，統(tǒng)一了現(xiàn)行各級各類行政事業(yè)單位的會計制度。醫(yī)院現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度與政府會計制度有很多不同之處，在資產(chǎn)確認、核算內(nèi)容范圍、賬務(wù)處理方法等存在差異。資產(chǎn)管理是醫(yī)院管理的重要組成部分，特別是在資產(chǎn)會計核算方面，醫(yī)院需要分析找出醫(yī)院現(xiàn)行制度與新制度不同之處，加強資產(chǎn)核算。具有雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告特點的《政府會計制度》注重資產(chǎn)管理的嚴(yán)肅性，為優(yōu)化醫(yī)院資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)使用效益，防止資產(chǎn)流失管理提供技術(shù)手段。在《政府會計制度》下，公立醫(yī)院應(yīng)不斷強化固定資產(chǎn)核算與管理，提高固定資產(chǎn)管理配置效率和使用效益，才能使自身運營得到的合理補償。公立醫(yī)院需要加深認識和梳理《政府會計制度》，并發(fā)現(xiàn)新的制度對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算與管理的影響情況，然后主動積極地去采用更加科學(xué)合理的方法去加強對固定資產(chǎn)的管理和配置工作，推動公立醫(yī)院在市場經(jīng)濟條件下的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

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[6] ?張希.政府會計制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算管理[J].會計之友，2018（20）：136-139.

（收稿日期：2019-00-00）