婁新潔

【摘 要】中小板上市公司由于公司架構(gòu)不合理，以及內(nèi)部自身管理不夠完善，或者虛構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)等，都會增加審計風(fēng)險。而在傳統(tǒng)的審計中卻很難察覺到，因此便需要運用到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋ビ^察企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從根本上找到問題所在，本文就如何將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于中小企業(yè)IPO審計進行了簡要的探討。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?IPO審計;運用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽赡芤鸢l(fā)生重大錯報的內(nèi)部或者外部風(fēng)險因素進行評估，同時確定審計的重點與范圍，通過合理分配資源提高效率和效益。而且能夠適應(yīng)當(dāng)今社會高風(fēng)險的特性，通過試圖量化審計風(fēng)險，并且減少審計責(zé)任，提高審計效率和審計質(zhì)量。從而將風(fēng)險降低到可以承受的一種審計技術(shù)和方法。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趥鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展起來的，它在保證審計質(zhì)量的同時，最大限度地提高審計效率，降低審計成本。

目前在我國財政部規(guī)定要求注冊會計師全面使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞c傳統(tǒng)審計相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c有很多：

（1）在內(nèi)容上重視重大錯報風(fēng)險的分析與評價，將重大與非重大的錯報風(fēng)險區(qū)分開，這便于捉住重點增加效率。

（2）在思路上強調(diào)宏觀全面把握重大錯報風(fēng)險，這一方面不像傳統(tǒng)審計一般片面，對整個企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營情況都能夠有所了解，從而找到重大錯報風(fēng)險。

（3）在技術(shù)上強調(diào)應(yīng)用統(tǒng)計抽樣等，從而達到低成本高效率的目的。

（4）在方法上強調(diào)分析綜合等應(yīng)用，防止以偏概全的看法和片面的結(jié)論。

（5）在工具上采用計算機輔助，大大提高效率，減少了人工上的消耗，并且增加準(zhǔn)確率。

二、在中小企業(yè)中運用的重要性

2.1適應(yīng)新的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

如今，經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，風(fēng)險也不斷增加，又因新的企業(yè)會計準(zhǔn)則要求的改變，管理層有可能存在的財務(wù)舞弊，如果單純依靠傳統(tǒng)的審計方法，很難有效地把握實際的財務(wù)狀況。如此一來，便出現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏娲鷤鹘y(tǒng)審計的局面，它能夠大大減少審計的風(fēng)險并提高效率。

2.2適應(yīng)現(xiàn)代審計的多樣化需求

傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計目標(biāo)基本是差錯防弊一方面，而制度審計則是為了驗證公允性，而在現(xiàn)代，需要審計的管理層舞弊這一方面則沒有什么作用，因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳惆藗鹘y(tǒng)審計的特點還能夠?qū)芾韺游璞鬃龀鰧徲嫛?/p>

2.3主動控制審計風(fēng)險

傳統(tǒng)審計無法主動控制審計風(fēng)險，不能適當(dāng)?shù)姆峙鋵徲嬞Y源在高低風(fēng)險之中，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬊『媚軌蜻\用新的審計模型，對風(fēng)險進行分析，并制定出適合且合理的策略，通過合理進行安排資源，從而達到提高審計的質(zhì)量以及效率。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用

3.1了解中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

我國中小企業(yè)基本規(guī)模小、技術(shù)水平低、生存能力不足等多方面問題，甚至?xí)嬖谌藶椴倏氐忍摷儇攧?wù)信息，惡性競爭尤為嚴重，難以通過銀行融資。通過對企業(yè)的產(chǎn)品、性質(zhì)、服務(wù)競爭者、供應(yīng)商和市場等等多方面綜合評定，識別有可能會導(dǎo)致重大誤報的經(jīng)營風(fēng)險。

3.2制定重要性水平以及可容忍誤差

制定重要性水平需要運用專業(yè)的判斷進行定性與定量。定性分析需要考慮的有財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、業(yè)務(wù)和行業(yè)性質(zhì)等等。而定量分析則對計劃的重要性水平和相應(yīng)比例的計算準(zhǔn)則的選擇進行考慮。對于中小企業(yè)而言，經(jīng)營業(yè)績通常被視為與計劃重要性相關(guān)的計量基礎(chǔ)，而私營企業(yè)可以將所有者權(quán)益作為相關(guān)基礎(chǔ)。建立容忍錯誤差通常設(shè)置在計劃重要性水平的50%～75%。而其在審計賬戶余額的時候，也可以小于計劃的重要性水平。

3.3識別重大交易類型和流程

中小企業(yè)不僅經(jīng)營風(fēng)險相對較高，而且內(nèi)部控制不足，容易出現(xiàn)問題。一般來說，它可以用來確認交易類別或記賬分錄來識別和判斷它是否是一個重大的交易類別。如果重要的交易類別的，則可以通過“經(jīng)營觀點”或“交易流程觀點”來熟知交易過程和信息源準(zhǔn)備過程，以便于評估和制定程序。

3.4進行重大錯報風(fēng)險評估

基于其總體因素和可能對特定賬戶的影響來評估多個賬戶的固有風(fēng)險。總的因素包括管理經(jīng)驗、知識水平、管理的完整性和經(jīng)營性質(zhì)的變化、目標(biāo)和戰(zhàn)略、中小企業(yè)自身等。特定的因素通常包括賬戶的規(guī)模和組成、賬戶的性質(zhì)、交易的規(guī)模和復(fù)雜性、重大誤報的可能性以及確定賬戶余額的主觀程度。

在對重要交易類型、信息來源和準(zhǔn)備過程進行評估的基礎(chǔ)上，將相關(guān)會計報表中確定的風(fēng)險，分類為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”。最后在根據(jù)識別出的固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險，編制《重大錯報風(fēng)險評估表》，對重大錯報風(fēng)險進行評估。

3.5設(shè)計控制測試程序

根據(jù)評估結(jié)果，用于控制試驗設(shè)計，同時需要進行專業(yè)判斷，以此來確定控制試驗的范圍、時間以及性質(zhì)。

3.6設(shè)計實質(zhì)性測試程序

確定各個重大賬戶以及披露的組合程序，它們之中所提供的審計證據(jù)充分，控制測試和分析性復(fù)核程序可以提供所需的證據(jù)在某些時候，此外，還需要對賬戶明細的測試或其他實質(zhì)性測試程序。

四、結(jié)束語

總之，在中小企業(yè)IPO審計中運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，有著非常重要的作用，能夠很好的提高效率并加快審計的資源利用。為了能夠更好的運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，需要更多的推廣與學(xué)習(xí)，充分發(fā)揮其在審計中的運用，大大降低審計的成本并提高審計的質(zhì)量。掌握不同階段所需要的重點，在承攬業(yè)務(wù)時，需要注重審計報告的用途，以及其目的，因為不同的審計報告都會有著不一樣的風(fēng)險，通過明確目的可以進一步為實施審計提供方向。

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