張?zhí)烀?/p>

摘要：自2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式實(shí)施以來(lái)，各行政事業(yè)單位不斷深化改革，將內(nèi)控作為一種有效的方法手段不斷提升單位的財(cái)務(wù)管理水平和管理質(zhì)量，更好地實(shí)現(xiàn)單位的社會(huì)保障服務(wù)作用，但在這過(guò)程中，也存在一些問(wèn)題，制約了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的步伐。本文將以A行政事業(yè)單位作為研究對(duì)象，對(duì)該事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，并以此為基礎(chǔ)，依據(jù)問(wèn)題的導(dǎo)向原則，對(duì)A行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提出相應(yīng)的策略，旨在為促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位的全面發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制;建設(shè)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)之所以受到社會(huì)各界的高度關(guān)注，一方面在于：國(guó)家為推動(dòng)廉政建設(shè)、更好的維護(hù)社會(huì)公眾利益，全面提升政府公共服務(wù)職能;另一方面在于：近年來(lái)發(fā)生在行政事業(yè)單位內(nèi)部的各種違規(guī)行為、違規(guī)行為不勝枚舉，國(guó)有資產(chǎn)管理、基本建設(shè)管理等不合規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)，行政事業(yè)單位及部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的貪腐事件屢禁不止。由此可見(jiàn)，積極探討和研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的優(yōu)化有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問(wèn)題——以A單位為例

（一）A單位基本情況介紹

A事業(yè)單位屬于財(cái)政全額撥款單位，單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)9個(gè)，主要負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)亟逃块T(mén)的財(cái)政撥款、綜合管理規(guī)劃、指揮與監(jiān)督、協(xié)調(diào)與考核等工作。A事業(yè)單位定期召開(kāi)專題會(huì)議，進(jìn)一步明確本單位的獎(jiǎng)懲制度，并切實(shí)將制度落到實(shí)處。

（二）A單位在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問(wèn)題

1.預(yù)算管理方面存在的問(wèn)題

在我國(guó)的《國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》中明確規(guī)定，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)本質(zhì)上都屬于國(guó)家，各個(gè)行政事業(yè)單位所持有的資產(chǎn)擁有使用權(quán)，同時(shí)事業(yè)單位承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。A單位作為行政事業(yè)單位日常的預(yù)算主要是由單位工作人員支出、公共費(fèi)用支出、相關(guān)項(xiàng)目費(fèi)用支出、對(duì)下屬單位的資金調(diào)撥支出等共同構(gòu)成。預(yù)算管理對(duì)行政事業(yè)單位的日常管理工作起著極為重要的作用，因此，A單位加強(qiáng)預(yù)算管理極為必要。同時(shí)，科學(xué)而合理的預(yù)算管理將對(duì)該單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和運(yùn)行體現(xiàn)積極的促進(jìn)作用。但是根據(jù)筆者對(duì)A單位預(yù)算管理工作的情況了解到，在預(yù)算管理中還存在一些不足之處，具體表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：參與預(yù)算編制的工作人員缺乏一定的專業(yè)素養(yǎng)，最終導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性，再加之中間出現(xiàn)了一些缺陷，使得預(yù)算管理的編制工作質(zhì)量值得商榷;并未根據(jù)本單位的實(shí)際情況制定合理的、具有可行性的預(yù)算管理目標(biāo)，完全憑借上一年的預(yù)算和決算來(lái)確定，最終導(dǎo)致預(yù)算管理漏洞百出;參與運(yùn)算工作的人員安排缺乏一定的合理性，所有預(yù)算的匯總工作溝通不充分，有的甚至出現(xiàn)了零溝通。其實(shí)對(duì)于該單位而言，預(yù)算管理是一項(xiàng)大的、系統(tǒng)性工程，是實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的溝通執(zhí)行好。

2.資金管理方面存在的問(wèn)題

近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府部門(mén)的改革也在不斷深化，A單位也不例外，為了促進(jìn)該單位的發(fā)展上級(jí)部門(mén)投入了大量的資金。因此，加強(qiáng)本單位的資金管理是一項(xiàng)重要的工作，這主要是由于資金是保證行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。然而目前A事業(yè)單位在資金管理方面還存在很多缺陷。如：A單位目前資金管理中最突出的問(wèn)題是資金的支付和報(bào)銷(xiāo)，而且缺乏嚴(yán)格的管理制度，導(dǎo)致一些員工出現(xiàn)了違規(guī)、違法報(bào)銷(xiāo)的行為，必然是單位的資金嚴(yán)重流失。再如：在資金的支出方面缺乏合理性的規(guī)劃，特別是在項(xiàng)目支出方面更沒(méi)有一個(gè)詳細(xì)的安排，經(jīng)常是已經(jīng)隨著項(xiàng)目的進(jìn)行而確定，導(dǎo)致資金使用缺乏嚴(yán)格的控制，資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，項(xiàng)目結(jié)束后很可能導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)滯留、經(jīng)費(fèi)緊張，影響了該單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.資產(chǎn)管理方面存在的問(wèn)題

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理能夠保障其正常運(yùn)行?，F(xiàn)階段A單位一直都嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律法規(guī)，保證資產(chǎn)的安全性，并在合理運(yùn)營(yíng)的前提下實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。目前A單位在資產(chǎn)管理中依然存在一些不足。如：資產(chǎn)的使用效率較低經(jīng)常出現(xiàn)盲目購(gòu)置資產(chǎn)、資產(chǎn)管理方式不完善、資產(chǎn)清理工作未能落實(shí)到位等問(wèn)題;A單位的資產(chǎn)管理人員缺乏資產(chǎn)管理意識(shí)，出現(xiàn)了資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象;資產(chǎn)的移交制度落實(shí)效果差，出現(xiàn)無(wú)人問(wèn)津的狀況。再如：一些設(shè)備的維修、損毀現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效措施——以A單位為例

（一）A事業(yè)單位內(nèi)部控制體系優(yōu)化的基本原則

A事業(yè)單位在優(yōu)化內(nèi)部控制體系時(shí)必須嚴(yán)格遵循：合法性原則、全面控制原則、相互牽制原則、考核與激勵(lì)原則、經(jīng)濟(jì)性原則、可執(zhí)行性原則、信息反饋原則。

（二）加強(qiáng)對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的執(zhí)行

1.實(shí)施全面預(yù)算管理

實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理是保證A行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利開(kāi)展的基本前提，充足的資金是保證A行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基石，更是幫助該行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵因素，同時(shí)幫助該行政事業(yè)單位確立未來(lái)發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，并通過(guò)年度預(yù)算報(bào)告將所有的業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理的全過(guò)程控制，也就是實(shí)現(xiàn)提前計(jì)劃、事中控制、事后反饋的效果。

2.加強(qiáng)對(duì)資金的管理

A行政事業(yè)單位可以通過(guò)如下方面的行為進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化資金管理：定期清查往來(lái)科目，一定要查明未達(dá)賬項(xiàng)的真正原因，及時(shí)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行處理，切記不能出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象;加強(qiáng)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)審核工作，作為財(cái)務(wù)人員必須對(duì)報(bào)銷(xiāo)制度和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí);加大對(duì)日常財(cái)務(wù)檢查工作的范圍和頻率，在自查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須及時(shí)予以糾正和處理。

3.優(yōu)化資產(chǎn)管理

A行政事業(yè)單位在優(yōu)化資產(chǎn)管理方面應(yīng)從如下幾方面著手：由專門(mén)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理財(cái)務(wù)專用章，做到各負(fù)其責(zé)，對(duì)存儲(chǔ)設(shè)備進(jìn)行單獨(dú)管理、單獨(dú)密封，為保證財(cái)務(wù)信息不泄露一定要保持人員、柜門(mén)鎖，在使用財(cái)務(wù)專用章時(shí)必須嚴(yán)格履行相關(guān)的登記和審批手續(xù);A行政事業(yè)單位必須對(duì)固定資產(chǎn)、存儲(chǔ)的各項(xiàng)物資進(jìn)行詳細(xì)的登記和記錄，并嚴(yán)格審核接收批準(zhǔn)手續(xù)，一旦遇到特殊情況必須明確責(zé)任，并進(jìn)一步明確權(quán)力的內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的職責(zé)，嚴(yán)禁出現(xiàn)固定資產(chǎn)被盜、毀損、丟失等現(xiàn)象的發(fā)生;A事業(yè)單位的各項(xiàng)材料必須做好認(rèn)真的接收、存儲(chǔ)、會(huì)計(jì)記錄，對(duì)材料的領(lǐng)用必須進(jìn)行嚴(yán)格控制。

4.加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)控制

A事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的特征加強(qiáng)對(duì)日常財(cái)務(wù)的控制。例如：加強(qiáng)授權(quán)審批的控制，這就要求該單位必須進(jìn)一步明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)審批的范圍、具體流程、權(quán)限、責(zé)任等，單位內(nèi)部的管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)并承擔(dān)一定的責(zé)任，對(duì)于經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)的范圍內(nèi)辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。再例如：加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，這就要求該事業(yè)單位必須根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的要求制定會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告的處理流程，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接的辦法，對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)行崗位責(zé)任制，以此來(lái)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能作用。

5.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

A事業(yè)單位的發(fā)展離不開(kāi)貨幣資金的支持，A事業(yè)單位本身也需要在有限的財(cái)政資金支持下才能提供更多的社會(huì)服務(wù)。因此，為了確保貨幣資金的使用效率，A事業(yè)單位應(yīng)盡量避免出現(xiàn)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，完善票據(jù)控制制度、印章控制制度、授權(quán)審批和支付制度。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為提升行政事業(yè)單位綜合管理水平的重要手段方式，對(duì)促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。因此事業(yè)單位管理人員一定要對(duì)此引起足夠的重視，積極探索解決單位財(cái)務(wù)內(nèi)控不力的方法途徑，加快健全和完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（實(shí)行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）.

[2]楊瑋寧.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)和解決對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017 （15）：246-246.

[3]蘭明媛.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)和解決對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017 （15）：49-50.

[4]馮艷霞.新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2018 （7）.